石油天然气行业成本核算探析
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石油天然气行业成本核算探析
作者：刘薇
来源：《商情》2013年第43期
【摘要】石油天然气行业作为一个特殊的行业，本身具有高投资、高风险、高回报、产量递减、成本递增等特点，需要特殊的会计准则进行规范。其生产过程包括矿区权益的获取、油气勘探、油气开发和油气生产等内容，油气勘探活动支出是油气生产企业会计核算的重要组成部分。只有选择适合油气生产企业成本核算的方法，才能反映油气生产活动的实质，发挥会计信息的质量和应有的作用。文章通过对成果法和完全成本法两种计量方法差异对比分析，结合我国会计准则应用现状，进一步探讨其在我国油气生产企业的应用与实施。
【关键词】石油天然气资产；核算方法；比较
一、石油天然气行业成本核算的方法
国际上对石油天然气行业会计核算中的成本有成果法和完全成本法两种处理方法。成果法与完全成本法的主要区别是当成本发生时是资本化还是费用化。
在成果法下，只有发现探明经济可采储量的油气勘探支出才能予以资本化，关于未探明储量的勘探支出应作为当期费用处理。在完全成本法下，全部的油气勘探支出都应予以资本化。新准则明确规定，油气勘探支出的会计处理采用成果法。
和石油天然气生产有关的全部支出划分为取得成本、勘探成本、开发成本和操作成本。成果法强调发生的费用与发现的储量之间的因果关系，仅仅把直接成功发现探明储量所发生的费用作为发现油气资源的成本予以资本化，没有把发现可以带来未来经济利益的储量所发生的费用全部作为当期费用处理。这种核算理论与财务会计理论的配比原则和受益原则是相一致的 根据全部成本法的概念，在大的行政区或地理区域的成本中心，发生的所有矿区的取得、勘探和开发成本都应进行资本化，并根据那个成本中心生产的储量进行摊销。完全成本法认为不论费用发生最终的结果如何，都是寻找油气资源的必不可少的一部分，费用与探明储量之间并不存在直接关系，而且这种直接关系并不必要。因此，在完全成本法下，所有与勘探油气资源有关的费用全部资本化，尽管不成功的费用支出并不能带来未来的经济利益。
目前，石油天然气开采行业只能采用成果法进行会计处理。
两种方法的主要差异如表所示：
折耗以矿区或矿区组为成本中心；以账面价值为折耗基础；以探明经济可采储量或已开发探明经济可采储量为基础计算折耗率。以国家为成本中心；以账面价值加未来开发支出为折耗基础；以已开发及未开发探明经济可采储量为基础计算折耗率。