响水县造船产业税收风险识别报告

响水县造船产业税收风险识别报告

一、行业概况 （一）行业定义

造船业是为水上交通、海洋开发和国防建设等行业提供技术装备的现代综合性产业，是国民经济中的重要组成部分，它不仅为海洋资源的开发提供了装备，也为世界贸易提供了必需的平台，它也是拉动GDP增长的重要产业。同时，造船业是一个资本密集型产业，投资兴建一个造船厂动辄上亿元的资金。造船也是一个劳动力密集型产业，新建、扩建船厂，能够吸纳大量的就业人员，增加就业率。对机电、钢铁、化工、航运、海洋资源勘采等上、下游产业发展具有较强带动作用，对促进劳动力就业、发展出口贸易和保障海防安全意义重大。

（二）行业现状

2007年9月份全球金融危机爆发以来，国际船舶市场急转直下，定单急剧减少，2007年全球新定单量为2.4亿吨，2008年降为1.5亿吨，2009年更低至2007年的1/10。目前全球造船业面临的主要困境是新船需求量急剧下降，而造船业不似别的产业，由于其行业惯性，无法快速退出。船舶的建造周期长，它对金融危机的反应有滞后性。金融危机爆发以来，虽然从统计数据上看对船舶行业的生产没有带来太大影响，因为从合同的签定到交船，生产周期基本上都长达二三年以上，三年前定的合同今年才交船，导致造船行业出现虚假繁

荣现象。假如2009年～2011年的新船完工量平均达到在9000万载重吨，而全球生产能力在1.8亿载重吨，那么将会有一半产能过剩，2011年以后产能过剩矛盾显得尤为突出。 （三）响水造船企业现状

自2007年江苏宏铭船舶有限公司在响水投资建厂以来，陆续出现了海丰、勤丰等一大批造船企业，加之，为船舶生产配套的企业，如起重机、螺旋桨等企业陆续进入中，造船企业最高峰时达到17家，配套企业达到三十家以上。由于受经济危机及造船行业大形势的影响，目前造船企业正常生产的仅一家，其他都基本处于停产半停产状态，受其影响，船舶配套企业更是雪上加霜，基本都处于停产歇业状态。

（四）原因分析 1、造船技术水平落后

高附加值、高技术船只生产是当今世界船舶业的制高点，也是竞争的焦点。目前国际市场上韩国造船业基本囊括了世界船舶业的制高点的绝大多数订单，国内造船企业中，国企分得了绝大部分订单，响水船企在竞争中，处于劣势地位。投资响水造船业的原因主要是依靠当地廉价的劳动力和当地政府的优惠政策，主要制造散装船等技术低的船舶。同时企业研发能力薄弱，没有专职的技术开发部门，没有形成自己的技术模式，劳动生产率低。

2、规模较低

研究日韩及国企造船的经验，造船业更好的发展必需发展规模经

济，以实现规模经济效益。响水造船企业虽然数量较多，但优势规模企业少，最大单艘船载重能力也就五万吨左右。企业规模小、产量低、产品单一，扩大生产及研发能力弱，盲目竞争的状况严重。又由于盲目投资，导致大量企业的出现，加剧了产能过剩。

3、订单难、融资难、交船难

造船业是资本密集型产业，每造一艘船需要的资金少则几千万，多则几个亿。在造船业繁盛时期，企业可以很便利的在银行获得贷款，也能够按时地偿还贷款，现在出现产能过剩，造船业出现全面的衰退，很多企业的大量订单出现毁约，或者要求降价，这对造船企业的资金流动性形成了很大的影响，商业银行在审核企业的贷款上就会更加严格，目前部分船企资金已出现断裂，不仅处于停产歇业状态，而且对银行贷款本息都无法归还。企业的发展停滞不前了，不仅影响到船舶企业自身的发展，而且银行也产生了大量不良贷款。

二、行业风险分析 （一）收入方面的风险

收取的销售款和价外费用未按规定入账、隐匿收入。主要表现有： 1、收取的货款长期滞留在股东个人账户； 2、预收账款记入其他应付款科目；

3、将销售款分解为二部分，一部分记入账内，一部分记入账外； 4、销售边角料单独不开具相关票据，取得的收入未按规定入账或不入账；

5、达到收入确认条件的，仍长期挂账不结转收入，不按规定进

行纳税调整；

6、发生视同销售行为，未按规定申报纳税，如以边角料抵工程款等；

7、无正常理由低价销售。 （二）成本方面的风险

人为加大或提前结转成本，其主要表现为：

1、对于连续建造的船舶，年终不按收入成本配比原则确认成本，而是等船舶交付时一次性确认；

2、不分单船进行成本费用的归集和分配，成本分配不准确； 3、通过虚开发票，人为加大成本； 4、成本应该费用资本化的进行费用化。。 （三）费用方面的风险

费用过高或过低都可能存在的问题，其可能的原因是： 1、费用过高，表明企业有可能有虚列支出的情况，不能反映其真实性。

2、费用过低，表明企业有可能将企业将发生的费用计入造船成本。

3、特别是财务费用，过高表明有可能企业对外发生个人借款，过低，有可能企业借款未入账，存在账外付息等情况。 三、特定户风险评估

（一）公司基本情况

江苏响水三佳船舶重工有限公司，税务登记证号：

[**************]，税务管理码：[**************]，注册地址：响水沿海经济区。注册资本：6800万元人民币。

经营范围：船舶修造，游艇、船舶舾装设备、钢结构制造销售、船舶设计、船舶租赁、钢材、船舶及游艇配套设备销售。

股本构成：税务系统登记日期为2010年7月1日，卢一君、卢志东、万良红、刘玲鹤等五名自然人分别出资3665.20万元、680.00万元、1570.80万元、340.00万元、544.00万元,各占实收资本总额的53.90%、10%、23.1%、5%、8%。卢一君与卢志乐是夫妻关系，实际控股62.90%，为公司实际控制人。

（二）主要财务指标 1、税种入库情况

2、资产负债表指标

3、利润表指标

（三）存在的风险疑点

1、从入库税收分析 （1）城镇土地使用税

该企业实地占地面积1600亩左右，有证面积不到500亩，2011年基本按1600亩左右缴税，但自2012年起，一直未能缴纳城镇土地使用税，可能存在未足额缴税的情况。

（2）房产税

该企业实际建成并投入使用办公楼一幢、职工宿舍楼三幢、车间二幢、食堂等建筑设施，但是2011年起一直没有缴纳房产税，可能存在未缴纳税款的情况。

（3）城市维护建设税、教育费附加

该企业由于投资大，购进机器设备等资产较多，账面进项税额一直没能抵扣结束，导致未缴增值税，也就未缴城建税和教育费附加。但是，考虑到船舶牌挂时无需提供相关发票、价格无法掌握等其他原因，对船舶企业应缴增值税，大多数是按销售船舶的吨位核定征收， 该企业于2011年左右成功交付一艘船舶，但是由于种种原因，未能及时收取增值税，有可能导致未缴城建税和教育费附加的情况。

（4）印花税

该公司购进设备和原料、建设工程等，特别是股权变动较多，有可能少缴或未缴印花税的情况。

（5）个人所得税

造船企业相对工资较高，人员较多，自2011年下半年起，税金缴纳由4000左右变成600左右，考虑是否因人员减少还是其他原因，有可能存在少缴或变相少缴个人所得税的情况，其中特别是高级技术人员、股东和高级管理人员的个人所得税情况。

2、资产负债表分析

该企业从2012年起预付账款、其他应收款、应付账款等主要指标数字无变动，说明企业此时就基本处于停产状态，但某些指标有异常现象：

（1）2012年与2011年相比，在建工程净减少8457.63万元，其他应付款金额净减少7793.42万元，有可能是账务调整事项导致，或者是发生以在建工程抵债而发生视同销售等情况。

（2）存货一直未发生变动，有可能存在账面有而实际库存为零情况。

（3）应付账款、应付工资等未变动，可能存在虚列支出或费用，而导致少缴税的情况。

3、利润表分析

（1）营业费用为零，与正常企业发生的销售费用不符合； （2）2011年管理费用较大，有可能存在虚列费用的情况；

（3）2011年后，基本处于停产歇业状态，但管理费用仍然达几百万上，与实际不符合，有可能存在多列费用的情况。 五、风险应对

（一）重点核查该企业缴纳房产税和城镇土地使用税的情况。取得房管所和国土部门相关该企业的房产和土地登记信息，并与企业实地核对，重新建立基础信息和税源登记信息，查清企业有无未及时足额缴纳城镇土地使用税和房产税的情况。

（二）取得海事部门和国税部门的信息，核实企业实际造船情况，查清企业是否未缴城市维护建设税、教育费附加的情况。

（三）核对该企业个人所得税缴纳情况，重点关注股东及高级管理人员和技术人员个人所得税的征缴情况。

（四）调取工商部门相关股权变动情况，核实股权转让定价，查清企业因股权变动缴纳相关税金情况。

（五）重点核实存货情况，看存货是否确实存在，如果不存在，其减少情况，是否存在有销售未入账而少缴税金情况。

（六）检查在建工程与其他应付款变动情况，分析原因，是否存在视同销售少缴税金情况。

（七）检查费用变动情况，核实费用过大的原因，是否存在虚列费用少缴税费情况。