合并会计报表理论选择
合并会计报表理论选择
合并会计报表又叫合并财务报表,它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
在以控股关系为纽带的企业集团内,尤其是在现代企业股权分散化的条件下,通常控股公司(母公司)对被控股公司(子公司)所持有的股份并非100%,甚至不足50%,这样子公司还存在着非被控制性股权(少数股权),合并会计报表应该如何反映少数股权,对这一问题的不同回答形成了三种不同的合并理论,即所有权理论、母公司理论和经济实体理论。
一、三种合并会计报表理论比较
1、所有权理论。所有权理论认为,母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系,编制合并报表的目的,是为了向母公司的股东报告其拥有的资源,即满足母公司股东的信息需求,而不考虑子公司少数股东的信息需求,后者的信息需求应当通过子公司的个别报表矛以满足。
根据这一观点,采用比例合并法对被控制主体的财务报表进行合并,即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中,不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。其主要特点是:(1)在购并过程中形成的子公司净资产的升值(或贬值),按母公司的持股比例进行合并和摊销,对购并过程中形成的商誉,按受益期摊销;(2)母公司与予公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵消;(3)没有将属于少数股东的权益和收益纳入合并范畴,所以在合并报表中不会出现少数股东权益和少数股东收益项目。
此种理论强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源,这种过于稳健的做法违背了“控制”的经济实质,即当母公司控制了子公司时,它不仅有权直接统驭其所实际拥有资产的运用,而且可以统驭子公司全部资产的运用。另外,比例合并法将子公司的报表要素按母公司的持股比例人为地分割成合并部分与非合并部分,缺乏现实经济意义,因为作为一个独立的法人,子公司的资产、负债、收入、成本费用应该是一个不可分割的整体。比例合并法的滥用易助长上市公司的利润操纵行为。
2、母公司理论。母公司理论认为,子公司的少数股东为合并主体提供了不可分割的经济资源,少数股东对子公司净资产及净利润的相应权益,应予明确体现。并且从控制的角度来看,母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分,也应包括少数股权的应享份额。但根据重要性原则,基于“任何报表都不能满足