探析"营改增"对高校的影响及应对措施1
探析“营改增”对高校的影响及应对措施
作者：赵芙蓉
摘要：随着改革的深入，“营改增”的意义日渐显现，这一举措不仅有利于减少重复征税，减轻纳税人负担，还有助于优化税制结构和产业结构，推动社会发展。这一改革对高校也产生了一定的影响，本文探析了“营改增”对高校纳税负担、税务管理、票据管理等方面的影响，提出高校应积极应对改革加强管理，提升税务、票据等方面的管理水平。
关键词：营改增 高校 管理
我国自2012年1月1日起，在上海市的交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，2013年8月1日起，开始在全国范围推行“营改增”，到目前仅剩房地产业、建筑业、金融业以及生活服务业等行业尚未实施“营改增”。
一、“营改增”的意义
(一) 减轻纳税人税负
“营改增”的实施，可以最大限度地减少社会生产和流通环节的重复征税，降低企业的经营成本，激发企业的创业热情。根据国家税务总局2014年10月30日发布的消息显示，“营改增”试点以来全国累计减税3276亿。
（二）有助于优化税制结构，完善流转税制度
“营改增”实现了从“道道征税、全额征税”向“道道征税、道道抵扣”的转变，完善了增值税抵扣链条，优化了增值税制度，促进税制结构优化，增强税制的统一、合理性，从而为经济发展创造了良好的税制环境，为加快财税体制改革发挥积极促进作用。
（三）有助于优化产业结构，推动社会发展
“营改增”突破了现代服务业发展的机制、税制瓶颈，细化了社会专业分工，优化了产业结构，从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，促使服务业的自我发展能力和市场竞争力明显增强，从而拉动就业增长，推动社会发展。同时，“营改增”大幅减轻了制造业的税负，也将有力推动制造业的创新和升级。
二、“营改增”对高校的影响
（一）纳税人身份的可选择性
根据“营改增”的相关规定, 高校可以自主选择认定为小规模纳税人还是一般纳税人，高校应根据自身实际加以选择。经测算，当高校可抵扣进项税额占应税科研收入比重为18.93%时，两种纳税人身份税负完全相同[[] 杨丽峰、杨亦民. “营改增”后高校纳税身份选择，会计之友，2014(13).]。若高校选择认定为小规模纳税人, 对其现有财务管理和会计核算影响比较小, 但其作为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，使合作方的进项税额不能抵扣，可能导致高校丧失与某些单位的合作机会，从而影响科研项目的引入。若高校选择认定为一般纳税人, 则可为对方单位提供增值税专用发票以抵扣进项税额, 以便赢得更多的合作机会，相应地，高校会计核算会变复杂, 且对发票及税务管理方面的要求也更高。
（二）基于纳税人身份选择的税负变化
“营改增”之前，高校应税项目适用5%的营业税率。“营改增”之后，高校因选择纳税人身份的不同，其适用的增值税税率也不同。高校若选择为小规模纳税人，则增值税税率为3%；若选择为一般纳税人，则增值税税率为6%，且相关进项税额可以抵扣。可见，高校若为小规模纳税人，其税负肯定减少。但高校若为一般纳税人，高校的税负则不能一概而论，而应该根据具体的应税收入和可抵扣的进项税额来确定税负。如前所述，当高校可抵扣进项税额占应税收入比重大于18.93%时，高校税负将减少，反之税负将增加。