集团公司合并会计报表的应用
维普资讯 http://www.cqvip.com管 理 在 线 集 团 公 司 合 并 会 计 报 表 的 应 用 近 几 年 来 ． 随 着 我 国 市 场 经 济 的 发 展 许 多 企 业 发 展 为 跨 行 业 、 跨 地 区 、 跨 国 的 多 元 化 集 团 公 司 ． 由 于 这 些 多 元 化 集 团 公 司 拥 ２ ｏｏ ｏ 年 Ａ 股 上 市 ， 至 今 服 装 集 团 文 ／ 胡 辛 之 有 调 整年 初分 配 利润等 问题 。 成 为 一 家 在 澳 大 利 亚 和 香 港 特 别 行 政 区在 内拥 有 ５ ５ 个 分 子 公 司 （ 包 括 集 团 公 司 本 部 ） 的 大 型 上 不 市 集 团 公 司 。 纳 入 集 团 合 并 会 计 报 表 范 围 的 独 立 核 算 单 位 合 计 有 ２ ７ 家 。 公 司 目 前 已 从 单 一 的 服 装 进 出 口 商 ， 发 展 为 集 服 装 加 工 、 销 合 并 报 表 的 对 策 １、统 一 集 团 内部 会 计 政 策 。 有 不 同 行 业 的 子 公 司 ． 遵 循 各 自 行 业 会 计 制 度 ． 采 用 不 同 的 会 计 政 策 ． 存 在 较 大 差 异 ． 这 给 反 映 整 个 集 团 信 息 进 行 战 略 决 策 带 来 了 十 分 困 难 的 局 面 。 因 此 ， 合 并 会 计 报 表 被 提 上 了 议 事 日 程 。 毫 无 疑 首 先 ， 根 据 国 家 有 关 财 务 制 度 的 规 定 ． 母 公 司 按 照 其 本 身 规 定 的 会 计 政 策 和 会 计 处 理 方 法 ． 对 子 公 司 的 个 别 报 表 进 行 调 整 或 者 要 求 子 公 司 按 照 母 公 司 规 定 编 制 会 计 报 表 。 其 次 ． 统 一 母 公 司 与 子 公 司 的 售 、 物 流 运 输 为 一 体 的 大 型 集 团 公 司 截 至 ２ ０ ｏ ５ 年 公 司 注 册 资 本 问 ． 集 团 公 司 合 并 会 计 报 表 能 够 充 分 推 进 资 产 的 优 化 配 置 和 生 产 ３．２ 亿 元 ． 净 资 产 ９ ９ 亿 元 ， 总 资 产 ２ ３ 亿 元 年 主 营 业 务 销 售 额 超 过 ４ｏ 亿 元 。 会 计 报 表 决 算 日 和 会 计 期 间 ． 使 子 公 司 会 计 报 表 决 算 日 和 会 计 期 间 与 母 公 司 会 计 报 表 决 算 日 和 会 计 期 间 要 素 的 合 理 流 动 ， 促 进 集 团 公 司 资 产 结 构 、 产 业 结 构 、 产 品 结 构 和 组 织 结 构 的 调 整 ． 能 确 保 集 团 公 司 的 资 产 保 值 增 值 争 取 良 好 的 运 营 效 益 是 集 团 公 司 发 展 的 重 点 工 作 之一 。 合 并报 表 存 在 的 问题 综 合 服 装 集 团 合 并 报 表 主 要 存 在 六 个 问 题 ： 一 是 跨 行 业 经 营 带 来 的 多 行 业 会 计 合 并 如 何 组 织 ，如 何 实 现 ； 二 是 集 团 多 层 级 复 杂 的 股 权 结 构 下 如 何 准 确 地 合 并 计 算 三 是 多 层 级 的 集 团 企 业 如 何 有 序 地 完 成 财 务 合 并 ． 并 保 持 合 并 会 计 政 策 的 一保持 一 致 。 第 三 增 加 对 国 外 子 公 司 个 别 会 计 报 表 的 调 整 程 序 ． 除 了 会 计 准 则 存 在 差 异 外 ． 还 有 语 言 、 文 字 、 货 币 、 通 货 膨 胀 率 、 利 率 、 外 汇 管 制 等 方 面 的 差 异 ． 如 果 母 公 司 与 国 合 并 会 计 报 表 是 以 母 公 司 和 子 公 司 组 成 的 企 业 集 团 为 一 会 计 主 体 以 母 公 司 和 子 公 司 单 独 编 制 的 个 别 会 计 报 表 为 基 础 ． 由 母 公 司 编 制 的 综 合 反 映 企 业 集 团 财 务 状 况 外 子 公 司 之 间 差 异 较 大 ． 合 并 后 易 引 起 误 解 的 ． 就 不 能 把 它 列 入 致 性 四 是 在 一 个 会 计 期 间 出 现 合 并 范 围 。 如 果 认 为 误 差 可 以 调 整 能 列 入 合 并 范 围 的 ． 就 需 要 在 编 制 合 并 会 计 报 表 前 ． 对 国 外 子 公 司 的 会 计 报 表 进 行 调 整 后 ． 再 编 制 合 并 会 计报 表 。 ２、经 营成 果及 现金 流 量 的会计 报 表 。 本文 以服 装集 团公 司 （以 下 简 蚕 食 性 收 购 与 股 权 减 持 情 况 下 ． 如 何 按 会 计 准 则 对 子 公 司 利 润 分 段 合 并 计 算 ： 五 是 不 同 的 资 本 市 场 对 股 权 投 资 核 算 与报 告 有 不 同的 要 求 ． 例 如 ．国 内要 求 采 用权 益 法 核 算 ． 称 服 装 集 团 ） 为 例 ． 谈 一 点 集 团 公 司合 并 报表 的应 用 。 采用权益 法核算 。 合 并报 表 范 围 的现 状 服 装 集 团 的 前 身 是 一 家 外 贸 进 出 口 公 司 １ ９ ８ 年 公 司 改 制 ９ 国 外 则 是 要 求 采 用 成 本 法 核 算 ． 如 何 同 时 满 足 两 个 不 同 的 报 告 要 求 权 益 法 核 算 是 合 并 会 计 报 表 具 有 真 实 性 的 最 重 要 的 基 础 ． 能 够 六是 集团 内部往 来会 计记 录因科 目 运 用 或 记 账 时 间 不 一 致 导 致 不 平 情 况 下 ．如何 完成 合 并计 算 。这 样 ． 服 装 集 团 在 合 并 会 计 信 息 时 ． 对 进 出 口 、 服 装 加 工 、 物 流 等 行 业 合 并 报 表 时 会 造 成 某 些 会 计 科 目 概 念 上 的 模 糊 母 公 司 不 能 真 正 完 全 控 制 、 负 担 、 运 用 、 支 配 子 公 司 的 把 各 级 子 公 司 的 真 实 情 况 比 较 全 面 地 反 映 出 来 ． 从 而 为 合 并 会 计 报 表 提 供 基 础 。 ３、确 定 合 并 抵 销 内容 。 确 定 合 并 抵 销 内 容 是 一 项 具 体 操 作 。 目 前 的 合 并 会 计 报 表 以 合 并 资 产 负 债 表 及 合 并 利 润 和 利 润 分 配 表 为 主 ． 主 要 的 抵 销 项 目 包 括 以 下 七 项 ： 一 是 权 益 性 资 本 投 资 项 目 与 子 公 司 所 有 者 权 益 项 目 ； 二 是 内 部 要 素 项 目 和 资 产 ； 由 此 可 能 造 成 会 计 信 息 的 误 导 。 具 体 在 实 施 合 并 报 表 时 还 存 在 交 流 时 间 不 及 时 ． 报 表 格 式 没 有 统 一债 权 债 务 项 目 ； 三 是 内 部 存 货 项 目 ； 四 是 固 定 资 产 项 目 ； 五 是 盈 余 公 积项 目 六 是 财 务 费 用 项 目 ； 七 是 内 部 投 资 收 益 项 目。 这 些 项 目 标 准 报 表 资 料 不 齐 全 ： 公 司 间 经 济 往 来 帐 不 清 晰 ： 年 度 报 表 中 没 上 海 商 业 ５ ６维普资讯 http://www.cqvip.com管 理 在 线 在 加 总 的 过 程 中会 产 生 重 复 因 素 ，必 须 通 过 抵 销 处 理 使 合 并会 计 报 表 反 映企 业 项 目的 数 据 进 行 加 总 ．计 算 得 出 三 张 报 表 各 项 目合 计 数 。 再 次 ． 编 制 抵 消 分 录 。 进 行 抵 集 团真实的财务状况和 经营成果 。 （ ）权 益 性 资 本 投 资 项 目与 子 公 司 １ 所 有者 权 益 项 目 的抵 消 。 在 这 些 抵 销 项 目 中 ． 权 益 性 资 消 处 理 是 合 并 会 计 报 表 编 制 的 关 键 和 主 要 内 容 ． 其 目 的 在 于 将 个 别 会 计 报 表 各 项 目 的 加 总 数 据 中 重 复 的 因素 予 以抵 消 。 本 投 资 项 目 与 子 公 司 所 有 者 权 益 项 目 抵 消 看 似 最 基 本 ． 既 要 掌 握 合 并 报 表 的 理 论 依 据 ， 在 实 践 过 程 中 还 必须 协调 好合 并 上下 家 的关 系 。 （ ）内部债权债务 的抵销 。 ２ 由 于 服 装 集 团 内 部 母 子 公 司 之 间 各 子 公 司 之 间 的 关 联 交 易 频 还 有 ， 计 算 合 并 会 计 报 表 各 项 目 的 合 并 数 额 。 即 在 母 公 司 和 纳 入 合 并 范 围 的 子 公 司 个 别 会 计 报 表 各 项 目 加 总 数 额 的 基 础 上 ， 分 别 计 算 会 计 报 表 的 资产 项 目， 负债 项 目， 所 有 者 权 益 项 目 ， 收 入 项 目 和 费 用 项 目的 合并 数 。 繁 ， 有 时 业 务 量 较 大 ， 往 来 科 目 随 时 变 动 ， 双 方 还 会 发 生 时 间 性 差 异 。 为 此 ， 实 施 中 采 取 了 内 部 报 表 的 形 式 ， 把 发 生 关 联 交 易 的 子 公 司 合 并 报 表 实 施 中 的 措 施 为 提 高 合 并 会 计 报 表 的质 量 ．在 实 施 中还 需 采 取 以下 措 施 １、设 计 在 一 张 报 表 上 ，按 月 上 报 ， 通 过 计 算 机 汇 总 ． 及 时 掌 握 动 态 ， 同 时 母 公 司 对 子 公 司 的 基 础 工 作 进 行 监督 ，发现 问题 及 时调 整 。 规 范 集 团 会 计 制 度 和 会 计 往来 账 款 填 入 集 团 专 门 的 ” 司 往 来 ” 公 余 人 员的会 计 行 为 。 规 范 会 计 人 员 的 会 计 行 为 ， 额 表 中 ， 团 负 责 内部 公 司 往 来 汇 总 （ 集 如 应 收 账款 、 他 应 收款 等 ） 其 ，以便 在 编 制 会 计 报 表 时 将 集 团 合 并 报 表 范 围 内 的 往 来款 项 抵 消 ， 且 合 并 后 ” 司往 来 汇 而 公总数 为 零 。年 末 各 公 司 通 过 做 年 末 结 账 （ ）内 部 存 货 项 目的 抵 销 。 ３ 内 部 存 货 项 目 的 抵 销 最 为 复 杂 ， 要 求 母 子 公 司 分 步 进 行 ， 随 每 一防 止 工 作 的 随 意 性 。 具 体 由 集 团 会 计 部 起 头 ， 在 操 作 上 ， 以 会 计 制 度 为 基 础 ， 对 相 关 的 会 计 科 目 ， 内 个 步 骤 做 好 基 础 工 作 。 全 部 资 料 出 存 货 抵 销 数 ，销 售 收 入 抵 销 数 ， 部 稽 核 制 度 等 进 行 详 细 规 范 ，使 会 计 人 员 在 日 常 工 作 中 ， 有 章 可 收 集 整 理 完 毕 后 ， 随 后 可 以 计 算 得 就 可 以 根 据 借 贷 平 衡 关 系 得 出 销 售 凭 证 ， ” 部 公 司 往 来 ”的 借 方 余 额 和 将 内 贷 方 余 额 分 别 重分 类 入 ” 付 账 款 ” 和 应 其他应付 款”披露 。 ４，循 ， 按 章 办 事 ， 责 任 分 明 ， 有 效 地 排 除 人 为 因 素 对 会 计 基 础 工 作 的 影 响 。 ２，成本 的抵 销 数 ，据 以作 出分 录 。 改进损益 事项。 提高会计报 表质量 。 。 集 损 益 事 项 必 须 通 过 本 年 利 润 结 合 并 报 表 的编 制 步 骤 首 先 ． 必 须 编 制 合 并 工 作 底 稿 。 合 并 工 作 底 稿 的 作 用 是 为 合 并 会 计 报 表 的 编 制 提 供 基 础 。 在 合 并 工 作 底 稿 中 ， 对 母 公 司 和 纳 入 合 并 范 围 的 子 公 司 的 个 别 会 计 报 表 各 项 目 的 数 额 进 行 汇 总 和 抵 消 处 理 ， 最 终 计 算 出 合 并 会 计 报 表 各 项 目 的 合 并数 。 严 格 要 求 子 公 司 所 提 供 的 个 别 会 计 报 表 真 实 ， 客 观 ， 完 整 团 要 求 子 公 司 提 供 个 别 会 计 报 表 的 同 时 ，提 供 经 注 册 会 计 师 签 字 盖 章 的 审 计 报 告 ， 以 确 定 个 别 报 表 的 可 信 度 ，以此保 证 合并 报表 质量 。 ３ 改进集 团内部往来帐 。 设 置 新 的 会 计 科 目 ， 下 属 子 公 转 ， 如 发 生 以 前 年 度 损 益 必 须 直 接 计 入 未 分 配 利 润 ， 需 报 集 团 公 司 财 务 经 理 批 准 和 送 合 并 报 表 财 务 人 员 备 案 。 服 装 集 团 公 司 为 广 大 投 资 人 提 供 了 真 实 可 靠 全 面 完 整 的 上 市 公 司 财 务 信 息 ， 为 公 司 领 导 提 供 了有 力 的决 策依 据 。 司 在 一 级 科 目 ” 收 账 款 和 ” 应 其 他 应 收 款 ” 下 面 分 设 二 级 科 目 ”内 部 公 司 往 来 ” 来 分 别 核 算 集 团 内 部 贸 易 性 往 来 和 非 贸 易 性 往 来 ， 月 底 时 要 核 对 公 司 内部 往 来款 项 ， 尽 量 ， 做 到 母 子 公 司 同 步 入 账 并 且 将 相 对 应 的 作 者单 位 ：东方 国际 创业 股份 有 限公 司 ） 其 次 ， 将 母 公 司 纳 入 合 并 范 围 的 子 公 司 个 别 资 产 负 债 表 利 润 表 及 利 润 分 配 表 各 项 目 的 数 据 录 入 合 并 工 作 底 稿 ， 并 在 合 并 工 作 底 稿 中将 母 公 司 和 各 子 公 司 个 别 会 计 报 表 各 ５ ６上 海 商 业