注册会计师讲义[财管]第十五章标准成本计算01

第十五章

标准成本计算

本章考情分析

从近几年的考试来看，题型主要是客观题，但也有出计算分析题的可能性，计算分析题的出题点在标准成本的差异分析上。2012年题单项选择题

多项选择题

计算分析题

综合题

合计2题2分2014年试卷一2题3分2题4分试卷二2题3分1题2分2013年1题1分1题2分2题2分2题3分

2015年教材的主要变化4题7分3题5分

本章内容与2014年教材相比变化不大，只是增加了有关有利差异与不利差异的解释。

第一节 标准成本的种类和制定

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一、标准成本的概念基本概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用

来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

它有两种含义：一种是“成本标准”；另一种是“标准成本”。

成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单

价

标准成本=实际产量×单位产品标准成本两种含义

【提示】讨论标准成本制定时，“标准成本”是指单位产品标准成本；讨论成本差异计算时，“标准成本”是指实际产量下的标准成本。

二、标准成本的种类

1.标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。种类

理想

标

准成

本

正常

标

准成含 义是指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预依 据理论上的业绩标准；生产要素的理想价格；可能实现的最高生产经营能力利用水平。考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率。用 途揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。实际工作中广泛使用正常标准成本。 高顿财经CPA培训中心

本计价格和预计生产经营

能力利用程度制定出来

的标准成本。

【提示】正常标准成本从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。

【例题1•单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。

A.基本标准成本 B.理想标准成本

C.正常标准成本 D.现行标准成本

【答案】B

【解析】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

【例题2•单选题】正常标准成本从数额上看，（ ）。

A.它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本

B.它应当大于理想标准成本，也大于历史平均成本

C.它应当小于理想标准成本，但大于历史平均成本

D.它应当小于理想标准成本，也小于历史平均成本

【答案】A

【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水平以体现激励性。

2.标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。分类标

准

按适种 类现行含 义是指根据其适用期间应依 据应该发生的用 途可以作为评价实际成本 高顿财经CPA培训中心

标准

成本

用期

分类该发生的价格、效率和生价格、效率和的依据，也可以用来对产经营能力利用程度等生产经营能存货和销货成本进行计力利用程度。价。预计的标准成本。是指一经制定，只要生产生产的基本的基本条件无重大变化，条件无重大就不予变动的一种标准变化。成本。与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本

控制的有效性。基本标准成本

【提示】所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化，只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件的重大变化。

【例题3•多选题】甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现行标准成本的有（ ）。（2014年试卷Ⅰ）

A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

【答案】ABCD

【解析】现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，现行标准成本需要按照改变了的情况加以修订。

【例题•多选题】甲公司制定产品标准成本时采用基本标准成本。下列情况中，需要修订基本标准成本的有（ ）。（2014年试卷Ⅱ）

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A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

【答案】CD

【解析】需要修订基本标准成本的条件有产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化。选项A属于是由于市场供求变化导致的价格变化，选项B属于由于生产能力利用程度的变化，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

三、标准成本的制定

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。成本项目

直接材料

直接人工

制造费用用量标准单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时价格标准原材料单价小时工资率单位产品直接人工工时（或台小时制造费用分配率时）

【提示】各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。

【提示】

（1）无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。

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（2）考试经常测试正常标准成本的内容

①直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本；直接材料的标准消耗量是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失；

②标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等；直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率；

③固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。

【例题•单选题】甲公司是一家模具制造企业，正在制定某模具的标准成本。加工一件该模具需要的必不可少的加工操作时间为90小时，设备调整时间为1小时，必要的工间休息为5小时。正常的废品率为4%。该模具的直接人工标准工时是（ ）小时。（2014年试卷Ⅰ）

A.93.6 B.96 C.99.84

D.100

【答案】D

【解析】标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。所以该模具的直接人工标准工时=（90+1+5）/（1-4%）=100（小时）。

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【例题•单选题】甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常损耗为5%，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（ ）元。（2014年试卷Ⅱ）

A.15 B.15.75 C.15.79

D.16.79

【答案】C

【解析】直接材料的价格标准包含发票价格、运费、检验费和正常损耗等成本。所以本题该产品的直接材料价格标准=（13+2）/（1-5%）=15.79（元）。

【例题4•单选题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。（2010年）

A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本

B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时

C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率

D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准

【答案】C

【解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，所以选项A错误；标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设 高顿财经CPA培训中心

备时间、不可避免的废品耗用工时等，所以选项B错误；直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，选项C正确；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，选项D错误。

第二节 标

准成本的差异分析

一、变动成本的差异分析

（一）变动成本差异分析的通用模式

成本差异=实际成本-标准成本

价差= 实际数量×（实际价格-标准价格）

量差=（实际数量-标准数量）×标准价格

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价差=实际数量×（实际价格-标准价格）

=Q实（ P实-P标）

量差=（实际数量-标准数量）×标准价格

=（Q实-Q标）P标

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【例题5•单选题】在成本差异分析中，数量差异的大小是 （ ）。

A.由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的

B.由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定

C.由价格脱离标准的程度以及实际用量高低所决定

D.由价格脱离标准的程度以及标准数量高低所决定

【答案】B

【解析】在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。

1.直接材料成本差异分析

（1）价差：

材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）

（2）量差：

材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

【例15-

1】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算

【答案】

直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）

直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）

直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）

直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）

2.直接人工成本差异分析

（1）价差：

工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

（2）量差：

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人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

【例15-2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4

539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：【答案】

工资率差异=890×（4539/890-5） =890×（5.10-5）=89（元）人工效率差异=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）

工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性。

人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4539-400×10=539（元）人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=89+450=539

（元）

3.变动制造费用的差异分析（1）价差：

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）（2）量差：

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变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率【例15-3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：【答案】

变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用

=1958-400×4=358（元）

变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）=890×（2.2-2）=178（元）变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=90×2=180

（元）

【例题•单选题】甲公司采用标准成本法进行成本控制。某种产品的变动制造费用标准分配率为3元/小时，每件产品的标准工时为2小时。2014年9月，该产品的实际产量为100件，实际工时为250小时，实际发生变动制造费用1000元，变动制造费用耗费差异为（ ）元。（2014年）A.150 B.200 C.250 D.400【答案】C

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【解析】变动制造费用的耗费差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）×实际工时=（1000/250-3）×250=250（元）。（二）变动成本项目差异分析的责任归属

用量差异

材料用量差异

人工效率差异

变动制造费用效率差异

材料价格差异

价格差异人工工资率差异

变动制造费用耗费差异

主要责任部门

主要是生产部门的责任

【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）

采购部门

由人事劳动部门管理

部门经理负责

【例题•多选题】下列各项原因中，属于材料价格差异形成原因的有（ ）。（2014年试卷Ⅰ）

A.材料运输保险费率提高B.运输过程中的损耗增加C.加工过程中的损耗增加D.储存过程中的损耗增加【答案】AB

【解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。

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【例题6•多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（ ）。（2010年）

A.直接材料的价格差异 B.直接人工的数量差异C.变动制造费用的价格差异 D.变动制造费用的数量差异【答案】BCD

【解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明，选项A错误；直接人工的数量差异，它主要是生产部门的责任，选项B正确；变动制造费用的价格差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内，选项C正确；变动制造费用数量差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工数量差异相同，选项D正确。

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