"营改增"对上市公司利润影响的实证研究--以建筑业为例

第１社会科学版）１卷第３期　　　　　　　　　　　　　西南农业大学学报（ｏｌ．１１，Ｎｏ．３　　　　　　　　　　　　　Ｖ

（）ｏｕｒｎａｌｏｆＳｏｕｔｈｗｅｓｔＡｒｉｃｕｌｔｕｒａｌＵｎｉｖｅｒｓｉｔｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅＥｄｉｔｉｏｎ　　　　　　　　　　Ｍａｒ．２０１３　　　　　　ｇｙＳ２０１３年３月　　　　　　　　Ｊ

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“营改增”对上市公司利润影响的实证研究

———以建筑业为例

徐阿水

（）漳州职业技术学院经济管理系，福建漳州　３６３０００

摘　要：在我国未来简捷税制的改革方向及结构性减税的计划中，营业税改增值税是一项重要举措，这对上市公司的利润会产生

甚至直接的影响。以建筑业为例，并做相关实证研究，分析“营改增”后对上市公司利润带来的影响具有重要意义。间接、关键词：营改增；上市公司；建筑业；实证研究

（）中图分类号：Ｆ８１０．４２２；Ｆ２３４．４　　　　　文献标识码：Ａ　　　　　文章编号：１６７２５３７９２０１３０３００２１０２－－－

自２在上海市０１２年１月１日起，　　经国务院批准，

开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点工作。经财政部、国家税务总局批准，２０１２年９月１日，北京市被纳入到“营改增”当中。营业税改增值税在广泛的试点工作的持续推进下，发展成为当前的主要趋势。在上海被选择作为进行“营改增”试点地区

各试点地区在税收上相继出现洼地效应，国内的一后，

“不难预见，营改增”将会迅些经济发达地区积极响应，

速地在全国进行推广。

“二、营改增”对上市公司利润产生的影响

实行“营改增”后，缴纳的税种发生了相应的改变，

“排除其他因素，营改增”对上市公司利润带来了或多

或少的影响。

（一）在所得税前扣除额的相关改变按照所得税法的相关规定，价内税包含在营业税中，上市公司缴纳的营业税能够在所得税之前先行扣

营业税转为增值税，价内税不包含在增值税除。现在，

内，因此无法在税前先行扣除上市公司缴纳的增值税，这就直接影响了其应纳税所得额。

（二）流转税额的相关改变营业税按照取得收入计提，通常没有抵扣项，有重复纳税的现象出现。“营改增”之后，根据增值税自身的特征，纳税人能够对进项税额做出抵扣，其中有购置

购置商品和服务取固定资产取得的增值税进项税额、

得的增值税进项税额等，这在某种程度上降低了由上市公司承担的流转税负和附加的有关项目。因此，上市公司利润在固定资产的入账价值和折旧上受到影响。

（三）收入确认的相关改变

上市公司的服务价格如果由市场决定或按照政府

上市公司的价差的定价能力会降低，甚至可能指导价，

丧失，但上市公司客户能够承受的购买金额，不会由于不同税收税种有所变动。上市公司若能在定价上自行作主，客户作为一般纳税人，在营业税改增值税后的进项税额上可以做相关的抵扣，买方支付的含税购买金额就存在提高的空间。营业税和增值税分属于价内和价外税的关系，使“营改增”后的上市公司的收入含有税额，要将实际收入改为不含税收的增值税及所得税，因此营业税改增值税之后收入有很多的影响。另外，在“营改增”对上市公司收入的实际变化上仍要进行更多的分析。

一、营业税改征增值税的内容

从财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值

“税试点方案》来看，营改增”试点包括的内容大致有以“下几个方面。（营改增”试点先在交通运输业（包括１）

、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）部分现代

包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅服务业（

助、有形动产租赁以及鉴证咨询）及生产性服务业进行。（现有增值税基本税率、低税率分别在１２）７％和

另外在低税率上进行调整，做适用于交通运１３％之上，

输业的１１％及适用于现代相关服务业的６％两档的增加。（开展“营增改”试点过程中，试点行业能够继续３）

按照之前营业税优惠的政策，同时按增值税特点做出

在改征增值变化。之前属于试点地区的营业税收入，

税后的收入同样归试点地区享有。（试点纳税人对４）现行增值纳税人出售服务，现行增值纳税人获取的增值税专用发票，能够根据相关原则做进项税额的抵扣。

目前，不管在理论界还是实务界，实行“营改增”能够使一些行业企业的税负明显降低，对于这一观点已达成一致的意见。就上市公司而言，企业自身经营主要目标仍然是利润最大化，因为税种和税负的不同，“营改增”对上市公司的净利润造成了很大的影响，因

营改增”对企业税负影响的同时，还要对此要在分析“

“营改增”对上市公司利润的影响进行相关分析研究。

２０１２０１１１＊收稿日期：－－

，作者简介：徐阿水（男，福建漳州人，漳州职业技术学院讲师，研究方向：财务会计、财务管理。１９７９—）

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：／／西南农业大学学报（社会科学版）ｔｔｘｂｘｔ．ｓｗｕ．ｃｎ　　　　　　２０１３年３月　　　　　　投稿网址ｈｐｇｊ

在纳入营业税转增值税试点行业中，部分现代服

制造业和现代物流产业等提供技务业围绕文化产业、

术性、知识性服务的业务活动，具备高度知识密集、较大比重的人力资源成本、较低比重的固定资产投资等

“特点，资本有机程度低于制造业等传统行业，营增改”

后在企业的税后利润发生着一些变化。

述６而材９．７３％的平衡点可计算出进项税为６．９１元，料与劳务分包的进项税额合计为７．４４元。上述有关工程成本总额、材料成本与劳务分包成本的假设与比

在建筑业自营项目中均具有普遍性，因此自营项目重，

进项税额占销项税比例大多会大于６由此可９．７３％，

“见，营改增”后建筑业盈利水平会有提升。上海进行试点后，使得市场资源配置向上海流动，更多的外地交通运输业和部分现代服务业一般增值税纳税人更希望和上海市企业做生意，但是对于建筑业企业来说，由于暂时不能享受增值税抵扣，跟上海交通运输业和部分现代服务业合作，会加大施工成本。所以现阶段，在满足施工的前提下，应尽量选择试点外地区企业合作。

减少增值税销项税，加大进项税的抵扣是建筑业

其中取得合法、足额的企业做好节税工作的基本原则，

进项税抵扣发票是实现企业节税目的关键，企业在具

（体工作中应注意以下事项：尽可能要求提供商品、１）

劳务等服务的单位符合一般增值税纳税人条件，并提

（要加大对固定资产、存货的保管力供增值税发票；２）

度，防范非正常损失，根据税法规定，因管理不当，造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失要做进项税转出，不能抵

（项目在自用时兼营对外加工、修理修扣销项税额；３）

配及梁场、板场、搅拌站销售的，应做好增值税的销项

（税和进项税的核算工作；增值税的纳税期限规定为４）

小规１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或１个季度（

，建筑企业要在税务机关规定的纳税申报期模纳税人）

限内，做好进项税和销项税的会计核算和抵扣工作；（建筑业企业应根据税法要求，确保增值税发票的验５）证、领用、开具及保管工作的顺利开展。尤其在验证增值税发票时，按照相关税法规定，仅违规使用增值税发票就可能触及刑法，风险较营业税相关管理提高了很

（多；建筑业实行“营改增”可能会对建筑业企业投标６）

标书的编制造成影响，上市公司业要有一个充分的考虑和筹划，以使“营改增”带来的优势最大限度地体现在企业投标内。

综上所述，建筑业与国民生产密切相关，与相关产业联系密切，虽然建筑业暂时未被列为进行“营改增”试点的税种，但《营业税改征增值税试点方案》对建筑业适用的税率已做出规定，加之我国建筑业快速发展，已经跃升为继工业、农业和贸易之后第四位的支柱产业，这就意味着建筑业“营改增”只是时间问题，建筑业“营改增”是必走之路。建筑企业只有紧跟政策，及时了解“营改增”最新动态，加强“营改增”的学习、研究，并进行有针对性的税收筹划，才能充分享受到“营改增”带来的利好，真正借助“营改增”改革东风实现企业快速、稳步发展。

参考文献：

［］——以交增值税扩围改革对第三产业的影响—１　郭家华．

］（）；理论月刊，通运输企业为例［Ｊ．２０１１８１６５－１６７．

三、实证研究

本文拟以建筑业为例，通过数学模型简要分析营

］４

。业税改增值税后对其利润和纳税额产生的影响［

假定施工项目合同总价为Ａ，工程成本为Ｂ（含，税）营业税、城建税、教育费附加的综合税率３．３６％、增值税率１经中国建筑会计学会完成对６１％（６家建筑

、企业调研测算得出）企业所得税率２５％。

（一）建筑业实行“营改增”前净利润＝（Ａ－Ｂ－Ａ＊３．３６％）－（Ａ－Ｂ－Ａ＊３．３６％）５％＊２

（二）建筑业实行“营改增”后因施工成本中，现场经费等费用无法进行增值税施工成本中可抵扣进项税额占销项税额比例多抵扣，

少对建筑业“营改增”后净利润水平产生至关重要的影响，具体参见下列模型计算分析。

假定施工成本中可抵扣进项税额占销项税额比例为Ｘ％，其他条件如上例，营改增后相比之前的收入、成本、净利润等情况如下：

／（１）收入＝Ａ１．１１；

（／２）成本＝Ｂ－Ａ１．１１＊１１％＊Ｘ％；

／（３）主营业务税金及附加＝Ａ１．１１＊１１％

（１－Ｘ％）２％；＊１

（（）所得税＝（４）１）－（２）－（３）５％；＊２

。（净利润（增值税下）５）＝（１）－（２）－（３）－（４）

若“营改增”后建筑企业盈利水平与之前保持一致，则营改增前后的净利润相等，即净利润（营改增前）

。营改增后）＝净利润（

／／／Ａ１．１１－（Ｂ－Ａ１．１１＊０．１１＊Ｘ）－Ａ１．１１＊（／／０．１１１－Ｘ）１２－［Ａ１．１１－（Ｂ－Ａ１．１１＊０．１１＊０．

／（－Ａ１．１１＊０．１１１－Ｘ）１２］２５＝（Ａ－Ｂ＊Ｘ）＊０．＊０．

－Ａ＊３．３６％）－（Ａ－Ｂ－Ａ＊３．３６％）５％。＊２

经推导计算Ｘ％＝６即进项税占销项税９．７３％，

“营改增”前后企业净利润水平一致。当６９．７３％时，

净利润大于“营改增”前。当Ｘ％＜Ｘ％＞６９．７３％时，

净利润小于“营改增”前。６９．７３％时，

四、结　语

根据建筑业自营项目实际情况，不考虑其他特殊

情况，进项税占销项税比例，一般Ｘ％＞６９．７３％。假设营改增前，自营项目收入１工程成本８材００元、５元、

、料成本４含税，占工程成本５劳务分包成２．５元（０％）

，本１占工程成本１则“营改增”后，根据上２．７５元（５％）

责任编辑：徐继红