国际审计准则及其趋同的最新发展

国际审计准则及其趋同的最新发展

作者：黄 虎

来源：《财会通讯》2009年第01期

一、国际审计准则的发展

(一) 明晰度项目国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)于2003年开始重新审视其起草惯例，以便找出改进准则明晰度来确保准则一致运用的方法，即明晰度项目。改进明晰度的提议包括：对每个准则制定出专业会计师的目标；通过准则中的“要求”部分来明确审计师的义务；消除现行准则中因使用“现在时”语态对审计师的义务造成的任何歧义；通过准则结构和起草方面的改进，包括在准则中单独列出“要求”和“应用材料及其他解释性材料”，从而改进准则的可读性和可理解性。具体而言，每个国际审计准则包括：目标、要求和相关指南(应用材料和其他解释性材料) 。“要求”被列在准则中的一个单独部分，并用“应当”一词表述。审计师结合准则中其他材料运用该要求。“应用材料和其他解释材料”在“要求”的后面，是准则不可分割的一部分，为执行准则的“要求”提供进一步的解释和指南，但这种指南并不构成“要求”。2007年是IAASB 提高准则明晰度的一个重要里程碑，它批准了所有经过明晰化的准则征求意见稿。IAASB 认为，选用新起草惯例将使国际审计准则更清晰和更具权威性，国际审计准则会得到更一致的运用，便于国际趋同。明晰度项目不仅在于提高准则的明晰度，也在对现行准则的有关内容进行修订。

(二) 两项新准则制定IAASB 正在制定两项全新的准则。一项是审计准则ISA265“沟通内部控制的缺陷”，另一项是国际鉴证业务准则ISAE3402“对第三方服务组织的控制提供鉴证报告”。IAASB 在2005年10月开始启动了ISA265，因为世界范围的管制和准则制定方面发生了变化，尤其是：欧盟的法定审计指令要求审计师向审计委员会报告已识别的内部控制重大缺陷；美国PCAOB 针对财务报告内部控制的审计发布了审计准则。正在制定的ISA265涉及到审计师向管理层和治理层沟通审计师已识别出的内部控制缺陷的责任。它区分了重大缺陷和其他缺陷，以便建立向被审计单位恰当层次人员沟通的要求，同时也要求向治理层书面沟通重大缺陷。ISAE3402“对第三方服务组织的控制提供鉴证报告”则是根据IAASB 的“国际鉴证业务框架”制定的第一个具体准则。其补充了ISA 402“对使用第三方服务组织的被审计单位的审计考虑”，因为根据ISAE3402编制的报告能够为ISA402中的业务提供审计证据，尤其是在—个国家发布的报告可以满足另一个国家的用户单位的审计师需要。

(三) 国际审计实务公告的未来在一段时间里，原准则体系中的国际审计实务公告(IAPSS)的未来成为一个关注点。目前的IAPSS 并非都得到了更新，不同的司法区域对其所赋予的重要程度各不相同。IAASB 不同意改变IAPSS 的地位和权威性，但同意限制发布新的实务公告。IAASB 将不断审视现有的IAPSS ，考虑是否取消它们，或者可能将其内容纳入审计准则的应用材料而赋予更高的地位，或者直接将其内容变成新审计准则。

(四) 执行指南到目前为止，IAASB 正在集中精力制定更清晰的审计准则，提供充足的时间以供审计师执行，但IAASB 并没将制定执行指南作为其职责之一。其实早期的咨询活动表明执业人员希望IAASB 在审计财务报表中的公允价值信息上提供指南。最近，全球信贷市场的动荡已经表明，当市场流动性差，或者需要从市场估值转变成根据不可观察的其他信息估值时，估计公允价值是非常困难的。虽然ISA540“审计会计估计及相关披露，包括公允价值会计估计”的修订涉及到这个问题。但IAASB 意识到，被纳入审计准则中的具体指南仍然存在局限性。因此，IAASB 已建立小组考虑需要向面临公允价值审计问题的审计师提供何种额外指南。

二、国际审计准则的全球接受与趋同

(一) 国际性监管机构证券委员会国际组织(IOSCO)已认识到国际财务报告准则(IFRS)在跨境上市中的可接受性，因此IAASB 希望其也对国际审计准则(ISAS)有类似的认可。许多IOSCO 的成员已经在自己的管辖区域接受了国际审计准则。IOSCO 在2007年11月发布的公告中讨论了其与IAASB 的互动，证实了他们对高质量的国际审计准则的支持。IOSCO 正在评价在何种条件下，将认可国际审计准则在跨境证券市场上使用，以及这种认可的形式。2003年，

IAASB 批准了一个与最高审计机关国际组织(INTOSAI)的谅解备忘录，正式确定采用国际审计准则去制定财政审计指南，供公共部门使用。目前，有7个INTOSAI 的专家加入IAASB 的任务工作组。世界证券交易所联盟已经认可了I —AASB 的准则制定过程，并且意识到了国际审计准则的重要性。IAASB 与巴塞尔委员会的会计任务组(ATF)在2007年4月悉尼举行了会晤，ATF 对IAASB 的工作表现出很大的兴趣，尤其是在公允价值审计准则以及新组建小组制定公允价值会计估计审计指南方面。世界银行已经将国际审计准则作为其在“准则和规范的遵守情况报告(ROSCS)”中评价国家审计准则的标准。

(二) 欧盟实现欧盟对国际审计准则的认同是IAASB 最优先的战略任务。欧盟新的第8号指令已经付诸实施，该法定审计指令为欧盟范围内的法定审计可能采纳国际审计准则提供了平台。然而，第8号指令虽然提供了在欧洲采纳国际审计准则的机会，但它既不要求强制采纳，也没有设定具体目标日期。欧盟认为，在国际审计准则被接受前必须达到几个条件：准则是根据适当的应遵程序制定出来的，并且受到公众的监督；准则在国际上被普遍接受；准则有助于对财务报表形成高水平的信任，提高报表质量；准则有益于欧洲公众利益。在满足上述条件后，欧盟将在经过以下两个机构的讨论后逐个地采纳每个准则。IAASB 认为，实现准则能为欧盟接受的最佳方法是，欧盟(包括AuRC 和EGAOB) 与I －AASB 共同工作。2007年，作为欧盟采纳国际审计准则工作的一部分，欧盟已经启动了两个独立研究去分析采纳国际审计准则的可能影响。包括分析采纳国际审计准则对一般审计师和公司的成本和效益，以及那些其证券在美国SEC 登记因而也要遵守PCAOB 审计准则的公司的成本和效益。

(三) 美国与加拿大在美国，为非上市公司发布审计准则的AICPA 已经制定了与国际审计和鉴证准则的趋同计划。其一，AICPA 下属的审计准则委员会(ASB)确立了ISA 基准(ISAbase)的正式立场。一方面，ISA 基准意味着ASB 将其议事日程与IAASB 相协调；另一方面，ISA 基准意味着新的SAS 将使用国际审计准则作为其基准准则，包括措辞方面的国际惯例。ASB 将