基于重大错报风险评估的新审计风险模型应用研究
基于重大错报风险评估的新审计风险模型应用研究
［摘 要］审计风险管理是我国2006年新审计准则的核心，重大错报风险是核心风险因素，其高低直接决定了审计检查风险的高低、风险应对措施的选择和测试实施的范围大小。重大错报风险的确定需要通过识别、评估和应对3个步骤来进行，最关键、最基本的是识别和评估。本文在对重大错报风险存在的重点领域或范围识别的基础上，研究如何运用量化模型进一步确定其发生概率的问题，
即对重大错报风险的评估。
［关键词］重大错报风险；识别；评估；模糊综合评价
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.018
近年来，企业外部环境的急剧变化直接影响到企业管理层的制度设计和业务开拓，致使会计师事务所客户的业务活动越发复杂、管理层的舞弊越发隐蔽，审计风险明显增加。国际审计委员会和我国已分别于2003年和2006年重新进行了
审计准则的修订，显著加强了对审计风险的管理。
风险管理是对风险的事前预测和控制，是一种减小风险损失的管理工作，包括风险识别、风险评估、风险控制和风险转移等4个环节。其中：风险识别是确定可能发生的风险类型或风险所在领域；风险评估是对识别出的各种类型风险进行定量描述；风险控制是采取降低风险发生概率和风险损失的行为；而风险转移则是通过一些正当的手段将风险转移给保险公司，也可通过合作的方式将部分风险转移给合作伙伴。在风险管理中以风险识别最为重要，是风险管理的第一步，也是风险管理的基础，直接影响着风险评估、风险控制、风险转移的准确性和有效性。
审计风险是被审计客户财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。相对于其他类别、行业的风险来说，审计风险的存在不仅给直接从事审计业务的会计师事务所带来损失，而且还会给依赖于注册会计师审计意见的投资者带来损失。审计风险如果存在转移，要么转移给被审计客户，要么转移给拟信赖审计报告的投资者，但不管如何转移，最大的受害者最终还是投资者，这是违背注册会计师职业要求和资本市场发展需要的。所以，审计风险的管理工
作应只包含风险识别、风险评估和风险应对，不再包含风险转移。
我国2006年审计准则的修订对传统的审计风险模型也进行了整合，将审计风险模型转变为：审计风险=重大错报风险×检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。审计人员在具体应用和实施该模型时，首先是确定审计业务所达到的可信赖程度；其次是审计人员据此深入地了解被审计单位及其环境，始终对公司管理层的诚信、有无舞弊造假动机等保持一种合理的职业警觉，捕捉潜在的风险，谨慎进行重大错报风险的识别、评估；最后在重大错报风险评估的基础上采取相应的风险应对的措施，以控制检查风险至可