高质量国家审计的动因分析
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高质量国家审计的动因分析
作者：黄溶冰
来源：《会计之友》2015年第13期
【摘 要】 高质量国家审计是维护国家财政安全、保障人民群众利益的前提和基础。与民间审计质量相比，关于国家审计质量的研究目前尚比较薄弱。从公共受托责任的内涵出发，分别基于国家治理理论的部门职能视角、人民主权理论的委托人需求视角，以及信号传递理论的受托人供给视角，阐释了高质量国家审计的动因，以期为推动我国国家审计质量的研究提供理论支撑和决策参考。
【关键词】 国家审计； 审计质量； 审计动因
中图分类号：F239.44 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0089-05
一、引言
审计质量是审计工作的生命线，反映审计工作水平的高低，并通过审计工作全过程各个环节综合地体现出来。与民间审计质量强调发现和报告财务报表中的错弊不同，国家审计质量除了要求发现、报告问题，还关注问题的整改和处理（王跃堂和黄溶冰，2008）。与民间审计相比，国家审计的审计主体具有单一性、审计收费具有无偿性、审计业务具有法定性，但这并不意味着我们不需要重视国家审计的审计质量。近年来，国家审计结果公告制度的逐步推进以及针对“屡查屡犯”问题引发的热议，说明社会各界对国家审计的审计质量给予了极大的关注，对学术界加强国家审计质量的理论研究也提出了新的诉求。
审计是由于授权管理经济活动的需要而产生的，不管是民间审计或者国家审计，亦或是内部审计，审计产生的客观基础是受托经济责任关系的存在，即“公众是审计师的唯一委托人”。综观全球各国的国家审计实践，国家审计是接受公众委托对国家管理者承担的公共受托经济责任进行的经济监督行为。对于公共受托（经济）责任的内涵，最高审计机关亚洲组织
（ASOSAI）在20世纪80年代发表的《东京宣言》中明确规定，“个人或当局在管理公共资源时，需要报告资源管理情况，以及说明其承担的包括经营、财务和计划责任等情况”。公共受托责任伴随着新公共管理运动的浪潮而被各国政府所接受，美国审计总署（GAO）指出，“公共受托责任是指受托管理及有权使用公共资源的政府部门和相关机构明确地向委托人阐明其所承担各项职责的义务”。美国政府会计准则委员会（GASB）在其《财务报告的目标》准则中明确指出，“公共受托责任要求政府部门公开回答选民关于财政支出及使用真实性、合法性的疑问，以确保公共资源得到正当和有效使用”。
本文从公共受托责任的内涵出发，分别根据国家治理理论、人民主权理论和信号传递理论对高质量国家审计的动因进行探讨。