国际会计期末考试要点

1、会计国际化的原因。（书P2—4）

2、影响会计模式的环境因素有哪些？（书P19—22）

3、指出本章所讨论的美国和英国会计模式的主要区别。（书P76的习题）

美国的公司在各州注册，各州的公司法对财务会计和报告的要求十分粗略，并不一致，甚至有的州（如特拉华州）的公司法没有提到会计要求；对编报经过独立审计的财务报告的要求只存在于联邦一级，由SEC 监管，这些要求只适用于公众公司以及股东超过500人且资产超过100万美元的公司，而SEC 则授权民间机构制定财务会计准则。

在英国，颁有全国性的公司法；所有注册成立的公司都要编报经过独立审计的财务报告；公司法中对财务会计和报告规定了比较详实的要求，作为民间机构制定财务会计准则的依据。 PS:注意分点，比较作答。

4、书P104练习题4.1

扣除利息的税前利润 76 000 利息支出 28 000

（1）请分别计算：流动比率；资产负债率；利息保障倍数。

流动比率=142 000=1.42（倍） 100 000

158 000×100%=74.53% 212 000

76 000 28 000=3.71（倍） 28 000资产负债率=利息保障倍数=

（2）试分别根据美国和日本的商业惯例，就这些比率反映的举债经营程度和对偿债能力的判断，作出评论（包括其背景）。

其背景是，日本企业所处的融资环境与美国大不相同。在日本，短期债务到期通常都可以展期或是通过举新债来偿还旧债，因此短期融资可以通过这样的方式在实际上成为长期融资，而美国的短期债务到期较难作出展期或举旧还新的安排，即使作出也会影响举债企业的信用。

5、欧盟国际会计协调的原因、内容及评价。（课后作业）书112-123

6、国际会计准则委员会改组的原因及改组以后的重大变化

一、国际会计准则委员会重组动因

原国际会计准则委员会在20世纪末顺利完成了“可比性和改进计划”以及“核心会计准则制定计划”，IASC 的权威性得到进一步的提高，但其面临的诸多挑战始终威胁着其生存与发展。

1.国际资本市场的迅猛发展对国际会计准则不断提出新的要求，这是促使IASC 改组的重要原因。

2.IASC经过20多年的不懈努力，国际支持达到新的阶段，客观上要求IASC 进行改组，以回应国际社会的要求与期望。

3.提高国际会计准则质量的巨大压力，I ASC不改组将有可能影响它的生存。

4.IASC的组织机制和财政困境，对IASC 承担的任务和今后发展带来的制约迫使其尽快改

组。

变化之一：准则的组织架构

(1)成立提名委员会（Nominating Committee）

(2)由受托人会（受托管理委员会）作为管理和监督机构，负责任命IASB 成员

(3)成立国际会计准则理事会（IASB ），制定世界会计

(4)成立准则咨询委员会（SAC ），以实现广泛性和各方面的代表性的平衡

(5)成立国际财务报告揭示委员会，根据IASB 的要求或根据IASC 《框架》对国际会计准则的应用进行解释

变化之二：准则的基本目标

改组前的IASC 在1982年修订的章程中，将其基本目标确定为：（1）为了公众的利益，制定和发布编制财务报表应遵守的会计准则，并推动这些准则在全世界范围内被接受和得到遵守；（2）为改进和协调与编制财务报表有关的规定、会计准则和程序开展广泛的工作。这标志着IASC 已经趋向于把建立“全球会计”作为它的目标了，但还没做出十分明确和坚定的表述。

2005年3月修订后的《基金会章程》和新《前言》规定IASC 的目标是：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，准则应考虑中小规模实体和新兴经济体的特殊要求。这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策。（2）促使这些准则得到使用和严格的运用。（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。

变化之三：准则的称谓范畴

在IASC 改组前，IASC 制定的IAS 实际上包括了国际会计准则本身（共发布41项，目前仍然有效的为34项）以及“常设解释委员会”（SIC ）发布的解释公告（共33项，目前仍然有效的为30项）两项内容。根据国际会计准则第1号（IAS1）“财务报表的列报”第11段的规定，国际会计准则与SIC 解释公告具有相同的使用效力。

IASB 正式运作后不久，随即在2001年4月20日的会议上通过了有关制定国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS ）的决议。“根据以前的章程发布的所有准则和解释公告将继续适用，除非它们被修改或撤消。IASB 可以修改或撤消根据IASC 以前的章程发布的国际会计准则和常设解释委员会的解释公告，还可以发布新准则和新的解释公告。”因此，IASB 使用的“国际财务报告准则”具有更广泛的含义，除IASB 本身发布的IFRS 外，它还包括由IASC 发布的国际会计准则、IASC “常设解释委员会”（SIC ）发布的解释公告以及“国际财务报告解释委员会”（IFRIC ）发布的解释公告。并且，根据IAS1“财务报表的列报”第11段的规定，以上四项内容也具有相同的使用效力。

变化之四：准则的规范对象

IASC 所发布的IAS ，从内容上说，主要是针对经济交易和事项的确认、计量和报告做出的具体规范。在IASC 早期以工商企业的交易和事项为主要的规范对象，后期也开始涉及其他一些行业（如房地产业、农业等）的交易和事项。

IASB 在设立后不久所披露的工作计划（Working Programme）中，则将研究与制定准则的内容划分为三个部分：第一部分为制定中项目（Active Projects）。它是指已列入IASB 主要议程（Main Agenda）的正在制定过程中的准则项目。根据IASB 网站的资料显示，IASB 计划制定的准则项目主要有：（1）企业合并第一阶段（2002年9月已经发布了关于改进IAS22、IAS36、IAS38的征求意见稿，2003年8月作了最新修订，并计划在近期发布相关准则）；（2）

企业合并第二阶段（2002年9月已经发布了关于“购买法的应用”的征求意见稿，2003年7月作了最新修订，并计划于2004年底前发布相关准则）；（3）合并（包括对“特殊目的主体”的合并）；（4）某些趋同性项目；（5）对来自金融工具的风险的披露以及与金融工具有关的其他披露（主要是对IAS30和IAS32做出修订）；（6）对IAS39“金融工具：确认和计量”的修订（已在2002年7月发布了征求意见稿，2003年2月作了最新修订）；（7）首次采用国际财务报告准则（IASB 于2002年7月发布了第1号征求意见稿，2003年6月正式发布了国际财务报告准则第1号“首次采用国际财务报告准则”）；（8）对现有国际财务报告准则的改进（IASB 已在2002年5月发布了征求意见稿，计划对IAS1、IAS2、IAS8、IAS10、IAS16、IAS17、IAS21、IAS24、IAS27、IAS28、IAS33、IAS40等12项准则做出改进，并打算取消IAS15）；（9）保险合同（计划分第一阶段和第二阶段制定，IASC 在1999年11月曾发布过一份问题文件，IASB 计划在近期发布关于第一阶段的准则）；（10）报告全面收益（计划对IAS1和IAS8做出修订，并提出一些新的重大问题，2004年底前将发布相关的准则）；

（11）收入——定义和确认以及负债的有关方面（计划对IAS18做出修订）；（12）以股票为基础的支付（IAS19曾提出一些相关的披露要求，本项目将涉及重要的确认和计量问题）。第二部分为在研项目（Active Research Projects）。它是指IASB 积极从事研究的项目，IASB 通过与各国会计准则制定机构或其他团体开展合作性研究的方式予以实施，当有关课题的研究取得一定的结果，可以考虑将它们列入IASB 的主要议程。目前，IASB 正在对以下课题展开研究：国际财务报告准则对中小型企业和新兴经济的应用；租赁会计（包括对IAS17“租赁”的修订）；会计概念（包括对会计基本要素的战略评价以及对确认的设计工作，考虑对概念框架和IAS36“资产减值”做出修订）；金融工具的有关会计处理（考虑对IAS32“金融工具：披露和列报”与IAS39“金融工具：确认和计量”做出修订）。第三部分为其他项目（Other Projects）。它是指由一个或多个国家的会计准则制定机构提出有关问题并加以讨论的其他项目。为了解有关国家会计准则之间或与国际会计准则之间的差异，IASB 将与各国准则制定机构合作，或至少关注它们的努力结果，以便尽快发现问题并解决有关问题。这些项目主要有：采掘行业的会计处理；财务报表要素的定义（针对概念框架的修改）；IAS 没有涉及的其他有关终止确认的问题；资产减值（针对IAS36“资产减值”的修改）；无形资产（针对IAS38“无形资产”的修改）、负债；管理者讨论与分析。从IASB 的工作计划看，IFRS 规范对象的范围有所扩大，内容将更加丰富。除规定确认、计量、列报和披露的要求以及规范通用财务报表中重要的交易和事项外，还将为主要出现于特定行业的交易和事项规定要求。IASB 已对制定银行业、保险业、采掘业的会计准则作了考虑；同时，IASB 还考虑制定适用于中小型企业和新兴经济的会计准则。

变化之五：准则的制定程序

相对于IASC 的工作程序，IASB 的应循程序主要在以下方面作了改进：第一，程序更加公开。一般而言，IASB 的所有会议，除了有关人事任免等会议外，均向公众公开；IASB 还充分利用互联网等现代技术，克服参加公开会议的公众有关地区和后勤上的障碍；IASB 会议的议程在会议前将提前公布，会议后则会公布技术决议的概要情况。第二，举行听证会和实地测试。实行这些步骤的目的，是为了增加国际会计准则的切实可行和可操作性，这是IASC 的充分程序中不曾有的。第三，加强了与各国准则制定机构充分程序的协调。例如，IASB 与各国准则制定机构互相协调它们的工作计划，当IASB 开始一个项目时，国家准则制定机构也将它添加到其自身的工作计划中，从而使它们为制定国际准则发挥充分的作用。类似地，当国家准则制定机构开始有关项目时，IASB 也会考虑是否需要制定新的准则或修订已有的准则。在一段合理的期限内，IASB 与各国准则制定机构会对目前存在重大差异的所有准则进行评审，并优先考虑存在最大差异的那些领域。通过充分程序方面的协调，有利于

IASB 加强与各国准则制定机构的关系，从而促进IASB 准则与各国准则的趋同。第四，IASB 在发布征求意见稿和会计准则时，还将公布IASB 成员的不同意见以及形成最终结论的基础，从而使准则制定程序更加完善。

变化之六：准则的制定导向

相对于IASC 的IAS 来说，IASB 发布的IFRS 试图在以下两个方面做出改进：第一，是更加重视“以原则为基础”，鼓励会计职业判断。IASB 的IFRS 沿用了IAS 的新格式，但发生了以下一些变化：（1）在“原则”段落中，IAS 使用“应当”（should ）一词，IFRS 使用“必须”（shall ）一词，而在“实施指南”段落中不再使用“should ”或“shall ”的用词；

（2）对于“原则”段落，IAS 采用“粗斜体字”标示，IFRS 采用“粗体字”标示。经过以上处理，IFRS 更加突出了“原则”的地位，用词语气也明显加强。第二，是IFRS 取消了“基准处理法”和“备选处理法”同时并存的做法，以进一步提高会计信息的可比性。对于一些相似的交易和事项，部分IAS 允许采用两种会计处理方法，IAS 中将首选的方法称为“基准处理法”，将首选方法之外的方法称为“备选处理法”。IASB 认为，对于相似的交易和事项，同时允许采用“基准处理法”和“备选处理法”是不恰当的，因此主张采用单一的处理方法。为了贯彻这一主张，IASB 在2002年5月发布的关于“对现有国际会计准则的改进”的征求意见稿中，所提出对12项IAS 加以改进的重点就是要减少或消除备选处理方法以及各项准则之间的冲突。

变化之七：准则的国际影响

在IASC 改组前，IAS 就已经获得了一些国际组织、地区组织、行业组织、有关国家和跨国公司的广泛重视，成为具有世界影响的、能够与美国“公认会计原则”（GAAP ）公开抗衡的国际性会计准则。

IASC 改组后，更是得到了许多国家和国际组织的支持。欧盟（EU ）是世界上最早积极表态支持与国际财务报告准则接轨的一个政府间国际组织。此外，澳大利亚、新西兰等国也宣布从2005年起执行IFRS ，英国ASB 已决定不再自行制定和发布新准则，而只发布将IASB 采纳的IFRS 运用于英国的相关准则。日本证券市场监管机构金融服务局与2004年6月建议，允许上市公司按IFRS 编制财务报表。目前，SEC 仍要求按照IFRS 编制财务报表的公司，在美国发行证券时必须按照美国GAAP 对报表进行调整。

第十章

向居住国政府纳税额=全球总所得*居住国利率—min （国外所得*国际利率）

第八章

中国商誉=购买代价-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例

国际会计准则商誉=购买代价/持股比例—被购买方可辨认净资产公允价值

研发费用的确认的国际性比较？

研发费用的处理有三种，包括费用化观点、资本化观点和有条件资本化观点。

费用化观点。即指研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益；2. 资本化观点，即指研究与开发费用在发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本；3. 择机资本化或者称为有条件资本化观点，即指在特殊项目中进行归集, 即未来收益是否存在还没确定之前，将所有的研究与开发费用归集在不同于资产和费用的特殊项目中，如果未来收益可以合理地确定，就将其相应支出转换为资产，如果能够合理确定不会产生显著的未来收益，就将其记入费用。

一、全部费用化

全部费用化核算方式是指企业在进行项目研究与开发过程中发生的各项支出都记入当期损益。采用这种方法的国家有美国、德国等国。

美国：一般说来，所有的研究与开发成本（包括直接成本）必须在发生时确认为费用。在将来有多种用途的机器设备的成本应资本化，且在其估计的使用寿命期内摊销。所有计入费用的研究与开发成本都在财务报表的附注中进行披露。

德国：

德国法律一般不允许在资产负债表中移后结转研究与开发成本，除非：由公司购买的第三者的研究与开发的成本以系统的方法计提折旧是强制性的；公司为将产品投入生产而耗费的成本应计入生产成本而不能转移至下一年度。

采用这一核算方式的原因是研发是否能在将来为企业带来经济收益具有不确定性。按照谨慎性原则，应计入当期损益。其次减少了企业的当期损益，从而递延了企业的税款上缴，使企业尽早收回投资，早日分享税收优惠待遇。还有这种方法核算简单，避免了因为财务人员职业素质不高，进而通过研发费用资本化的人为划分进行利润操作。

二、全部资本化

即将研发费用在发生期内归集起来，等到开发成功取得收益时开始予以摊销，这种做法假定企业在连续几年之内存在着若干研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益，因而将其与费用配比。采用这种方法的国家有荷兰，还有巴西、瑞士等国。

荷兰：如果审慎处理，研究与开发成本应该资本化，但应在不超过5年内摊销。然而，当这些成本资本化时，与资本化成本相等的公积金应包括在资产负债表中。

巴西：

这些成本或是在它发生时注销，或者递延到未来摊销，公司可自行估计“经济回收期”内摊销。会计当局往往不接受少于5年的摊销期，并且一般会计惯例将这一期限限定为10年。 瑞士：

研究与开发费用只有在下述情况时才可以资本化，研究与开发费用可以归属某一特定产品，且该产品在精心策划的计划中有其商业价值。如研究与开发时为了获取知识或广义上的产品升级，研究与开发费用不可资本化。

依据在于研究开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等。获取未来经济效益并增加现有价值和企业整体价值，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但不加区别地将其全部资本化，有违配比原则和稳健原则。

三、一定条件下资本化

符合条件的研究开发费用加以资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益。采用这种方法的国家有日本、法国、英国等国，另外国际会计准则委员会也基本上采纳此观点。 日本：

在新产品、新程序和新知识上，研究和开发的费用如果期待有足够收入弥补这些成本，可以递延到未来会计期间。在现有的产品和经营上研究和开发的费用应当摊销于发生的期间。会计期间内的研究和发展费用摊提金额和递延金额应在财务报表中公布。

法国：

研究费用在其发生期确认为费用。只有当下列条件满足时，项目的开发成本可以确认为资产：项目的成本可以单独确认和合理计量；开发的产品或生产流程可成功地市场化，且其盈利性可被推算。这些资本化的费用应在最多5年内摊销。

英国（SSAP 标准会计惯例公告）：法律禁止研究成本作为资产反映在资产负债表上，但允许开发成本在特定环境下资本化。依SSAP13，开发成本如果能在一个可行的技术和商业计划中被单独确认，且预计能产生充足的净收入(补偿所有成本后）去补偿开发成本，并有足够的资源完成该计划，则可资本化。冲销的成本不能随后被转回。资本化数额应从企业产品

开始生产时系统地摊销。SSAP13对更大的公司和公开上市公司规定了额外的揭示要求。这样的公司不仅反映递延开发费用的动态和从期初数到期末数的变化，而且它们也将不得不揭示冲销的任何研究和开发费用，研究在某个时期摊销的开发成本。递延开发费用在资产债表应作为无形资产列示。在研究和开发费用上的会计政策应被解释。

第七章

7.1转手平仓：

交易日会计 结算日会计

4月12日 4月12日

借：债券期货投资 50,000 借：存出保证金 5,000

贷：应付债券期货合同款 50,000 贷：银行存款 5,000 借：存出保证金 5,000 4月30日

贷：银行存款 5,000 借：存出保证金 200

4月30日 贷：银行存款 200 补交保证金=＄5200-＄5000=＄200 借：债券期货投资 2,000

投资利得=＄52000-＄50000=＄2000 贷：债券投资损益 2,000 借：存出保证金 200 5月20日

贷：银行存款 200 借：债券投资损益 1,000

借：债券期货投资 2,000 贷：债券期货投资 1,000 贷：债券投资损益 2,000 借：财务费用（交易费）300

5月20日 银行存款 5,900

本月的债券投资损失=＄51000-＄52000=＄10000 贷：债券期货投资 1,000 借：债券投资损益 1,000 存出保证金 5,200 贷：债券期货投资 1,000

借：应付债券期货合同款 50,000

财务费用（交易费） 300

银行存款 5,900

贷：债券期货投资 51,000

存出保证金 5,200

实际交割：

结算日会计

4月12日 6月30日

借：存出保证金 5,000 借：银行存款 400

贷：银行存款 5,000 贷：存出保证金 400 4月30日 借：债券投资损益 4,000

借：存出保证金 200 贷：债券期货投资 4,000 贷：银行存款 200 7月12日

借：债券期货投资 2,000 借：债券投资损益 3,000

贷：债券投资损益 2,000 贷：债券期货投资 3,000 5月30日 借：债券期货投资50,000

借：存出保证金 300 贷：应付债券期货合同款50,000 贷：银行存款 300 借：应付债券期货合同款50,000

借：债券期货投资 3,000 债券投资 48,000

贷：债券期货损益 3,000 财务费用（交易费） 300

贷：债券期货投资 48,000 存出保证金 5,100 银行存款 45,200

7.2

4月12日，即交易日

借：股票期权投资应收款 $50,000

贷：股票期权投资 $50,000

借：股票期权投资期权费 $6,000

贷：银行存款 $6,000

4月30日：

借：股票期权投资收益 $800

贷：股票期权投资 $800

5月20日

借：股票期权投资 $2,800

贷：股票期权投资期权费 $2,800

借：股票期权投资 $48,000

财务费用（交易费） $500

银行存款 $1,500

贷：股票期权投资应收款 $50,000

（1）B 公司执行此项看跌期权时亏损$800，加上期权费$3,200和交易费$500后，实际亏损$4,500

（2）如果此项看跌期权价格不是下跌而是上涨，B 公司将招致亏损，为例中的情况。

（3）B 公司仍将执行此项卖权合同，因为如选择不执行，将损失期权费$6,000。而执行期权合同，实际只亏损$4,500。

买权：

投资者A,B 分别为期权交易的买方和卖方，就X 股票达到交易期权协议价格为50元/股，期权费3元/股，分析3个月后该期权执行情况。 买权

损益=P市-P 约-期权费=P市-53

损益>0，P 市>53，买方执行合同

损益

不行使合同=期权费

要行使P 市-P 约-期权费>-期权费，即P 市>50，加上限制P 市

所以50

50 53