开展风险导向审计的必然性和现实意义

［中图分类号］　Ｆ２３９．４　　　［文献标识码］　Ｂ　　　［文章编号］　１００５－９０１６（２００５）０３－４９－０３

开展风险导向审计的必然性

吴　　静

（山东高速泰安管理处，山东　　泰安　　２１７０００）

［关键词］风险导向审计　　审

计模式　　审计风险

［摘　　要］本文简要介绍了风险导向审计的概念及产生原因。阐述了为适应经济的发展，促进我国审计业务与国际接轨而在我国开展风险导向审计的必然性和现实意义。

风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为理论基础，在审计全过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面的、动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高效率、低风险地完成全部审计任务，达到设定的审计目标。

随着社会对审计人员的期望和审计人员对自身职业认识上的差距越来越大，进入上世纪７０年代以来，审计人员诉讼案件不断增多，使得审计人员不得不以积极的态度，思考所面临的各种风险，努力降低审计风险。这是风险导向审计产生的外部因素。

风险导向审计产生的另一个原因是降低审计成本的要求。账项基础审计和制度基础审计资源在高风险低风险的领域分配上不十分有效，常常使低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的

审计不足，往往容易使审计达不到效果。风险导向审计则以风险评估分析为基础，确定审计的重点和范围，以及如何收集、收集多少审计证据，从而大大降低审计成本，提高了审计效果和效率。

基于上述外部的社会压力和内部的技术要求，风险导向审计作为一种新的、多维的、有效的审计技术得以迅速发展，一方面大大提高了审计的效率，同时也缓解了审计人员所面临的错综复杂的风险，审计模式更加科学、更加成熟了。

一、风险导向审计的必然性１．企业经营风险不断增大随着经济全球化、竞争白热化、科技现代化，企业生存、发展既有机遇，又受到挑战；既受本国政治经济环境的影响，也受到国际政治经济、金融形势的影响。企业的经营环境越来越难以预测，其经营风险不断增大，经营的不确定性导致盈利能力、偿债能力和持续经营能力等状况的不确定性增大，企业破产或被兼并的现象屡见不鲜。在这种情况下，一般的审计方法要查明经营成果、财务状况，鉴别盈利能力、

偿债能力和持续经营能力的难度

加大，审计结果的不确定增大。经过审计认定持续经营能力较强的企业，在激烈竞争中仍时有倒闭，审计责任随之产生。

２．会计信息失真使审计的难度增大

从宏观立法、执法情况来看，法律法规制定不及时、不健全，对弄虚作假、贪污腐败行为查处力度有限、打击不力，企业会计信息质量普遍存在较多问题。社会各界对加强监督力度，提高检查质量，严肃财经法纪的呼声很高。但受审计资源等因素的制约，不可能经常对所有企业进行全面详细审查，只有针对性地审查，现行审计方法必然会导致较高的审计风险。

从企业内部管理来看，由于产权制度和现代企业管理制度改革不到位，政企难分，企业管理者与所有者之间权责不明，所有者对企业监控失效，致使内部人控制企业，经济效益主要由内部人所掌握。内部人为维护其利益，可能篡改经营业绩、虚示财务状况，这种倾向目前没有缓减。另一方面，很多企业内部管理基础薄弱，管理者重权不重责，不能认真履行管理责任，人、财、物等资源未能得到有效使用，资源流失、挥霍浪费现象严重，企业发展举步维艰。没有良好的激励、约束机制，没有健全的公司

治理结构，不仅使企业生存危机加重，也会使审计风险增大。

３．审计风险与审计责任相联系随着审计目标深化，审计职能和审计范围扩大，以及审计内容的延伸，审计责任日益加重。审计师要对企业所有者、债权人、政府、被审单位及其职工、社会公众等承担责任。另外，审计期望差的存在，常常使审计人员卷入不愉快的责任诉讼纠纷。社会公众、社会舆论会对重大审计质量问题和审计人员失职提出批评、指责，甚至怀疑审计的作用，审计机构和人员要承担职业道德责任。法律和道德环境要求提高审计质量，控制审计风险。

４．账项基础审计或制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素

从审计方法来看，我国民间审计存在着运用详查法和判断抽样法多、运用制度基础审计法和科学的统计抽样法少的现象。现有的账项基础审计模式以全部业务和账目为基础，一般要结合使用顺查法、详查法。由于被审计单位经营规模扩大、经济业务剧增、账目和凭证繁多，在有限的审计资源条件下，运用这类方法很难实现审计目标，即使达到审计目标，但效率往往很低。发达国家审计界在８０年代以前普遍推行的制度基础审计是在测试、评价内部控制制度基础上进行实质性审查，需要有健全、有效的内部控制为前提。我国企业当前内部人控制现象严重，企业管理水平较低，来自企业内部的风险较高，制度基础审计模式应用存在障碍，而风险导向审计无论是从审计导向类型、审计风险模型的运用、内部控制概念还是从审计程序的完备性上，都比制度基础审计更能适应现代社会经济的

发展。我国完全不必重复西方审计模式的发展模式，而可在现阶段推行风险导向审计。

二、我国开展风险导向审计的现实意义

１．有利于审计观念的转变审计实践愈益表明，我国审计在国民经济宏观控制中的作用不断增强，审计效益也不断提高。但是也应当看到，目前的审计效果与社会对审计的期望目标有很大差异。原因之一就是审计工作承受多方面的压力和干扰，从而形成了“审计难，处理更难”的局面。另外，执业者实际承受的法律责任小和职业道德规范及专业标准的约束力弱等也消极地影响了审计师实施良好的审计实务。因此，为了使审计监督更好地发挥作用，就必须使现代审计人员树立风险意识，增强审计风险责任感。审计人员在执行审计业务时应该时刻想到审计风险的存在和自己所肩负的使命以及为此所要承担的风险责任，正确认识审计风险及其危害。实施风险导向审计，能使审计人员更好地理解各种审计风险，对审计风险从被动承受转变为主动面对，通过风险管理与控制，达到规避、减轻或消除风险的目的。

２．有利于改善审计质量，提高审计效率。

审计风险与审计质量、审计效率有内在的联系，审计风险的一个重要原因就是审计质量不高，在其他条件都一样的情况下，片面追求审计效率有可能导致审计风险增加和审计质量下降。因此，通过审计风险管理可以提高审计质量和审计效率。而风险导向审计是迄今最科学、最完备的风险管理手段。风险导向审计通过建立一个完整的审计风

险模型，对影响审计质量的多种风险因素进行分析、评估和控制，以降低审计风险程度。这样既可得出满意的审计结论，又可耗费较少的审计资源，同时实现了审计的高质量和高效率。

３．有利于建立健全内部控制无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都是以内部控制理论为基础的。内部控制研究成果与审计理论相结合直接推动了审计模式的变动。随着国际经济的迅猛发展，企业的经营管理日越复杂，管理控制水平越来越高，内部控制概念内涵不断扩大，内部控制理论研究成果也不断涌现。目前，我国较低的内部控制水平，是一些企业经济效益不高，或存在各种不正之风以及发生各种违法乱纪事件的重要原因。引进风险导向审计，对企业的内部控制风险进行全面评估，向内部控制不健全的企业提出改进措施或增加审计收费甚至拒绝接受审计委托，可以促使企业加速建立健全内部控制。

４．有利于审计工作标准化、规范化和制度化。

审计是一门实践性很强的学科。需要审计人员拥有丰富的审计知识和审计经验。但是由于每个审计人员具有的知识和经验各有差异，采用的审计方法也有差异，这就势必影响到审计结构的一致性和正确性。所以在审计工作中需要制定一套较标准、规范的有章可循的方法，以防止因审计人员知识、经验差异而影响审计质量。风险导向审计有一套比较标准、规范的审计方法，审计人员有统一的评价标准和审查线索，从而可以减少不同审计人员对同一事物得出（下转第５２页）

考核离任者经济责任的衡量标准。在采用以上指标时，要对有关情况及数据进行分析、比较、归纳、总结，并注意各项经济指标的可比性，剔除不可比因素，以保证审计结论准确，并具有说服力。但是，就目前的普遍情况来看，许多单位在有关行政负责人任职期间，往往缺乏明确并量化的经济责任指标，原则性的要求较多，量化的考核指标较少，从而给审计考核和评价工作带来困难，因此，交通行业的组织人事部门在任用干部时，必须首先明确其经济责任，并予以量化。

４．突出审计重点，搞好经济责任审计工作。经济责任审计工作重点主要包括：（１）审计离任者所在单位在其任期内资产负债损益的真实性，摸清所在单位的真实家底；（２）审计离任者所在单位在其任期内资产负债损益的合法性，离任者本人有无违法违纪行为；（３）国有资产使用、管理和保值增值情况，有无国有资产流失或变相流失的情况；（４）内控制度是否健全有效；（５）任职期间主要经济指标的完成情况；（６）审计评价必须尊重事实，客观公正。交通行业内审机构应坚持“有所为，有所不为”的原则，抓住经济责任审计重点，快速、有效地开展这项工作。

５．坚持审计程序合法化，注重审计方法。交通行业内审机构可参照以下审计程序实施审计。审计准备阶段：必须做好审计前的准备工作，详细了解离任者所在单位的基本情况，组织精明强干的审计小组，认真研究制定审计方案，并在实施审计之日前三日向离任者所在单位送达审计通知书，同时抄送离任者；审计实施阶段：必须按照审计方案实施，必要时，对方案进行调整，并予以执行。在审计过程中，注意讲究审计方法，审计查账与座谈相结合，查账与查物相结合，抽查和详查相结合；实行三级负责制，加强审计复核与监督；充分发挥小组成员的作用，开展组内辩论，达成统一意见，拟（上接第５０页）两种截然不同的处理意见的可能性。

５．有利于增强我国会计师事务所的国际竞争力，保证审计职业的健康发展。

我国于１９８０年恢复注册会计师审计制度，迄今已有２４年的历史。在这期间，注册会计师职业得到了迅速发展，从业人员大量定审计报告征求意见稿。审计报告阶段：按法定时限将审计报告征求意见稿送达离任者所在单位及离任者，并征求他们的意见，收到反馈意见后，坚持以事实为依据，以法律为准绳的原则，就对方正确观点，并修正审计报告征求意见稿，确认无误后，将审计报告报送委托部门。

６．审计评价必须客观公正，保持内审职业的审慎性。

审计评价必须坚持几个原则：（１）坚持尊重事实，如实反映的原则，对查证不实，或没有审计的事项不予评价；（２）坚持成绩与问题并重的原则，对离任者任期内所取得的成绩和所应承担的经济责任同样对待，不应片面地只反映成绩不反映问题或只反映问题不反映成绩；（３）坚持围绕经济责任审计主题的原则，对不属于经济责任审计内容的事项，不予评价；（４）坚持分清前任与后任经济责任的原则；（５）坚持分清主观因素和客观因素的原则；（６）坚持分清一般领导责任、主要领导责任、重要领导责任或者直接责任的原则。

７．认清审计风险类型，力求规避或减少风险。审计风险就其表现形式来看，主要有以下几方面：（１）违反法律规定程序操作；（２）存在的重要违纪违规事项没有查出；（３）证据不充分或引用法律条款不当，造成审计结论出现偏差；（４）长官意志、领导意志人为地主导审计结论等等，使得审计评价不实，失去客观公正性，甚至导致冤假错案等。内审人员应充分认识审计风险和严重性，因为它不但直接影响到内审机构和人员的地位与威信，还可能引起审计行政诉讼。因此，在审计过程中，必须坚持依法实施审计，培养审计人员过得硬的政治素质和业务素质，提高审计质量减少审计风险，这样才能保证经济责任审计工作有效实施。

（投稿日期：２００４－０８－２８）

增加，但与经济发展对注册会计师的需求仍有很大差距。社会需求的不断扩大和审计资源的相对不足之间的矛盾，成为制约审计质量提高的一个重要原因，而较低的审计质量反过来又极大地损害了注册会计师职业的形象。采用风险导向审计模式，在保证审计质量的前提下，将审计资源在

高风险和低风险的领域合理分配，能够有效地利用审计资源，最大限度地减轻社会需求的压力，有利于注册会计师职业的健康发展。而且，采用风险导向审计模式，可以提高我国审计人员的业务水准，促进我国会计师事务所与国际接轨，并积极地迎接国际竞争。

（投稿日期：２００４－１２－０２）