固定资产减值对所得税费用的影响

按企业会计制度和有关会计准则据固定资产可收回金额低于固定资产从应纳税所得额前扣除的折旧额产生

帐面价值的差额计提减值准备，计入了差异。当会计上确认的折旧额大于

行逐项检查，根据可回收金额低于固当期损益，即借记“营业外支出～一计税法确认的折旧额时，产生可抵减时定资产帐面价值的差额计提减值准提固定资产减值准备”，贷记“固定资间性差异，此差异对所得税的影响额备。当已计提减值准备的固定资产可产减值准备”；但是按税法规定，此损根据两个折ＩＩｔ额的差额乘以当期所得收回金额大于其账面价值时，应当转失不得在应纳税所得额中扣除，形成税税率确定，同时确认为递延税款借回已计提的减值准备。但税法规定，计时间性差异（可抵减时间性差异），根项，调减当期所得税费用；当会计上确

据计提该项固定资产减值准备而计入认的折旧小于税法确认的折旧额时，

损益的金额和当期所得税税率计算确产生应纳税时间性差异，此差异对所

定此差异产生的对所得税的影响额，得税的影响确认为递延税款贷项，调

确认为递延税款借项，作为对当期所增当期所得税费用。

得税费用的调整。根据利润总额加上三、同定资产减值转回时对所得

因计提固定资产减值准备而产生的可税费用的影响

抵减时间性差异后的金额和所得税税企业因原产生固定资产减值的各

率确定应交所得税金额。这样以来当种因素发生变化或者已消除，使得固

期确认的所得税费用与当期实现的利定资产的价值得以恢复时，按照会计

润总额达到配比，即在没有其他因素制度规定，应当对已计提的减值准备

影响的情况下，利润表反映的所得税予以转回。同时，还应当按照恢复后的

应等于利润总额乘以实际所得税税固定资产账面价值，重新计算确定折

率。ＩＥｌ额。因此，固定资产减值转回时对所

二、前期计提固定资产减值准备得税费用的影响应考虑以下两个方

对本期所得税费用的影响面：

固定资产计提减值准备后，其账（一）因恢复固定资产价值而转

面价值已经发生了变化，按有关会计回计入损益的固定资产减值准备对本

制度的规定，应当按照该固定资产的期所得税费用的影响

账面价值及尚可使用年限重新计算确因固定资产价值得以恢复，转回

定折旧率和折旧额。但是按照税法的已计提的固定资产减值准备时，根据

要求，在计算应纳税所得额时，仍然按固定资产的可收回金额和不考虑减值

照固定资产原值（不考虑减值因素）因素情况下固定资产账面净值两者谁

一、本期发生固定资产减值时对计提的折ＩＥｌ从当期应纳税所得额中扣低确定的金额，与其账面价值的差额，

除。由此，前期计提固定资产减值准备确定转回固定资产减值准备计入损益

按有关制度规定，期末企业应根对本期及以后各期计提的折旧额与可的金额，但是转回减值准备的金额以

集团经济研究２００４・１２《总第１７０期）

万方数据懑规定，企业应当在期末对固定资产进提的固定资产减值准备金不得在应纳税所得额前扣除，待固定资产发生永久性或实质性损害时，发生的损失才可在应纳税所得额前扣除。这样，企业计提（或转回）固定资产减值准备金就形成了时间性差异。当企业采用应付税款法核算所得税时，对于会计与税法在确认收益或费用、损失的时间不同而产生的差异，在产生这些差异的当期，以按会计标准计算的利润总为基础调整时间性差异后计算得出当期的应纳税所得额，并按调整后的应纳税所得额与现行所得税税率计算的结果确认为当期应交的所得税和当期所得税费用，即当期应交的所得税和当期所得税费用相等，因此无需进行调整。当企业采用纳税影响会计法核算所得税时，这项时间性差异会对当期所得税费用产生影响。计提固定资产减值准备以及转回已计提的减值准备对所得税费用的影响如何呢？笔者从以下几个方面作一探讨。本期所得税费用的影响

原计提的金额为限。由于前期计提的该项固定资产减值准备未在应纳税所得额中扣除，因此，转回并计入当期损益的固定资产减值准备虽然增加了当期的利润总额，但不能确认为当期的应纳税所得额，由此产生了时间性差异（转回可抵减时间性差异），此差异对所得税的影响额应根据转回计入当期损益的固定资产减值准备金和本期所得税税率计算确定，确认为递延税款贷项。在确定转回计入当期损益的固定资产减值准备的金额时，应区分两种情况处理：

（１）当固定资产的可收回金额大于不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值时，此时已计提的该项固定资产减值准备应全额转回，计入当期损益（冲减营业外支出）；同时，原计旧额与没有考虑减值因素情况下计提的折旧额之间存在差额，此时应根据各年的累计折Ｉｌａ差额之和，调整累计折旧额，使累计折旧恢复至未计提减

（２）当固定资产的可收回金额小

（二）因恢复固定资产价值而重新本期转回固定资产减值准备后，万方数据额时，产生可抵减时间性差异，确认为在企业采用纳税影响会计法核算时，递延税款借项。相反，日０产生应纳税时该时间性差异对所得税的影响金额根间性差异，确认为递延税款贷项。据固定资产的账面价值与所得税税率四、固定资产发生永久性减值时计算确定，确认为递延税款借项，调减对所得税费用的影响所得税费用。按照会计制度的规定，当固定资此外，当对已计提减值准备的固产存在下列情况之一时，应当按照固定资产进行处置时，也会对当期的所定资产账面价值全额计提减值准备：得税费用带来影响。按照会计制度规（１）长期闲置不用，在可预见的定，处置固定资产的净损益计入当期未来不会再使用，且无转让价值的；损益，计入当期损益的金额为该项固（２）由于技术进步等原因，已不定资产的账面价值加或减相关赔偿、可使用的；变价收入和清理费用后的金额，用公（３）虽然固定资产尚可使用，但式表示为：固定资产原价一（累计折ＩＨ使用后产生大量不合格产品的；＋已计提的减值准备）～相关责任赔（４）已遭毁损，以至于不再具有偿一变价收入＋清理费用；按税法规使用价值和转让价值的；定，可在应纳税所得额中扣除的损失（５）其他实质上已经不能给企业金额为提取减值准备前的账面价值加带来经济利益的。或减相关赔偿、变价收入和清理费用当出现上述情形时，按税法规定，后的金额，用公式表示为：固定资产原处置固定资产的净损失（固定资产的价一不考虑减值因素情况下计提的累计折旧一相关责任赔偿一变价收入＋以及责任和保险赔偿等）可以从应纳清理费用。因此，这两者之间也存在差异，在计算应纳税所得额时按其差额发生永久性损失时，会计上确认损失进行调整，同时按差额调整当期所得与税法允许在税前扣除的损失的确认税费用。（作者单位：湖南铁道职业技术学院经贸系）

鳓提减值准备后重新计算确定的累计折账面价值扣除变价收入、可收回金额税所得中扣除。由此可见，在固定资产标准相同。年末，如果企业全额计提的减值准备计入当期损益时，该项损失已经税务部门批准，可从当年的应纳税所得额中扣除，则没有差异。如果企业计入当期损益的减值准备暂未得到税部门批准，还存在暂时的（时间较短）时间性差异，值准备状态下的余额。于不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值，但大干固定资产的账面价值时，按可收回金额与账面价值的差额，部分转回已计提的固定资产减值准备而计入当期损益，使固定资产的账面价值恢复至可收回金额；同时根据第（１）情况的处理原则，对累计折旧额进行调整。确定的固定资产折旧额对所得税费用的影响应按照恢复后的固定资产账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折ｆＥｔ额，其与税法规定准予在应纳税所得额前扣除的折１１３额可能产生差异，此差异应确认为下一会计期间的所得税调整项目，如果按有关会计制度计算的折旧额大于按税法规定确认的折旧集团经济研究２００４・１２（总第１７０期