"营改增"对建筑业影响分析定稿

“营改增”对建筑业影响分析

【摘要】建筑业作为国家的支柱企业，每年可创造大量的产值和收入。然而，由于建筑行业的特殊性，许多企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。建筑业原来排除在征收增值税之外，人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，给偷税、逃税者以可乘之机。随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远，相关企业应准确理解政策，规范实务操作，避免涉税风险。 从“营改增”的角度出发，本文解释了“营改增”的原因，通过案例分析的方法，阐述了“营改增”之后对建筑业的影响，与此同时，对产生的不利影响也提出了相关的建议与措施。

【关键字】“营改增”，建筑业，不利影响，对策

目 录 一、“营改增”的原因 .................................................................................................... 1

（一）现行税制缺陷 ................................................................................................ 1

（二）专业化发展障碍 ............................................................................................. 1

（三）货物出口退税制度不完善 ................................................................................ 2

（四）营业税特点征收简便 ....................................................................................... 2

二、“营改增”对建筑业的不利影响 ................................................................................ 2

（一）如何对待中央与地方的财政关系 ...................................................................... 3

（二）税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议 ................................................... 3

（三）“营改增”增加了企业的税收筹划难度 ............................................................ 3

（四）“营改增”在某种情况下会造成企业税负的增加 ............................................... 4

（五）“营改增”不简单是税制改革 .......................................................................... 4

三、“营改增”对建筑业不利影响的解决措施 ................................................................... 4

（一）对会计人员进行培训，获得知识的更新 ............................................................ 5

（二）对业务的流程进行改良 ................................................................................... 5

（三）重视有用先进的信息化管理工具 ...................................................................... 5

（四）对市场的定位和策略 ....................................................................................... 6

（五）科学进行税收筹划 .......................................................................................... 6

四、总结 ....................................................................................................................... 6

致谢： ........................................................................................................................... 8

参考文献 ....................................................................................................................... 9

一、“营改增”的原因

（一）现行税制缺陷

1. 抵扣缺陷

从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，由此导致了我国营业税纳税企业生产成本高，营业税是价内税，消费者购买商品时价格势必会提高，而服务业是我国的新兴产业，成本价格的提高会使许多人享受不到更好地服务，造成服务业无法得到大力发展，据我们所知越是发达的国家，服务业也越发达，这对我国建立现代化国家不利；

企业购进营业税劳务不能抵扣，企业一般是缴纳增值税，但是全国各个行业是密切相连的，如果制造业在购进营业税业务时不能纳税，不但提高了制造业成本，其实更加限制了服务业的发展；

2. 有重复征收

从事营业税劳务企业间相互提供劳务不能抵扣，这不言而喻会影响一些劳务企业的发展，不利于像我国这种人口大国的劳务行业的发展；

就建筑业而已，建筑工程耗用的建筑材料如钢材，水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的6.5%~7%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题。

（二）专业化发展障碍

服务生产内部化，综合化，例如：一些传统的制造业生产企业甚至有自己的物流公司，一些企业希望能够降低自己开展业务的成本，将业务分包给更加专业化的企业，以低廉的价格得到优质的服务。但是营业税不能抵扣会使很多制造业考虑自身的税务成本，使他们不开展或者尽量少开展一些业务，这样既不利于服务业的专业化细分也不利于服务外包的发展，给服务业和制造业带来双向的损失。

（三）货物出口退税制度不完善

出口是将商品推出国门，在外国赚外快，积累外汇，同时通过产品让企业走出国门，提高民族企业的竞争力，但是营业税的重复纳税，没有出口退税，提高出口产品价格，产生出口瓶颈，所以服务出口含营业税不利于国际竞争。

（四）营业税特点征收简便

营业税的一大特点就是征收简便，但是随着社会经济的发展，营业税也出现了征收难题，例如传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题。

二、“营改增”对建筑业的不利影响

随着税制改革的深化，建筑业“营改增”势在必行。《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号）拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远，相关企业应准确理解政策，规范实务操作，避免涉税风险。

“营改增”消除重复征税问题,促进企业技术改造和设备更新,有助于提升专业能力。允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，可以大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。

因此，改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。

虽然营业税改增值税有诸多好处，但是还有很多我们不得不去面对的的不良影响。

（一）如何对待中央与地方的财政关系

“营改增”对中央与地方的关系产生了重大的影响，原来归于地方财政收入的营业税将转变为归于国家财政收入的增值税，这必然对财政体制深化改革提出了新的要求。

（二）税率和企业税负究竟是减少还是增加存在争议

有说法是改在服务业，利在工商业。官方数据认为是减的，但是来自民间的更多声音认为是增的。这可能源于几个原因：

1.改革不同步

增值税要有抵扣，有的企业没有用来抵扣的东西，就只能承担更高的增值税税率。“营改增”不成熟给企业带来的麻烦：小规模纳税人无法提供发票，例如：建筑业分别向国税、地税申报账目，对于企业来说太麻烦，增加了人工成本。不少建筑业采购来源于个体商户，他们大多无法提供增值税专用发票，建筑业难以抵扣，还有些服务业缴费设施不完整。

2.增值税发票问题

如果其它行业没有改增值税发票，开的营业税发票抵不了，税收就没有降。

（三）“营改增”增加了企业的税收筹划难度

在只对建筑业征收营业税的税收模式下，税收筹划需要考虑的影响因素较少，计税方式也相对简单。在营业税改增值税之后，建筑企业会从减少赋税的角度对企业经营的各个环节进行筹划，从而实现赋税降低的目的，这与只征收营业税相比，要考虑的因素更多，要平衡的子项目更复杂，大幅增加了企业的税收筹划难度。

（四）“营改增”在某种情况下会造成企业税负的增加

当下我国建筑企业普遍存在大而全的经营模式，即工程施工、劳务分包、物资采购、机电设备安装、装饰装潢等业务集于一体，建筑企业其自身特点和复杂性就决定了“营改增”的难度，不同行业不同应税劳务之间的进项税额抵扣存在较大的差异。建筑企业所用沙、石、泥土等建筑材料大多采购于小规模纳税人、个体经营户，而这些材料的提供上没有开具增值税专用发票的资格，进而导致进项税额抵扣困难。在这种情况下，“营改增”不仅没有降低建筑企业的税负，反而会造成建筑企业税负的增重。

（五）“营改增”不简单是税制改革

它跟整个财政体制整个设计有关，必须考虑到顶层设计，否则在现有财政体制上不顾整体而打补丁，补丁打多了以后利益的调整会更困难，财政改革的阻力会更大。 对于像建筑业这样劳动力密集型产业的有机资本构成低，税负沉重，会不利于服务业发展，营业税改增值税要重视劳动力成本问题。

三、“营改增”对建筑业不利影响的解决措施

建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。在此，简单的叙述几点。

（一）对会计人员进行培训，获得知识的更新

“营改增”在运输行业实施之后，这一行业的相关制度都有了改革，在新的环境的促使下，企业需要定期的安排相关的会计人员进行增值税的培训，对相关的纳税知识和制度的变化进行讲解，将相关的信息在会计脑海中进行更新，熟悉法律法规的相关政策情况，在足够的条件下充分的利用相关的政策信息来进行合理的避让税收的征收。从思想上主动接受“营改增”。“营改增”是国家推出的全新税制改革方案，企业应该未雨绸缪，提前从思想上和行动上做准备。认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”配套实施细则，刻不容缓的开展增值税相关知识的各种学习，首先在税收知识上打好基础，然后再针对具体的实务找更合规合理的解决措施。

（二）对业务的流程进行改良

业务流程优化是指从根本上对原来的业务流程做彻底地重新设计，把直线职能型的结构转变成平行的流程网络结构，优化管理资源和市场资源配置，实现组织结构的扁平化、信息化和网络化，从结构层次上提高企业管理系统的效率和柔性。

“营改增”是一项减税的政策，产业结构优化是企业的的最终目标，企业业务的流程的升级也是最基础的工作之一，每个企业的个体利益的提高不仅能够促进相关资源的在整合并且循环的利用，在提高业务流程的需要充分合理的使用运输设备的载物能力，在路线的合理编排下整合相关的资源，与此同时，控制好成本的核算能够提高利润的增加。

（三）重视有用先进的信息化管理工具

我国大多数建筑企业都是跨地域经营，工程项目遍及全国各地，随着经济全球化的日益深化，将来必将有较多的建筑企业进军国际市场，广地域的经营必然带来诸多的管理难题。“营改增”后增值税的进项税额需要

在企业的注册地进行抵扣，如果企业继续沿用原有的经营管理模式，一方面造成了抵扣周期长；另一面，增值税发票的流转传递环节多，容易导致发票遗失。如果企业有一个较为先进的信息化共享平台，利用先进的管理工具必将对这一困境有所缓解。

（四）对市场的定位和策略

市场经济在不断的在变化，这次改革对建筑业的实施运行也会产生相应的影响，比如成本费用的下降会使企业的利润增加，在客户的成本上也有相应的提高，对这一行业的客户要进行相应的分类和编排，在关注同行业的不同点的情况下，制定出相应的政策和市场的定位是保持整个行业优势的关键。

（五）科学进行税收筹划

税收筹划工作是对企业经营过程中的税收征收项等进行计算和合理规划，对能合法规避的税收进行规避等来减轻企业的税负。在“营改增”之后，税收筹划工作又增加了通过增值税抵销来减轻企业税负的内容，通过进行合理税收筹划，在建筑业经营的各个环节中充分考虑税收的影响因素，达到减轻企业税负的效果。首先，通过扩大企业规模将小规模纳税人身份变为一般纳税人身份。虽然小规模纳税人缴纳的增值税额度较小，但是相应的能进行抵扣的增值税额度也小，从税收进出状况来看，一般纳税人缴纳的税额更小，实现纳税人身份转变能够有效降低企业税负。所以，建筑业可以通过扩大规模、扩大经营范围、完善核算制度等来将小规模纳税人身份转变为一般纳税人身份，从而获得税负的减轻。其次，建筑企业可以通过科学筹划，在购置固定资产时选择一般纳税人身份的供应商以产生增值税抵扣额，通过增值税抵扣来降低企业的税收负担。

四 、总结

随着我国建筑行业的蓬勃发展，我国也相应制定了建筑业“营改增”政策，这项政策可以使建筑行业有效的运营，促进建筑行业的发展。但是，在建筑业“营改增”实施的过程中，出现了一些问题，因此，在实行“营改增”政策时，要考虑对建筑业施工的影响，还要了解与建筑业相关企业的情况，不仅仅要了解建筑行业本身的情况，也要了解建筑业在运营中的状况。建筑业“营改增”政策的实行，要符合建筑业自身的特点，有关部门要深入研究，进行分析和总结。建筑企业也要利用“营改增”这项政策，进行企业的管理，加强企业的监控和管理水平。

致谢：

在完成终稿的今天，在敲完最后一个句号的时刻，我的思想同周围凝固的热气一样停驻了，思绪万千，心情久久不能平静。光阴似箭，白驹过隙，转眼间四年大学本科生活就即将结束，大学学习生活注定将成为我人生中的一段重要旅程。几年来，我的师长、同学给予我的关心和帮助，使我终身收益，我真心地感谢他们。

感谢袁育明老师，一位平易近人的良师，一位和蔼可亲的朋友。伟人、名人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给一位平凡的人——我的导师。我不是您最出色的学生，而您却是我最尊敬的老师。您治学严谨，学识渊博，视野宽广，为我营造了一种良好的学术氛围。置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅树立了明确的学术目标，领会了基本的思考方式，掌握了通用的研究方法，而且还明白了许多待人接物与为人处世的道理。您严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力，与无微不至、感人至深的人文关怀，令人如沐春风，倍感温馨。感谢敬爱的的袁老师，感谢您在百忙之中对我毕业论文从选题到写作再到最后定稿所付出的辛劳!感谢您在这个我即将离开大学最后的最后几天对我人生方向的指引!

南京财经大学本科毕业论文（设计）

参考文献

[1] 财政部“营改增”课题组，《营业税改征增值税指南》.中国财政经济出版社,2013

[2] 辛连珠 ，《营业税改征增值税政策讲解与案例分析》，中国税务出版社,2012

[3] 财政部，《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》

[4] 郭洪荣，《营业税法规应用指南》，中国市场出版社, 2012

[5] 龚辉文 《关于增值税、营业税合并问题的思考》.税务研究，2014

[6] 黑龙江省经济委员会，《现代经济信息》，黑龙江省经济委员会，2014

[7] 黑龙江省商业经济研究所，《商业经济》.黑龙江省商业经济研究所， 2014

[8]郝龙航，《“营改增”的大时代——政策透析与解决方案》，中国市场出版社，2014

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