会计准则专题作业三

《会计准则专题》作业（三）

一、名词解释

1、借款费用

2、资产的账面价值

3、资产的计税基础

4、暂时性差异

5、持有至到期投资

二、简答题

1、简述金融资产的分类

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

三、单项选择题

1、下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。

A、外币借款发生的汇兑损失 B、发行公司债券的印刷费

C、发行公司股票的佣金 D、借款的手续费

2、A公司从银行专门借入一笔款项，于2005年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2005年（ ）。

A、10月5日 B、10月31日 C、11月10日 D、12月1日

3、下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（ ）。

A、台风季节 B、与施工方发生质量纠纷 C、资金周转发生困难 D、发生了施工安全事故

4、甲公司于2007年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2008年1月1日。2008年资产支出如下：①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2008年资本化金额为（ ）万元。

A、19.2 B、72.18 C、100 D、80.8

5、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。

A、计入营业外收入 B、冲减所购建的固定资产成本

C、计入当期财务费用 D、冲减借款费用资本化的金额

6、某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款，其中2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2007年7月1日从银行取得的3年期借款800万元，年利率为6%，到期一次归还本息，工程于2008年末达到预定可使用状态，则2008年该一般借款资本化金额为（ ）万元。

A、2.25 B、15.75 C、10 D、0

7、乙企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为75万元（金额较大）。乙企业2006年1月1日开始建造，2006年2月1日支出1500万元，2006年5月1日支出3000万元，2006年12月1日支出3000万元，工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该项专门借款2006年取得利息收入120万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入40万元。该固定资产的入账价值为（ ）万元。

A、8205 B、8055 C、8325 D、8245

8、公司2015年1月取得一项无形资产，成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按10年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则2015年12月31日的计税基础为（ ）万元。

A.160 B.144 C.16 D.0

9、公司2008年初“预计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2008年产品销售收入为5 000万元，按照2％的比例计提产品保修费用，假设税法规定产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2008年发生产品保修费用50万元。假定不考虑其他因素。则下列说法正确的是（ ）。

A.2008年末预计负债的账面价值为300万元

B.2008年末预计负债的计税基础为250万元

C.2008年末预计负债的计税基础为0万元

D.2008年末预计负债的计税基础为200万元

10、公司2007年12月1日购入固定资产，账面原值为1 000万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为5年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为7年；则2008年12月31日产生的暂时性差异为（ ）。

A.应纳税暂时性差异50万元

B.可抵扣暂时性差异50万元

C.应纳税暂时性差异800万元

D.可抵扣暂时性差异750万元

11、甲公司2004年1月1日购入一项固定资产。该固定资产的实际成本为1 000万元，折旧年限为10年（与税法相同），采用直线法摊销（与税法相同）。 2008年12月31日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为25％。2009年12月31日，因该固定资产产生的“递延所得税资产”科目余额为（ ）万元。

A.30 B.72 C.36 D.28

12、某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2009年税前会计利润为300万元，按平均年限法计提折旧为90万元，按年数总和法计提折旧为180万元，所得税税率为25%。2009年应交所得税款为（ ）万元。

A.120 B.75 C.52.5 D.97.5

13、下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。

A．交易性金融资产 B．持有至到期投资

C．应收款项 D．可供出售金融资产

14、2009年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，每年按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金1500万元。则取得时“持有至到期投资”入账金额为（ ）万元。

A.1200 B.1210 C.1500 D.1600

15、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入（ ）科目。

A.资产减值损失 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入

四、多项选择题

1、下列项目中，属于借款费用的是（ ）。

A、因借款而发生的利息 B、发行公司债券的手续费 C、发行公司债券的折价 D、外币借款本金发生的汇兑差额

2、下列利息支出中，可予资本化的有（ ）。

A、为对外投资而发生的借款利息支出 B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C、清算期间发生的长期借款利息支出 D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

3、关于停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ）。

A、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化

C、继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生

D、所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用

4、借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括（ ）。

A、资产支出已经发生 B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始

D、现金支出已经发生

5、关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有（ ）。

A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

B、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

D、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额

6、关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述正确的是（ ）。

A、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化

B、专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

C、一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额

D、一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

7、下列有关借款费用的论述中，正确的有（ ）。

A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额

B、对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化

C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额

D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生

8、2015年公司当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1 000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，假定税法和会计均规定本年无形资产摊销60万元，则下列说法正确的是（ ）。

A.2008年末无形资产的账面价值为600万元

B.2008年末无形资产的账面价值为540万元

C.2008年末无形资产的计税基础为840万元

D.2008年末无形资产的计税基础为900万元

9、下列负债项目中，其账面价值与计税基础可能会产生暂时性差异的有（ ）。

A.短期借款

B.预收账款

C.应付账款

D.预计负债

10、下列情况会产生应纳税暂时性差异的是（ ）。

A.资产的账面价值大于计税基础

B.资产的账面价值小于计税基础

C.负债的账面价值大于计税基础

D.负债的账面价值小于计税基础

11、下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。

A.当期确认的应交所得税

B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债

D.非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂

时性差异，由此确认的递延所得税

12、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

13、企业持有至到期投资的特点包括( )。

A.有能力持有至到期

B.到期日固定、回收金额固定或可确定

C.有明确意图持有至到期

D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产

五、计算分析题

1、华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出3000万元（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元（3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。（3）计算2007年和2008年利息资本化金额。（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。

《会计准则专题》作业答案（三）

一、名词解释

1、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2、资产的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。

3、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

4、暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

5、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

二、简答题

1、金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

三、单项选择题

1-5、 CAADD

6-10、 BDBCA

11-15、DDABA

四、多项选择题

1、ABD 2、BD 3、ACD 4、ABC 5、BD 6、AD 7、AC 8、BC

9、BD 10、AD 11、AB 12、AC 13、ABC

五、计算分析题

1、 正确答案:

（1）2007年专门借款利息资本化金额＝4000×8%－1000×0.5%×6＝290万元 2008年专门借款利息资本化金额＝4000×8%×180/360＝160万元。

（2）一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000＋20000）＝7.67%。 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×180/360＝2000万元。 2007年一般借款利息资本化金额＝2000×7.67%＝153.40万元。

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4000＋3000）×180/360＝3500万元。 2007年一般借款利息资本化金额＝3500×7.67%＝268.45万元。

（3）2007年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4万元。

2008年利息资本化金额＝160＋268.45＝428.45万元。

（4）2007年：

借：在建工程 443.4

贷：应付利息 443.4

2008年：

借：在建工程 428.45

贷：应付利息 428.45