从基尼系数变化看我国个人所得税的改革取向

２０１１年５月

内蒙古社会科学（汉文版）

ＩＮＮＥＲ

Ｍａｙ．２０１Ｉ

第３２卷第３期

ＭＯＮＧＯＩ从ＳＯＣＩＡＬ

ＳＣＩＥＮＣＥＳＶ０１．３２№．３

从基尼系数变化看我国个人所得税的改革取向

潘孝珍

（中南财经政法大学

财政税务学院，

湖北

武汉４３００７３）

［摘要］改革开放以来，我国的基尼系数保持着上升趋势，在当前收入分配政策不变的条件下，通过构建ＡＲＭＡ模型可以发现，我国基尼系数将保持持续增长的趋势，并在２０２０年达到０．５６８的水平。个人所得税是调节收入分配差距进而降低基尼系数的有效政策工具，当前，我国个人所得税税制模式、征管效率和收入规模的现状制约着调节收入分配功能的发挥。基于基尼系数的变化，我国个人所得税的改革取向应该是：实现向综合所得税制转变、适当考虑负所得税、加强税收征管、提高个人所得税比重并采取一系列的配套措施。

［关键词］基尼系数；ＡＲＭＡ模型；个人所得税；改革取向

【中图分类号】Ｆ８１２．４２［文献标识码】Ａ［文章编号】１００３—５２８１（２０１１）０３—０１０６—０４

改革开放以来，我国国民经济水平实现了跨越式发展，但居民收入分配差距呈现不断扩大的趋势。税收政策是调节收入分配的有力工具，在国民收入分配秩序中属于再分配范畴，因此，国家在制定各项税收政策时必须更加注重公平问题。个人所得税是调节收入分配最重要的税种之一，它主要从流量上调节居民财富，随着我国收入分配制度改革的深化，必然要求重视个人所得税调节收入分配的功能。基尼系数是衡量居民收人分配差距的重要指标，本文以１９７８—２００６年的基尼系数为基础建立ＡＲＭＡ模型，预测基尼系数的变化趋势并分析我国个人所得税改革的取向。

其经济含义是：在国民收入中用于不公平分配的那部分收入占全部收人的比重。基尼系数越大，则国民收入中用于不公平分配的收入比重越高，因此基尼系数可以反映出一个社会的收入分配状况。我国当前基尼系数数据主要来源于不同学者的估计，由于估算方法不同，估计出来的基尼系数存在较大差异。基于ＡＲＭＡ模型需要较长的时间序列数据，本文以Ｃｈｅｎ、Ｄａｉ等人（２０１０年）估计的我国从１９７８—２００６年的基尼系数数据为准。

根据Ｃｈｅｌａ、Ｄａｉ等人的估计，我国的基尼系数从１９７８～２００６年保持了波动上升的趋势，在１９９２年以前基尼系数一直维持在０．４以下的水平，从１９９３年突破０．４以后，一直保持着整体上升的趋势，到２００６年，达到０．４６２４。国际社会一般认为，基尼系数在０．３～０．４之间表示收入分配相对合理，在０．４２＇０．５之间表示收入差距较大，当基尼系数超过０．５以上表示收入差距已经过分悬殊。按照国际社会的标准，改革开放以来我国收入分配差距经历了从相对合理到差距较大的变化过程。

一、改革开放以来我国基尼系数的变化

基尼系数（ＧｉｎｉＣｏｅｆｆｉｃｉｅｎｔ）最早由意大利经济学家基尼（ＣｏｒｒａｄｏＧｉｎｉ）于１９１２年提出，是由洛伦兹曲线（ＬｏｒｅｎｚＣｕｒｖｅ）引申出的衡量国民收入分配公平程度的经济指标。基尼系数介于０一ｌ之间，

［基金项目］国家社会科学基金项目（编号：０９ＢＪＹ０９０）。［收稿日期］２０１０一１１—２２

【作者简介］潘孝珍，男，中南财经政法大学财政税务学院硕士研究生。

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值，因此，接受ＧＩＮＩ序列有一个单位根的原假没，

二、我国基尼系数ＡＲＭＡ模型构建与趋势预测

ＡＲＭＡ模型（自回归移动平均模型）是一种

即ＧＩＮＩ序列是非平稳序列。基尼系数一次差分ｄ（ＧＩＮＩ）序列的ＡＤＦ值为一３．６８０，小于Ｏ．０５、０．１显著水平临界值，可以在０．０５的显著水平上拒绝ｄ（ＧＩＮＩ）序列有一个单位根的原假设，即ｄ（ＧＩＮｉ）序列是平稳序列。因此，本文以ｄ（ＧＩＮＩ）序列构建ＡＲＭＡ模型。

（二）我国基尼系数ＡＲＭＡ模型构建

本文运用Ｂｏｘ—Ｊｅｎｋｉｎｓ方法构建我国基尼系

“让数据自己说话”的计量经济方法，可以通过数据本身的过去值和随机误差项来解释数据的构造

过程，并由此预测数据的未来值①。

（一）对我国基尼系数序列的平稳性检验

ＡＲＭＡ模型要求基尼系数序列必须具有平稳性，因此在构建ＡＲＭＡ模型前必须首先对基尼系数序列进行平稳性检验。对我国基尼系数序列的检验结果表明，基尼系数ＧＩＮＩ序列的ＡＤＦ统计量为一０．２６６，分别小于０．０１、０．５、０．１显著水平临界

数ＡＲＭＡ模型，通过观察基尼系数一次差分ｄ（ＧＩ．

ＮＩ）序列的自相关图和偏相关图，可以初步确定ｄ（ＧＩＮＩ）序列是一个ＡＲ（４）、ＭＡ（４）或ＡＲＭＡ（４，４）过程。本文运用ＥＶＩＥＷＳ６．０软件对可能的模

型进行了估计，结果如下表所示。

我国１９７８—２００６年基尼系数ＡＲＭＡ（ｐ，ｑ）模型的估计

模型１

Ｐ＝４，ｑ＝０

模型２

Ｐ＝Ｏ．ｑ＝４

模型３

Ｐ２４。ｑ２４Ｏ．００７’‘‘

模型４Ｐ＝０

４

模型５Ｐ＝４，ｑ＝ＩＩ

（３．１３４）

０．０４７

４

０．００２…

（４．０６０）

０．００７…

（４．２８６）

０，ｑ＝４０

Ｏ．００７‘。Ｏ．００ｒ７一’

Ｃ

（３．３１０）（２．５３４）

仪ｌ

—０．３９３‘‘

ｏｒ４

一Ｏ．６００…

（一３．６０６）

一０．５６６…

（一３．６９７）

（Ｏ．３０２）

一０．５８２‘‘‘

（一２．３６８）

Ｂｌ艮

（一３．２１２）

ＡＩＣＳＢＣ

一５．８７２一５．７７４

—５．６７６—５．５８１

０．５０４…

（４．３１４）

（一３．１１３）

一０．４９７’’‘

０．４７４＋Ｏ．６０８’’’

０．４６４

（１．７４７）

—５．９４２—５．９０３

（９．３４３）

—６．０６３—５．８６７

（１．６２０）

—５．８６３—５．６６７

注：括号内为ｔ统计量；…表示系数在０．０１的水平上显著，一表示系数在０．０５的水平上显著，’表示系数在０．１的水平上

显著。Ｐ＝』４０表示估计模型中包含第一、四个ＡＲ项，ｑ＝０４０表示估计模型中包含第一、四个ＭＡ项。

ＡＲＭＡ模型主要通过比较ＡＩＣ和ＳＢＣ指标的

大小进行选择，数值越小则模型的拟合优度越高，

变化趋势进行动态预测。

在２００６年以前基尼系数预测值与实际值的对比中，可以看到模型４较好地模拟了我国基尼系数

对上述模型进行比较，发现模型３和模型４符合条

件。但模型４的ＡＩＣ值小于模型３，模型３的ＳＢＣ值小于模型４。恩德斯（２００６年）指出，在小样本条件下，ＡＩＣ的效用优于ｓＢＣ②，因此本文选择模型４用于基尼系数预测。此外，通过对模型４的残差进

的实际走势。如果一直保持目前的收入分配政策

而不对国民收入分配秩序作出根本性的调整，我国的基尼系数到２０１１年时将超过０．５，即达到国际

社会公认的收入分配差距悬殊的状态。２０２０年，

我国的基尼系数将会达到０．５６８。从我国未来的基尼系数预测中可以看到，我国必须在短期内从根本上改变国民收入的分配秩序，大力提高低收入阶

行Ｑ检验，可以确认残差序列为白噪音。

（三）对我国基尼系数变化趋势的预测运用模型４，对我国２００７—２０２０年基尼系数

①参见古扎拉蒂＜计量经济学基础），中国人民大学出版社，２００５年出版，第７９０页。

⑦参见沃尔特・恩德斯‘应用计量经济学：时间序列分析＞。高等教育出版社，２００５年出版，第６６页。

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层的收入水平，有效调节高收入阶层的财富水平，否则，我国的基尼系数将会持续上升，收入分配差距将不断恶化，社会经济稳定必将受到巨大冲击。

三、我国个人所得税的实施现状对基尼系数的影响

（一）个人所得税税制模式对基尼系数的影响当前，我国个人所得税实行分类所得税制模式，对纳税人的各项应纳税所得按照来源的不同分别规定不同的扣除标准和税率，这不利于不同收入水平纳税人的税负公平。中低收入阶层的收入主要来源于工资薪金所得，实行代扣代缴的征收方式，纳税人逃避缴纳个人所得税的空间很小，而高收入阶层的收入来源多样化，分类所得税制有利于纳税人通过各种安排逃避个人所得税的缴纳，例如，将一次性发放的收入改为多次性发放以实现少缴纳个人所得税的目的。此外，在综合所得税制下，可以根据纳税人的家庭支出负担设计不同等级的免征额，使具有不同家庭支出负担的纳税人实现税负公平，但在分类所得税制模式下，很难在设计纳税人免征额时考虑纳税人的家庭支出负担。因此，我国当前的分类所得税制模式并不利于个人所得税调节收入分配功能的发挥，不利于降低基尼系数甚至还会导致基尼系数的上升。

（二）个人所得税征管效率对基尼系数的影响在所有税种中，个人所得税对税务部门的征管能力要求最高，它要求税务人员具有较高的业务水平和税务稽查能力，并要求完善的纳税人收入信息系统予以配套。当前，我国个人所得税的征管效率较低，税务人员的业务能力还未完全达到与个人所得税征管相适应的水平，纳税人收入信息系统建设完全处于起步阶段。我国个人所得税征管效率较低的直接后果是导致国家个人所得税流失严重。由于估算方法的不同，不同学者估计出来的个人所得税流失率存在较大差异，但得出的共同结论是我国个人所得税的流失非常严重。高收入阶层应该成为缴纳个人所得税的主体，而征管效率的低下使高收入阶层并未完全按照税法设计的要求缴纳税款．中低收入阶层与高收入阶层的收入水平进一步拉大，个人所得税调节收入分配的功能无法得到有效发挥，难以实现降低基尼系数的政策目标。

（三）个人所得税收入规模对基尼系数的影响个人所得税的收入规模包括绝对规模和相对

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规模两个方面。相对规模是更为重要的一方面，因为收入规模实际上是个人所得税在税收体系中的战略定位问题，把个人所得税作为国家的主体税种，则个人所得税占该国全部税收收入的比重就较高，反之则较低。即使个人所得税制设计得非常完备，征管效率也非常高，如果个人所得税的相对规模较低，则个人所得税调节收入分配的功能也非常

有限。当前，我国个人所得税的现实状况是相对收

入规模极小，如２００９年我国个人所得税收入仅为政总收入的５．７６％，如此低的个人所得税收入规模使其收人分配调节功能的发挥极为有限，对基尼系数的影响也非常微弱。

四、从基尼系数变化看我国个人所得税的改革取向

从对基尼系数的预测发现，在我国收入分配政策无重大调整的前提下，我国的收入分配差距将进一步扩大，基尼系数将持续上升，收入分配政策调整迫在眉睫。作为收入分配政策的重要内容之一，我国个人所得税从开征以来一直保持着小幅调整的态势。目前，个人所得税改革已经严重滞后于收入分配差距不断扩大的现实经济状况。根据基尼系数的变化趋势，我国个人所得税亟须从如下方面（一）由分类所得税制向综合所得税制转变实现由分类所得税制向综合所得税制转变是我国个人所得税改革的趋势，但由于制度演变的路径依赖以及当前税务部门征管能力的束缚，我国适宜采取分类综合所得税制作为当前个人所得税改纳税人不同类型的收入分类课征所得税，在纳税年度终了时将所得进行加总，按累进税率确定应纳税额，并与当年预缴的所得税进行比较，实行多退少补。在计算年度应纳个人所得税额时，可以充分考虑纳税人的家庭负担情况等因素，设计合理的抵扣额，发挥综合所得税制模式调节收入分配的功能。由于对纳税人的所得按收入来源进行预缴，可以有的优势，与我国当前的税收征管能力相适应。同时，将综合所得税制模式作为我国个人所得税改革的目标模式，在税收征管能力相应提高时，及时向

３９４９．３５亿元，仅占当年税收总收入的６．６４％、财进行改革。

革的过渡模式，并在条件成熟时向综合所得税制模式转变。分类综合所得税制模式的具体做法是：对效发挥分类所得税制模式条件下有利于税收征管

综合所得税制模式转变。

Ｉ二）适当考虑负所得税

负所得税最早由货币学派代表人物弗里德曼

提出，是指政府根据低收入者的实际收入与维持一定生活水平所需收入的差额，运用税收的形式给予低收入者一定的补助。负所得税构成低收入者全

部可支配收入的一部分，主要由国家法律规定的最

低收人保障数、个人实际收人和负所得税税率决定。负所得税在理论上已经较为成熟，美国、英国、

加拿大等国家也有一定程度的实施。借鉴西方国

家的经验，我国在进行个人所得税税制改革时，可以适当考虑负所得税，使个人所得税包含一定程度

的负所得税因素，在一定程度上提高低收人阶层的收入水平。例如划定一条最低收入线，对低于该收入线的低收入阶层给予一定程度的补贴，补贴的数

量以公式的形式计算确定。国家将给予低收入阶

层的负所得税纳入个人所得税的制度框架中，在法律与经济上保障低收入阶层的负所得税补贴得到

落实，有效缩小收入分配差距，降低基尼系数水平。

（三）加强个人所得税的征管

所得税对税务部门的征管能力要求很高，我国

必须加强税收征管能力建设。首先，应该大力提高税务人员的素质，一方面从社会上招收高学历、高

能力的年轻人员补充税务征管队伍；另一方面要加大对现有税务人员的业务培训力度，提高税务征管

队伍的整体素质。其次。纳税人信息系统建设对于

提高个人所得税的征管水平尤为重要，我国应加大

对纳税人信息系统建设的投入，在制度与流程上统一全国个人所得税制的同时，由国家税务总局统筹进行纳税人信息系统的软件建设，并由国家税务总局会同财政部、中国人民银行等各部委，在全国范

围内推广纳税人信息系统。最后，税务部门应重点

加强对高收入阶层个人所得税的征管，因为高收入阶层既是缴纳个人所得税的主体，也是收入分配差

距调节的主要对象，高收入阶层的个人所得税征管

工作应该成为税务部门个人所得税征管的重点。

（四）提高个人所得税占政府财政收入的比重流转税是我国当前的主体税种，政府的财政收入主要来源于流转税特别是增值税收入。以流转

税为主体税种无法充分发挥个人所得税调节收入分配的功能，但从我国当前的税收征管能力与税源分布状况来说，又无法动摇流转税在整个税收体系中的主体地位。为了实现个人所得税调节收入分

配的功能，可行的方案是实行以流转税和所得税为

主体的双主体税制模式，逐步提高所得税特别是个人所得税在政府财政收入中的比重，该比重越高则个人所得税调节收入分配的能力就越强，也就越有利于基尼系数的降低。

（五）推进个人所得税改革的配套措施

个人所得税改革是一项系统工程，个人所得税调节收入分配功能的发挥受到经济系统多方面因

素的制约，我国在推进个人所得税改革的同时必须

完善相应的配套措施。首先，个人所得税属于再分配范畴，虽然对收入分配格局具有一定的调节作用，但无法逆转社会整体的收入分配格局，因此，我国在实施个人所得税改革的同时，最为重要的是同步推进初次分配秩序的改革。注重初次分配的公平，再通过个人所得税实现进一步的调整，缩小我国收入分配的差距。其次，个人所得税作为调节收入分配的主要税种，其收入也应该更多地用于缩小收入分配差距的财政支出项目，我国应该逐步完善社会保障体系，以个人所得税收人支撑社会保障体系的发展，并在适当的时机开征社会保障税。最后。个人所得税只能调节公民个人财富的流量，而无法调节个人财富的存量。因此，在进一步提高我

国税收征管能力的条件下。开征财产税、遗产税与

赠与税，从财富的保有环节与转移环节调节公民的收入分配差距，实现降低基尼系数的政策目标。

［参考书目］

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（责任编辑李静丽）

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从基尼系数变化看我国个人所得税的改革取向

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

潘孝珍， PAN Xiao-zhen

中南财经政法大学,财政税务学院,湖北,武汉,430073内蒙古社会科学

INNER MONGOLIA SOCIAL SCIENCES2011,32(3)

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