传统成本管理与现代成本管理的对比研究

管理纵横

Sweeping over the Management

传统成本管理与

现代成本管理的对比研究

白永祥　甘肃省临夏州民族学校　７３１１００

【文章摘要】

成本与产品的价格相关，进而影响企业的利润，因此，成本管理是所有企业所追求的基本目标之一。从工业经济时代以来，成本管理的思想、方法也经历了由传统成本管理到现代成本管理的演变。本文主要从理念、目标、控制范围，以及方法四个层面对传统成本管理现代成本管理的差异进行全方位对比。【关键词】

成本；传统成本管理；现代成本管理成本管理是企业经营活动过程中的一个永恒主题，是很多企业应对激烈的市场竞争的有效手段，按照迈克尔・波特的竞争战略思想，低成本战略是企业可以采取的三种基本竞争战略之一。因此，对中国的企业而言，由于许多产业的核心技术均被国外公司所垄断，因此，成本管理的意义尤为特殊。传统成本管理的思维与做法是伴随着工业经济的发展而产生的，基于一种较为狭窄的思维，不适应现代经济环境的要求。本文将对传统成本管理与现代成本管理的理念、目标、应用范围和方法进行比较。

一、理念对比

１、传统成本管理

传统成本管理的理念是产品的成本控制只与产品的直接成本相关，成本管理的目的仅仅为了降低产品成本，也就是成本管理的关注点包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应分摊的制造费用，而将其他费用归入管理费用或者业务费用的范畴。

但是，据国外一家权威机构的统计表明，产品的研发、制造、管理销售和售后服务成本的比重如下：研发成本占５５％、制造成本占１　６　％　、管理成本占８　％　、销售成本占１５％、售后服务成本占６％，显然，在这样的成本结构下，传统的成本管理已不能传送准确合理的成本信息。

２、现代成本管理

现代成本管理对传统成本管理的理

动因。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理已再局限于产品的生念进行扩展，倾向于从社会产品生命周产（制造）过程，而是应该将视野向前期的角度来对成本进行管理，也就是延伸到产品的市场需求分析、相关技术说，是一种全过程的战略成本管理理的发展态势分析，以及产品的设计；向念。战略定位是战略成本管理的第一后延伸到顾客的使用、维修及处置等问步；价值链分析是战略成本管理创造和题。

提高企业竞争优势的基本途径；生命周期成本是战略成本管理的立足点，是全三、控制范围对比

员、全面、全过程的统一。在这种成本１、传统成本管理

管理理念的指导下，可以将整体产品成由于传统成本管理的着眼点在企业本分摊到涉及成本的四个阶段：制造成内部，因此主要从下游入手对成本进行本、经营成本、顾客使用成本与社会成维持控制和成本改善。这两种方式均是本。其中，制造成本包括原材料成本、人成本降低的一种初级形式，没有从管理工成本及制造费用等；经营成本包括产的源流或者企业价值链的方向来挖掘成品策划、开发，以及营销等成本；顾客本降低的地方。这是传统成本管理对降使用成本，以私家车为例，包括在车的低成本的作用有限度的原因所在。使用生命周期在内的全部维修成本；社２、现代成本管理

会成本，主要包括对环境或者其他利益与传统成本管理相比，现代成本管相关者的影响。将顾客使用成本与社会理则突破了仅为内部出发，对成本进行成本纳入现代成本管理的范畴是现代成维持控制的局限，将成本控制的范围从本管理的最重要特征之一。

下游延伸到了中游、上游。利用作业成本管理法和成本企画对成本实施“改善二、目标对比

控制”与“革新控制”，这比传统成本管１、传统成本管理

理所追求的“维持控制”既主动，也立传统成本管理诞生于工业经济条件意更高。作业成本法在下文有详叙述，下的大规模社会化生产，是一种“生产此处不再累赘，仅对成本企画作一简要导向型”的成本管理，是从资本家的立介绍。“成本企画”是日本人倡导的一种场出发，如何将产品的成本降到最低。有助于达成高品质、多功能、低成本的没有站在顾客或者整个社会的高度来思成本管理方法，旨在企业策划、开发产考，这是传统成本管理的一个很大缺品时，设定符合顾客需求的品质、价格、陷。在这种思想的指导下，资本家完全信赖性及交货期等目标，并通过从上游是马克思所描述的“吸血鬼”形象，公到下游的所有过程，同时实现目标的综司存在的目的就是为了最大限度地降低合效益。成本企画着眼于成本的价值流成本，从而实现最大的剩余价值，于是方向，做事前的、周密的、整体的分析劳资矛盾也会越来越尖锐。考察，于是，产品的装配成形便成了“成２、现代成本管理

本的装配成形”。

现代成本管理则将将企业战略与成本管理结合起来，从战略高度对企业成四、方法对比

本结果与成本行为进行全面了解、控制１、传统成本管理

和改善，进而寻求企业长期竞争优势的传统成本管理方法的主要成本控制一种成本管理手段。成本管理的对象开方法是通过减少支出、降低成本来实现始由内部因素扩展到了外部环境，其关的，没有形成比较系统的科学方法。而注包括客户与社会价值在内的整体成本且，从现代企业的成本管理实践来看，最低。因此，现代成本管理的目标不仅不难发现，成本降低是有条件和限度包括生产过程中的各种有形的物料及人的。而且，在某些情况下控制成本费用，力的消耗，更应包括企业的规模、市场可能会导致产品质量和企业效益的下开拓、企业内部结构调整等无形的成本

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（３）取

系数矩阵

，由式（３）得灰色关联

降。由此产生的后果就是企业只将成本管理的重点放在了降低产品的直接制造费用之上，而忽略了其他的间接费用，从而陷入了“拣了芝麻，丢了西瓜”状态。例如，如果企业为控制成本，盲目地缩减研发预算，那么就有可能使企业

的产品失去技术优势；还有可能会导致产品质量下降、退货率增加，最终影响产品的销售。２、现代成本管理

现代成本管理理论认为，成本控制不应简单地归纳为“节约、节省”，而应该从成本——效益方面着手，通过使企业投入成本合理化，减少不必要的支出环节，以获得最大的收益。根据这个指导思想，企业有必要对自身内部的价值链进行重新分析，努力消除不增值的作业，减少损失和浪费。从这种思路出发，产生了很多有效的成本控制方法，其中比较典型的方法有：作业成本法、价值链分析、成本动因分析。以下分别进行简要介绍。

作业成本（Ａｃｔｉｖｉｔｙ　ＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ，简称为ＡＢＣ）即是以作业为核心，通过精密计算和确认所有作业需要耗费的企业资源，然后选择成本动因，将所有资源分摊至产生成本的对象的一种成本计算方法。作业成本的指导思想是倒推式计算，即，作业消耗资源，资源消耗成本。最初是为了精确地计算成本，解决间接费用的分配问题，但人们发现它所提供的信息可被广泛运用于企业管理，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进管理水平的不断提高。

价值链分析则以市场和客户需求为导向，以价值链的整体价值增值作为根本目标，然后分解至企业竞争力、市场占有率、客户满意度等具体目标；以协同竞争和多赢原则作为运作模式，通过运用ＩＴ技术和先进的管理软件，实现对价值链上的产品、劳动、作业成本的有效规划和管理。价值链分析一般可分为内部价值链分析和外部价值链分析两

类。

成本动因分析法是实现作业成本管理的前提条件，是属于战略成本管理的范畴。成本动因不将成本产的原因归结为微观层次上的执行性成本，以及包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因。从上述两个层次的成本动因分析出析，有助于企业全面地把握其成本动态，并发掘有效路径来获取成本优势。

　　（４）将以上求出的数值代入式（４）可求出各战略方案与理想方案的关联度分别为：Ｌ１＝０．７２９４，Ｌ２＝０．９１８８，Ｌ３＝０．６０３７。

显然，Ｌ２＞　Ｌ１＞　Ｌ３，可知这三个战略方案的排名由高到低依次为：方案２，方案１，方案３，最优战略方案为方案２。此结果与表３中的数据的实际意义相吻合，说明本文给出的决策模型是有效的。

　

五、结论

综上所述，本文从理念、目标、控制范围，以及方法四个方面对传统成本简而言之，可用图表表示如下：

四、结束语

本文将企业战略决策系统视为灰色系统，把灰色关联分析法引入了战略决策过程中，对灰色关联模型建立过程中存在的指标量化问题作了进一步完善，在实际应用中有一定的使用价值。灰色关联模型建立及应用为战略方案决策问题提供了一个切实可行的定量化方法，但由于在指标确定的过程中存在着人为的主观性问题，该模型还需要进一步探讨和改进。企业战略决策理论和方法是在向着科学、客观的方向发展的，相信随着研究的深入，相关的研究成果将会越来越广泛地被应用于实践中。

【参考文献】

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