第二章 出纳岗位822

学习情境二 货币资金的内控及核算

【知识目标】

资金内控和出纳的岗位职责 银行存款业务 资金的分析及管理

【能力目标】

能正确的填制和审核支票、银行进账单、增值税专用发票及业务委托书等业务单据 能够根据库存现金、银行存款和其他货币资金准确的编制记账凭证 能够正确的编制银行存款余额调节表，登记现金日记账、银行日记账

【情境导入】

一个出纳的年终总结

不知不觉加入到温馨地产公司已经一年了，不仅认识了这么多好同事，更多的是学到了很多东西，以前对房地产一无所知的我，现在也能多少了解一些，也能协助销售人员签定购房合同，这对我来说是很大的收获。在新的一年即将到来的美好时刻，我把自己这一年来的工作做了一个总结，有值得骄傲的工作成绩，也有不足的工作缺点，也希望通过总结，对自己有一个正确的认识，也请领导，同事对我的工作进行监督。作为一名财务工作人员，一名出纳，我非常清楚自己的岗位职责，也是严格在照此执行。

1、严格执行库存现金限额，把超过部分按时存入银行。审核现金收支凭证，每日按凭证逐笔登入现金日记帐。

2、严格保证现金的安全，防止收付差错。对收入和付出的现金及支票都由我和主任双重复核，以确保准确无误。

3、坚持每日盘点库存现金，做到日清日结。这样一来，问题便不会留到隔日，及时发现，及时改正。严格遵守银行结算纪律，对拿去银行的票据做到填写无误，印鉴清晰。

4、严格审核银行结算凭证，处理银行往来业务。对业务单位交来的支票，在收到支票时，认真审核该支票的金额，日期，印鉴，然后正确填写银行进帐单。坚持做到每日序手工登记“银行存款日记帐”。

5、随时掌握银行存款余额，不签发空头支票。保管好现金，收据，保险柜密码，印鉴，支票等。妥善保管好收付款凭证，月末准确填写好凭证交接单，及时传递到集团公司分管财务手里。对于这快日常工作，自我经手以来，没有出过任何差错，我想这一点应该是值得骄傲的。

6、每月编制工资报表，到月底及时汇总各部门当月考勤情况，询问李总当月工资是否有变化，然后根据其编制工资报表，编制完毕先交由金主任审核，审核无误后，交由李总签字确认。最后是在工资的发放过程中，做到认真仔细，不出差错，在这点上，我有过一点失误，虽然及时纠正了，但也是我值得提高警惕和需要改正的地方。

7、我手里还有一块就是和房地产业务有一定关系的工作，就是去集团公司给媒体及相关业务单位请款。李总刚交给我这份工作的时候，我并没有把它和业务联系在一起，只是广宣部的同事将单据及请款单填好签好字后，我便盲目的就拿到集团公司，一旦分管会计问到我相关问题，我便是一问三不知，只好又回来问广宣部的同事，这样既浪费了时间，又给人留下不好的印象。经过主任和广宣部同事的指导，我逐渐对房地产广宣方面有了了解，后来再去请款，也顺利了很多，也节约了很多时间。而且，我将请款这项工作用细致的表格健全，做到有据可查，也便于年终统计。

当然，一年的工作要用文字写完，肯定是不太完善，特别是做出纳，本身就是做一些日常性的事务，而且涉及到一些保密制度，所以我就总结到这里，以后工作上有有待提高的地方，请领导和同事多指导，争取在新的一年里，把工作做得更细，更完善，不出癖漏。最后，祝各位领导，各位同仁新春 请思考

出纳的工作主要工作内容是什么？ 如何做一名合格出纳人员？

一、 货币资金定义和特点

货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形态的资产，具体表现为库存现金、银行存款、和其他货币资金，其中其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金特点为：流动性强；具有同其他经营业务的广泛联系性；国家宏观管理要求严格。 货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件，其业务收支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整， 提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。

二、货币资金的内控要求

单位根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可

行的货币资金控制制度和核算方法，对货币资金实施严密的管理，可防止不必要的损失，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。具体如下 （一）职责分工和职权分离制度

货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。 （二）授权和批准制度

所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。 （三）内部记录和核对制度

所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。 出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。

（四）安全制度

对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具

时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管，财务专用章由出纳员保管，公司总经理私章由财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有关凭证的填制、记账及算账工作。 （五）严密的收支凭证和传递手续

货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。 （六）严格执行规章制度

严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查 三、出纳的岗位职责

（一）、基本岗位职责

1、办理货币资金的收付业务 2、登记现金账、银行账

3、保管现金、空白支票、有价证券、印鉴等 4、其他工作

四：出纳的工作流程 简述出纳的日常工作流程及内容 ①根据经济活动填制审核原始凭证。 ②根据票据办理收付业务。 ③编制部分记账凭证

④每天登记现金日记账和银行日记账

⑤每天盘点现金，核对现金日记账，每月核对银行对账单及银行日记账，编制银行存款余

额调节表（企业日记账+企业未收的—企业未付的=银行对账单+银行未收—银行未付） ⑥编制出纳日报（昨日结存+本日共收—本日共付=本日余额） ⑦结账

图2-1-1 出纳的日常工作流程及内容

【课堂讨论】

下面是某公司出纳的岗位职责，看看是否符合内控原则，存在哪些风险。

1. 负责公司日常的费用报销。

2. 负责日常现金、支票的收与支出，信用卡的核对，及时登记现金及银行存款日记账； 3. 每日核对、保管收银员交纳的营业收入。

4. 每日盘点库存现金，做到日清月结，账实相符。库存现金不得超过公司规定数额。 5. 负责向银行换取备用的收银零钱，以备收银员换零。

6. 信用卡的对账及定期核对银行账目，编制银行存款余额调节表。 7. 月末与会计核对现金/银行存款日记账的发生额与余额。

8. 每周编制《货币资金周报表》，并上报营运总监、财务总监、财务主管等。 9. 每月编制《现金流量表》，并上报营运总监、财务总监、财务主管。 10. 每月配合人事编制好工资表，并协助发放。

第二单元 库存现金的核算

一、 现金出纳工作

工作任务一、公司备用不够用了，你要到银行提取6000元备用。 1、填制现金支票

表2-2-1 现金支票填制

工行滨江道办事处

中国工商银行

现金支票

现金支票存根

科目 对方科目 出票日期 收款人 金额 用途

单位主管 会计 出票人签章 复合 记账

任务分析

出纳应该根据企业的实际需要提取现金，不得伪造理由套现。出纳提取现金时，应先填制现金支票，然后将支票裁开，带着支票的正联去银行取款，并将支票的存根联交给会计编制记账凭证。企业的款存现金增加，库存现金属于资产，根据账户的性质，库存现金增加记录在借方，同理，银行存款应记录再贷方。会计编制完记账凭证经审核后，再由出纳登记现金和银行日记账。 图 记账凭证

记账凭证

1

核准：李海 复核：郭平 记账：肖南 制单：肖南

工作任务二、公司员工张三出差借款3000元

表2-2-2 借款单

借款单（记账联）

任务分析:

员工出差借款的时候，由于款项还有真正的消耗，如果由于特殊原因员工没有出差，单位会收回款项，如果消耗了比如车费、住宿费等，需要在出差员工回来的时候，根据实际发生的报销。为了保证资金安全，企业一般都会规定严格的借款程序。

表2-2-3 记账凭证

记账凭证

1

核准：李海 复核：郭平 记账：肖南 制单：肖南

工作任务三、 公司员工张三报销，原来借款3000，花费3500，出纳补差额500 表

2-2-4

表2-2-5 记账凭证

记账凭证

1

核准：李海 复核：郭平 记账：肖南 制单：肖南

工作任务四、 收到销售商品款900 表 2-2-6

北京市商业企业普通发票

BEIJING COMMERCIAL CORPORATION INVOICE

记 账 联

发票代码 111000721***

任务分析：

销售发生时，根据业务的收款或发票依据填写相应的记账凭证。

表 2-2-7

记账凭证

年 月 日 记字第 号

1

核准：李海 复核：郭平 记账：肖南 制单：肖南

工作任务五、存现金

表 2-2-8现金缴款单（找单据）

任务分析：

现金缴款单是由出纳向银行账户上本单位或其他单位的银行帐户存现金时，填写的凭证作为记账凭证的依据。 工作任务六、 现金盘点

表2-2-9 现金清查盘点报告表

单位名称：华泰公司 2010 年9月 16 日

根据“现金清查盘点报告表”，填制“现金盘盈盘亏报告表”。例如：兴隆公司2010 年 12月26日库存现金账面余额1 180元，实存数额1 000元。经查，现金短缺为出纳陈宏工作疏忽造成的。兴隆公司编制的“现金盘盈盘亏报告表”如下：

表2-2-8 现金盘盈盘亏报告表

盘点人员签章：潘华 出纳人员签章

第三单元 银行存款的核算

一、银行存款 （一）概述

是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。 （二）账务处理

银行存款

任务一、 银行存款业务核算

2010年4月10日，出纳人员李晓将东方股份有限公司一笔销货款5590

元，连同现金交款单一并送存银行。公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号[1**********]591。

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析：根据银行交款回单，确认现金存入银行，“银行存款”增加记借方，库存

现金减少记贷方。

借：银行存款 5590 贷：库存现金 5590

任务二、 2010年4月11日，从银行取出10000元现金准备发放工资。

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析：从银行取出现金“银行存款”减少，“库存现金”增加，准备发放工资但未发。

借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 任务三、

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析：

任务四、

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析：

任务五、

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析： 二、托收承付 1、概述

托收，是指销货单位（即收款单位）委托其开户行收取款项的行为。 托收时的步骤如下：

（1）收款人将托收凭证附上发运凭证或其他符合规定的证明和交易单证后送交银行。 （2）收款人开户行接到托收凭证及附件后，按照托收的范围、条件和托收凭证记载的要求进行审查，如果开户行认为有必要还会审查收付、款人签订的购销合同。

承付，是指购货单位（即付款单位）在承付期限内，向银行承诺付款的行为。承付有验单承付和验货承付两种，收、付双方商量选用后，应在合同中明确规定。 将托收和承付结合起来就是托收承付结算方式。

托收承付，也称为异地托收承付，是根据购销合同，由收款人在发货后委托银行向异地购货单位收取款项，购货单位根据合同核对单证或验货后向银行承诺付款，由银行办理款项划拨转账的一种结算方式。结算款项的划回方式，分为邮寄和电报，收款人可以自行选择。 任务六、 托收承付业务处理

东方股份有限公司与福州大唐股份有限公司（以下简称大唐公司）签订了供销合同，向大唐公司销售商品一批，并在合同中明确规定采用托收承付方式进行结算，验单付款。总价款为1755000元（含税价格），另外代垫运费8000元，运费已用转账支票支付公司及大唐公司。

（1）东方公司业务处理：

①东方公司2009年8月15日将货物发出，出纳人员于当日持运费发票、发运单及供销合同前往开户行，填制了托收凭证后，将所有单证交给银行。 ②开户行审查无误后，为其办理了相关手续，并将加盖了银行专用章的托收凭证第一联及发运凭证退还给远大公司的出纳人员。

③出纳人员根据销售发票、托收凭证、转账支票存根编制记账凭证。 ④东方公司出纳人员根据托收凭证第一联登记“托收承付登记簿”。

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析：根据销售发票、托收凭证、转账支票存根知道是销售收入计入“主营业务收入”，收到转账支票计入“银行存款”，因为是托收承付所以计入“应收账款”

借：应收账款 1763000

贷：主营业务收入 1500000 应交税费-应交增值税（销项税额） 255000 银行存款 8000 任务七、大唐公司业务处理

①2009年8月17日收到开户银行转来的托收凭证第五联及发运单，出纳人员登记“托收承付付款登记簿”和“托收承付处理单”，然后交给采购部门签收。 ②采购部门人员及财务部门人员将托收凭证及发运单与合同核对相符，并通知银行付款。 ③根据托收凭证第五联、运费发票、购货发票编制记账凭证。

记账凭证

核准： 复核： 记账： 制单：

任务分析：根据托收凭证、运费发票、购货发票得知已托收承付钱已付计入“银行存款”， 货未收到计入“在途物资”，其中运费的7%计入税费（8000*7%+255000）。 借：在途物资 1507440

应交税费-应交增值税（进项税额） 255560 贷：银行存款 1763000 三、银行支票 （一）概述

支票，是指由出票人签发的、由办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

凡在银行设立账户的单位、个体工商户和个人经开户银行同意，均可使用支票结算。 （二）使用支票的规定 1. 支票一律记名。所谓记名是指在支票中指定某一特定人为收款人。转账支票可以背书转让。

2. 支票提示付款期为10天（从签发支票的当日起，到期日遇节假日顺延）。 3. 签发支票时，应使用碳素墨水或蓝黑墨水等规定墨水填写。

4. 支票上各项内容要填写齐全，内容要真实，字迹要清晰，数字要标准，大小写金额要一致。

5. 当支票遗失时，可以以书面形式向付款银行申请挂失、通知银行停止支付支票票款；但是如果银行在接到支票持有人通知前已经支付票款而造成持有人损失的，由持有人自行负责。

6. 出票人签发空头支票、印章与银行预留印鉴不符的支票、使用支付密码但支付密码错误的支票，银行除将支票作退票处理外，还会按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。 （三）支票结算程序 1、填制现金支票

（1） 填制现金支票 由出纳人员签发现金支票，现金支票用于本单位提取现金时应在收款人处写本单位名称，然后在出票人签章处加盖银行预留印鉴，留下存根联记账。 （2）持现金支票到付款单位开户银行提取现金 现金支票用于本单位提取现金时，应在现金支票背面签本单位预留印鉴。 2、转账支票的结算程序

（1）付款人按应支付的款项签发转账支票后交收款人，留下存根联记账。 （2）收款人填制一式三联进账单，连同支票一并送交本单位开户银行。 （3）经银行审查无误后，将款项转入收款人账户。 （四）支票的日常处理 1、领购支票 2、签发支票 出纳人员签发支票前，应先检查本单位银行存款账户是否有足够的存款余额，以免签发空头支票。

支票签发后，出纳人员根据支票存根记账。

任务八、 东方股份有限公司于2010年4月22日出纳人员李晓持客户杭州顶新有限责任公司签发的用于支付前欠销售款的转账支票一张，到其开户银行办理进账。

任务分析：企业收到客户用于支付前欠货款的转账支票，“银行存款”增加记借方，“应收账款”减少记贷方。

借：银行存款 50000 贷：应收账款—杭州顶新有限责任公司 50000

任务九、 东方股份有限责任公司于2009年4月17日由出纳人员李晓签发工商银行转账

支票支付仓库维修款10000元，交收款人办理转账结算。 任务分析：企业签发转账支票，支付仓库维修款，“在建工程”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。

借：在建工程 10000 贷：银行存款 10000 任务十、

【思考题】转账支票支付结算 苏宁有限公司发生下列与支票相关的业务： 1、2014年3月8日，用支票支付上月办公电费5000元。

2、2014年3月9日，采购部在供应商联想集团购买10台电脑用支票支付23400元。 3、2014年3月10日，销售给国美电器联想电脑10台，单价4000，合计46800（含税价），对方用转账支票支付。

4、 根据以上资料填制支票与记账凭证。 图

2-3-4

四、银行存款的清查 （一）清查方法

为了防止记账发生错误，保证存款账目的正确性，企业应按期对银行存款进行清查。银行存款清查的基本方法是核对账目，即以银行存款日记账与银行对账单相互核对。在核对中，若发现两者账面余额不一致，除银行和企业记账可能出现错误外，还可能存在未达账项。未达账项是指企业和开户银行之间，由于凭证传递上的时间差、确认收付的口径不一致等原因，

造成一方已登记人账，而另一方尚未人账的款项。

（二）清查处理

对银行存款进行清查，核对账目的一般操作方法是：首先将银行存款日记账金额与银行对账单余额相核对；其次采用勾对法进行逐笔核对，借以发现记账差错或未达账项；最后根据未达账项和对账单的余额编制银行存款余额调节表。

银行存款清查方法余额调节表调节后的双方余额如果相等，一般表明双方记账没有差错，企业银行存款账实相符。如果双方余额经调节后仍不相等，能银行存款清查方法说明记账有差错，应进一步查找原因，更正错误记录。

银行存款清查方法未达账项归纳起来，通常有以下四种情况：

1、银行未达账：

（1）企业已收款记账，而银行尚未收款记账的账项。 （2）企业已付款记账，而银行尚未付款记账的账项。 2、企业未达账：

（3）银行已收款记账，而企业尚未收款记账的账项。 （4）银行已付款记账，而企业尚未付款记账的账项。 （三）银行存款余额调节表的编制方法

企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

【思考题】某企业2014年1月末银行存款日记账余额为197，390元，银行对账单余额为217，290元。经查，双方记账均无误，有如下未达账项：

1、银行收到货款28,370元，银行已登记入账，企业尚未登记入账。

2、企业销售商品收到货款60,840元，企业已登记入账，银行尚未登记入账。 3、企业支付材料款57,330, 元，企业已登记入账，银行尚未登记入账。 4、银行代企业付房租4,960元，银行已登记入账，企业尚未登记入账。

（1）根据上述资料，判断未达账项的类型。 （2）根据资料填制银行存款余额调节表

第四单元 其他货币资金的核算

一、其他货币资金的概念

是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、外埠存款等。 二、银行本票 （一）概述

银行本票，是申请人将款项交存银行，由银行签发后交给申请人以办理转账结算或支取现金的票据。

银行本票结算具有如下特点：

1、使用方便。我国现行的银行本票使用方便灵活。 2、信誉度高，支付能力强。

3、银行本票一律记名，允许以背书转让。 （二）银行本票结算的基本规定

1.银行本票的付款期自出票日起最长不超过二个月（不分大月小月，统一按次月对日计算，到期日遇节假日顺延）。 2.不允许签发远期本票。 3.银行本票见票即付，不予挂失。 遗失的银行本票在付款期满后一个月确未被冒领的，可以办理退款手续。

4.申请人或收款人为单位的，不得申请现金银行本票。用于转账的，在银行本票上划销“现金”字样。

（三）日常业务处理 1、申请使用银行本票

付款单位使用银行本票办理结算时，应向银行填写一式三联“银行本票申请书”

2、银行受理、签发本票

3、收款人审查银行本票 作为收款单位的出纳人员，要注意审查下面几个主要内容：

检查收款人是否确为本单位；

检查银行本票是否在提示付款期限内；

检查必须记载的事项是否齐全；

检查出票人签章是否符合规定，银行本票是否有压数机压印的出票金额，并与大写出

票金额一致；

检查出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载

人签章证明；

注意对送票人进行身份查验，摘录身份证号码。

4、单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

5、可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

6、单位不得申请签发现金银行本票。

7、收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

任务一、2010年5月5日，向开户银行提交“银行本票申请书”申请银行本票75000元

的银行本票业务。

任务分析：企业向银行申请签发银行本票时，“其他货币资金银行本票”增加记借方，“银

行存款”减少记贷方。

借：其他货币资金——银行本票 75000

贷：银行存款 75000

任务二、2010年5月7日，企业购进材料60000元，增值税率17%，支付了一张75000

元的银行本票，余款已退回银行，材料已验收入库。

任务分析：用于支付材料款时，“原材料”、“应交税增值税进项税额”增加记借方，“其

他货币资金银行本票”减少记贷方。同时交回余款，“银行存款”增加记借方。

借：原材料 60000

应交税费—应交增值税（进项税额） 10200

银行存款 4800

贷：其他货币资金—银行本票 75000

任务三、2010年5月9日，企业购买一批商品40000元，增值税率17%，支付了一张40000

元银行本票并用银行存款支付了所剩余款，商品已验收入库。

任务分析：购买商品时，“库存商品”、“应交税费增值税进项税额”增加记借方，“其

他货币资金-银行本票”减少记贷方。同时补上余款，“银行存款”记贷方。

借：库存商品 40000

应交税费—应交增值税（进项税额） 6800

贷：其他货币资金-银行本票 40000

银行存款 6800

三、银行汇票存款

（一）概述

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或

者持票人的票据。

与银行本票的区别：

银行本票是在同一票据交换区域之内运用于结算或取现的票据。

银行汇票是用于异地，超过同一票据交换区域用于结算或取现的票据。

（二）银行汇票基本使用规定

1、单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

2、银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

3、汇款单位（即申请人）使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填

明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。

（三） 注意事项

1、收到银行汇票，或收到背书转让的银行汇票，注意：

（1）要在银行汇票背面加盖预留印鉴。

（2）连同解讫通知，银行汇票，进账单，同时送交银行办理转账。

2、丢失

（1）收款人单位丢失的是填写收款单位名称，但没有填写指定汇入行的转账银行汇票。

此类票据不予挂失。只可请求出票人协助防范。

（2）丢失可提现的汇票，可向银行挂失。挂失申请书送交汇票指定的兑付银行或签发银

行。

（3）汇款采购员丢失本单位现金汇票，可向银行挂失。挂失申请书送交兑付银行。

任务四、东方股份有限公司于2010年6月3日向开户银行提交“银行汇票申请书”申请

银行汇票120000元。

任务分析：企业向银行申请签发银行汇票时，“其他货币资金银行汇票”增加记借方，“银

行存款”减少记贷方。

借：其他货币资金——银行汇票 120000

贷：银行存款 120000

任务五、2010年6月9日前往成都采购原材料一批货款100000元，增值税税额17000元。

供货方为成都明基有限责任公司，开户行为建行成都市草庐支行，账号为[1**********]91。

任务分析：用于支付材料款时，“原材料”、“应交税增值税进项税额”增加记借方，“其

他货币资金银行汇票”减少记贷方。

借：原材料 100000

应交税费—应交增值税（进项税额） 7000

贷：其他货币资金——银行本票 117000

任务六、2010年6月12日东方股份有限责任公司收到其开户银行的多余款收账通知。

任务分析：收到其开户银行的多余款收账通知，“银行存款”增加记借方，“其他货币资

金银行汇票”减少记贷方。

借：银行存款 3000

贷：其他货币资金——银行汇票 3000

四、外埠存款

（一）概述

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款

项。

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中采取少量现金外，一

律采用转账结算。

任务七、东方股份有限公司到外地采购材料，2010年6月10日开出汇款委托书，委托当

地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户。

任务分析：委托银行开立异地采购专户，“其他货币资金外埠存款”增加记借方，“银行

存款”减少记贷方。

借：其他货币资金——外埠存款 60000

贷：银行存款 60000

任务八、2010年6月16日公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货

款50000元，增值税款8500元，材料已经验收入库。

任务分析：于支付材料款时，“原材料”、“应交税增值税进项税额”增加记借方，“其

他货币资金外埠存款”减少记贷方。

借：原材料 50000

应交税费—应交增值税（进项税额） 8500

贷：其他货币资金——外埠存款 58500

任务九、2010年6月20日东方股份有限责任公司收到开户银行收款通知，汇出的采购专

户存款余额1500元已经汇回，存入公司的银行存款账户。

任务分析：东方股份有限责任公司收到开户银行收款通知，“银行存款”增加记借方，“其

他货币资金外埠存款”减少记贷方。

借：银行存款 1500

贷：其他货币资金——外埠存款 1500

五、信用卡存款

（一）概述

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

（二）信用卡存款使用规定

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。

持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、

劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签

购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇总计单和进账单，连同签购单一并送交收单银

行办理进账。

任务十、东方股份有限公司于2010年6月15日向银行申领信用卡，向银行交存50 000

元。

任务分析：向银行申领信用卡“其他货币资金信用卡”增加记借方，“银行存款”减少

记贷方。

借：其他货币资金——信用卡 50 000

贷：银行存款 50 000

任务十一、6月30日，该企业用信用卡向华侨饭店支付招待费3 000元。

任务分析：支付招待费，“管理费用”增加记借方，“其他货币资金信用卡”减少记贷

方。

借：管理费用 3 000

贷：其他货币资金——信用卡 3 000

【课堂活动】

1．以游戏的形式随机或按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5～6人为一组），不

同的小组分别扮演银行经办人员、企业业务人员、出纳人员和会计人员等工作岗位角色。

2．各小组讨论，模拟企业办理银行汇票、银行本票业务等基本流程，并分析如何履行本工

作岗位的职责。

3．每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其

他小组同学对其汇报进行评分。

4．角色互换，完成上述工作。

5．每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。

第五单元 资金分析及管理

货币资金是企业最活跃的资产，是企业的血液，通常企业的最终的经营结果

会体现在货币资金上，企业只有科学的管理资金，才能充分发挥企业资金的效力，

从而有利于实现企业的战略目标。

一、 资金预算和资金使用计划

为了保证企业的正常经营，通常企业需要编制资金预算，资金预算是企业全面

预算的重要组成部分，其中资金收入主要来自企业的销售预算，根据销售预算收

款时间和金额确定每个月的收款预算；资金支出主要根据企业采购预算、薪酬预

算、生产预算、专项预算等确定资产支出的金额和时间，并根据资金收支的差额

确定是否需要融资时间和金额，同时融资也作为资金流入预算中的构成部分。企

业资金预算经过批准后，企业的各部门通常根据企业需要和预算按月编制资金的

使用计划，以便财务部门提前准备相应的资金。

二、 货币资金的持有量管理

企业在生产经营过程中为了满足交易、预防、投机等需要，必须置存一定数

量的货币资金，但货币资金持有太多或太少都对企业不利。最佳货币资金持有量

就是指使有关成本之和最小的货币资金持有数额，它的确定主要有成本分析模式

和存货分析模式

（一）、成本分析模式

成本分析模式通过分析企业置存货币资金的各相关成本，测算各相关成本之

和最小时的货币资金持有量的一种方法。在成本分析模式下假设不存在转换成本，

在成本分析模式下应分析机会成本、短缺成本。

1、机会成本是指企业由于将资金存入银行而没有购买流动性较强的短期股

票、债券、基金等而损失的收益。通常随着货币资金持有量的增大而增大，一般

可按年货币资金持有量平均值的某一百分比计算，这个百分比是该企业的机会性

投资的收益率，一般可用有价证券利息率代替。计算公式为：

机会成本=货币资金平均持有量×有价证券利息率

2、短缺成本是指企业由于缺少资金，不能正常支付货款、工资而造成的影

响企业正常经营和声誉的损失。随着货币资金持有量的增大而减少，当货币资金

持有量增大到一定量时，短缺成本将不存在。短缺成本通常是根据企业的经验进

行估算。

3、管理成本由于是固定成本，因而是一项无关成本，按理说在决策中不应

予以考虑，但本模式下为匡算总成本的大小，仍把它考虑在内，当然对决策结果

是不会造成影响的。短缺成本随着货币资金持有量的增大而减少，当货币资金持

有量增大到一定量时，短缺成本将不存在。

4、成本分析模式下的最佳货币资金持有量可用图解法确定。在直角坐标平面

内，以横轴表示货币资金持有量，以纵轴表示成本，画出各项成本的图像。一般

说，机会成本是一条由原点出发向右上方的射线，管理成本是一条水平线，短缺

成本是一条由左上方向右下方的直线或上凹的曲线，它与横轴相交，表示货币资

金持有相当大的一笔数额时不再存在短缺成本。总成本线由各项目成本线纵坐标

相加后得到，它是一条上凹的曲线，总成本线最低点处对应的横坐标即为最佳货

币资金持有量，

(二) 存货分析模式 存货分析模式是借用存货管理经济批量公式来确定最

佳货币资金持有量的一种方法。这一模式的使用有如下假定：

(1)企业在某一段时期内需用的货币资金已事先筹措得到，并以短期有价证券

的形式存放在证券公司内。

(2)企业对货币资金的需求是均匀、稳定、可知的，可通过分批抛售有价证券

取得。

(3)短期有价证券利率稳定、可知。

(4)每次将有价证券变现的交易成本可知。

在存货分析模式下有两项相关成本：置存成本和交易成本。置存成本(机会

成本) 是指企业置存货币资金而丧失的将这些资金投资于证券可得到的投资收益，

此项成本与有价证券收益率有关，也与置存货币资金的平均余额有关。交易成本

(转换成本) 是指与交易次数成正比的经纪费用。置存成本和交易成本的变化方向是

相反的：若每次抛售有价证券金额大，会使货币资金平均余额大而增加置存成本，

但会使交易次数少而减少交易成本; 反之，若每次抛售有价证券金额小，会减少置

存成本和增加交易成本。存货分析模式旨在使相关总成本，即置存成本和交易成

本之和最小化。

三、 货币资金的日常管理

企业在确定了最佳货币资金持有量后，还应加强货币资金的日常管理，使货币

资金得到最有效的利用。

(一) 货币资金收入的管理

货币资金收入的管理重在缩短收款时间。企业销售款项的收取一般要经历如

下过程：由客户开出支票邮寄到收款企业，收款企业收到支票后交付银行，银行

凭支票通过银行结算系统向客户的开户银行结算划转款项。以上过程需要时间，

我们应尽量缩短这一过程的时间，使应收款项尽早进入本企业的银行账户。

(二) 货币资金支出的管理

货币资金支出的管理重在推迟付款日期。当企业购买原材料等发生应付款项

时，如何合理合法地推迟付款日期是最为重要的，因为该付的钱推迟支付等于在推

迟期间筹措到一笔可用资金。在诸多结算付款方式中如有可能则优先考虑用汇票结

算，在异地结算中应选用有利的结算手段。

(三) 闲置货币资金的利用

由于企业开出支票到开户银行实际划出这笔款项总会有一定的时间间隔，形

成企业货币资金账户余额与银行账户上的存款余额有一定差额，我们称之为货币资

金“浮游量”。只要把握准时间，“浮游量”是可以利用的。又如企业用于资本投

资或经营支出的款项，往往是资金先到位，尔后再发生支付，这一段时间也会造成

货币资金的闲置。上述情况如果估算准确，又能熟悉证券市场的情况，我们就能利

用闲置货币资金进行短期证券投资而获利。由于企业的资金流量大，虽说证券投资

期短，也能得到可观的收益，从财务管理来讲，不失为生财的一种手段

四、 银行账户管理

我国相关法规规定，企业的结算账户分为四种类型，基本账户、一般账户、专用账户和临时账户，企业根据自身需求选择商业银行申请账户，一个企业只能申请一个基本账户，基本账户原则用于企业的日常经营活动收付货款，发放工资等。企业借款时可以申请一般账户，但一般账户不能提取现金；企业需要异地经营或者经营地时可申请临时账户，临时账户一般不超过2年；企业需要专款专用等特殊需求时候可以申请专用账户。

企业的银行账户数量原则上越少越好，银行账户越多管理的风险和成本就越高，不利于企业集中资金。通常中小企业没有特殊情况开设一个基本账户就可以了。对于收入和支付业务比较多的企业，为了规范收入和支出的核算和监督，可以分别设立一个一般账户用于管理各种收入款项，设置一个基本账户用于各种支出，平时基本账户有少量的余额，需要资金时从可以从一般账户中划入。对于集团公司为了保证集团公司能集中资金，通常分子公司的账户是由集团财务中心统一规定开户，收入类账户要定期将资金转存的集团统一（或者指定）账户，支出账户由集团统一拨付，原则支出账户的仅有少量的资金余额，有条件的企业可以将支出账户设置为“零余额”账户，集团财务公司根据子公司的资金申请授权给子公司账户的透支额度。这样管理不仅能集中资金，发挥资金的规模优势，降低资金成本，还可以控制资金管理风险，防止，分子公司的资金舞弊，我国的财政“国库单一账户体系”设置理念和方式就是“国库单一账户”（收入账户）和财政部及预算单位的“零余额账户”（支出账户）构成的。

拓展阅读

案例一 ：某某县某某单位，一个现金出纳员，在2007年保管其单位现金期间，因其亲戚做生意 、孩子上学、买房子、买车，多次从银行贷款， 到其归还不出，便将保管的公款前后三次借给其亲戚归还银行贷款，数额为15万、20万、22万， 都在三个月之内归还了， 检察院以该三次挪用系于盈利，构成挪用公款罪立案侦查。

防范：公司或单位要建立健全出纳制度，对出纳会计等岗位设多人，至少两人一人分管现金，一人分管票据。

案例二： 2002年至2008年间，内蒙古分局原局长陈庆元指示该局干部通过虚假发票手段报账，从单位财内套取资金或载留收入，私设小金库资金注册成立11家公司，陈庆元指派内蒙古基层干部担任公司经理，公司成立后其又指示部分经理采取假发票报账，虚设人员支出，经营收入不入账等手段在上述公司设立小金库15个，后陈庆元在检查期间自首，判有期徒刑15年。

防范：健全内部审计制度，加强内部审计监督，行政权与财务权分开。

案例三：2005年，湖北省武汉市李某因做生意向其亲人张某借款1万元，并向张某开了借条，在2007年当李某拿着1万元现金要归还张某时，张某却说借的是11万元，李某看张某手中的借据，确实是11万元，李某奇怪借据怎么会被改，和结不成，无奈之下，李某

只好将张某告上法庭

防范：在开发票收据借据时，一定要用正规的票据，上面的数字一定要大写数字前后不能有空的位，以防止别人任意加大数额。

案例四： 2003年，小琳种禽公司向燕子科技有限公司要债，由于燕子公司年年亏损，面临倒闭，没有能力还债，于是小琳公司会计员李某将这种情况反映给公司领导，于是公司将该款作为呆账，2008年燕子公司抓住机遇，经营转好，李某得知后拿着借条私下去要债，将150万元债务占为己有，之后便离开公司。

防范：公司建立内部制度，将作为呆账的票据及时销毁。

案例五 2004年6月，荆州四机厂采购员袁某在采购一批钢材时，其采购价为6000元每吨，但在向公司报账时却说成7000元每吨，从中获取折扣近5万元，后被公司发现。 防范： 采购过程要公开透明采购，人员只负责采购不负责付款，建立健全公司采购制度。

情景小节

货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。

货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件，其业务收支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。 课后习题

1．货币内部控制设计时的原则有哪些？

【答案】(1)严格职责分工

即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

(2)实行交易分开

即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

(3)实施内部稽核

即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

(4)实施定期轮岗制度

即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

案例解析（老人家其他题型在这里，您老可以看看，http://wenku.baidu.com/link?url=1BYmsDcgMWVOZ7_6ZQbEBxMo39-wdXc1xH4zD18laEiNg7y_qtDaRpa0dKFkt5GiqMe-67eNm_z0rCMWtTYzYHgroaHrOO4N21DNVj6-CzK ）

企业20**年6 月25 日以后的银行存款日记账记录与6月30日收到的银行对账单记录如下（假定25日之前的记录全部相符）：

通过核对，查出未达账项四笔。据此，编制银行存款余额调节表，检查双方银行存款账目记录的正确性。

补记法即余额调节对方已增已减计算法。此种方法是将单位和银行的未达账项视为已发生处理。编制银行存款余额调节表时，在双方（单位和银行各为一方）现有余额的基础上，各自加上对方已收自方未收的账项，减去对方已付自方未付的账项。计算公式：单余+ 银收- 银付= 银余+ 单收- 单付，据此编制的银行存款余额调节表如下表。

余额含义：调节相等的银行存款余额是单位银行存款的真实数额，是当日可以动用的银行存款最大值。