会计基础知识3-5章

第三章复式记账

1. 记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。

1）单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何处去），也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

2）复式记账法：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的方法。

特点：与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：

（1）由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

3)1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法

二．借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则

1）记账符号

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。

2）账户基本结构

3. 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

4. 借贷记账法试算平衡2种方法包括：发生额试算平衡法和余额试算平全部衡法

1）发生试算平衡法公式:

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

如果试算结果是平衡的，则证明记入各账的发生额可能是正确的；如试算结果不平衡，则证明记账有误，应对账户记录进行检查（注意试算平衡的局限性）

2）余额试算平衡法

全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计

全部账户本期借方期初末额合计=全部账户本期贷方期末余额合计

试算平衡本身存在一定局限性，即它不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借贷方的平衡关系。如：重记或漏记整笔经济业务、相互对应的账户都已大于

或小于正确金额的鼠疫进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡来检查出来。

三．会计分录：指对某项经济业务表明其应借应贷账户及金额的记录，简称分录

1. 会计分录三个要素：会计科目（账户）、记账符号（借方贷方）、金额。

会计分录书写格式：上借下贷，左右错开

①先写借方科目，后写贷方科目；

②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；

③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。

2. 会计分录的分类：根据所涉及账户的多少，可分简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录：即“一借一贷”的分录。

（2）复合会计分录：两个以上（不含两个）账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。

3. 会计分录的编制方法：

（1）分析经济业务内容，确认所涉及的会计要素；进一步确认应使用的会计科目

（2）分析涉及的资金是增还是减，数额是多少；

（3）根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向；

（4）确定借贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

〔例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。

A. 漏记某项经济业务 B.重记某项经济业务

C. 记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵消

〔答案〕ABD 解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。

〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（ABD ）。

A. 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

B. 试算不平衡，表明账户记录肯定有错误

C. 试算平衡了，说明账户记录一定正确

D. 理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”

四. 总分类账户与明细分类账户的平行登记

1. 总分类账户：简称总账；据总分类科目设置的

明细分类账户：简称明细账；据明细分类科目设置的

总账和其所属的明细账核算内容是相同的，只是反映内容的详细程度有所不同：总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用； 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

解释：由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。

2. 总分类账户与明细分类账户的平行登记

1）所谓平行登记：指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。

2）平行登记要点16字：依据相同、方向相同、期间相同、金额相同

3）总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：

总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计

总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计

〔例18〕下列关于平行登记的说法正确的是（ ）。

A. 总账账户的期初余额＝明细账账户期初余额合计

B. 计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等

C. 总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

D. 总账账户的期末余额＝所属明细账账户期末余额合计

答案：BCD 解析：A 的正确表示应该是：总账账户的期初余额＝所属明细账账户期初余额合计

本章主要讲述的是复式记账的相关内容，主要内容如下：

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。与单式记账法相比，复式记账法不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果，并且可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。在记账时，应该遵循的基本规则是：有借必有贷，借贷必相等。

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的分录。

所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成试算平衡的。注意：试算不平衡，表明账户记录肯定有错误。试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确。所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。要求做到四点：（1）所依据会计凭证相同；（2）借贷方向相同；（3）所属会计期间相同；（4）计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。

历年考题解析

（一）单选题

1. 对于负债类账户而言（ ）。

A. 增加记借方B. 增加记贷方C. 减少记贷方D. 期末无余额

答案：B 解析：对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记

增加数。

2. 应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（ ）。

A. 借方43800元B. 借方27000元C. 贷方43800元D. 贷方27000元

答案：C 解析：“应付账款”属于负债类账户，负债类账户的期末余额一般在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额，本题中，期末贷方余额＝35400＋26300－17900＝43800

（二）多选题

1. 用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。

A. 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

B. 全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计

C. 负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计

D. 资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计

答案：AB 解析：所谓的试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

2. 在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。

A. 资产的增加B. 负债的减少C. 收入的减少D. 费用的减少

答案：ABC 解析：（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；（2）贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。

3. 下列说法正确的是（BC ）。

A. 资产类账户增加记贷方，减少记借方B. 负债类账户增加记贷方，减少记借方

C. 收入类账户增加记贷方，减少记借方D. 费用类账户增加记贷方，减少记借方

4. 会计分录的内容包括（ ）。

A. 经济业务内容摘要B. 账户名称C. 经济业务发生额D. 应借应贷方向

答案：BCD 解析：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。选项A 是账户应该具备的内容。

（三）判断题

1. 试算平衡时，试算平衡了，说明账户记录是绝对正确的。（X ）

解析：试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。

2. 核算期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户后应无余额。（√ ）

解析：核算期间费用的账户包括管理费用、财务费用和营业费用，期末余额全部转入“本年利润”账户，转入“本年利润”后，核算期间费用的账户无余额。

3. 记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（√ ）

解析：“借贷方向记错”对借贷方余额的影响相同，不会影响借贷双方的平衡关系。

4. 编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（√ ）

解析：试算平衡表中不仅仅包括本期发生额平衡，还包括余额平衡。

第四章．会计凭证

1. 会计凭证：记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

会计核算共计包括七种方法：第一种方法是设置会计科目和账户；第二种方法是复式记账；第三种方法就是本章要学习的填制和审核会计凭证。

1）会计凭证的作用：

（1）记录经济业务，提供记账依据；（登记账薄的依据）

（2）明确经济责任，强化内部控制；（加强经济控制制度）

（3）监督经济活动，控制经济运行。（实行监督的条件）

2）会计凭证的种类（掌握）

按照编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。其中原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。

2. 原始凭证：又称为单据，是在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者完成情况的文字凭据。它是会计核算的原始资料和重要依据。最具法律效力的一种证明文件。

1）原始凭证的种类：

无论原始凭证还是自制凭证，都用来证明经纪业务几经完成，凡事不能证明经济业务已经完成的文件或证明，如经济合同、材料清单、生产通知单等，都不能算作会计凭证，也不能作为会计核算的依据。

累计凭证的特点：可随时计算发生额累计数，便于同定额、计划、预算数进行比较，借以达到控制费用和支出、节约开支的目地还可减少原始凭证数量，简化会计核算手续。

2）原始凭证的基本内容：（1）原始凭证的名称和编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件

3）原始凭证的填制要求

1. 记录要真实。原始凭证所填经济业务内容和数字真实可靠，符合实际情况。

2. 内容要完整。原始凭证所填的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

3. 手续要完备。即原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济责任。

4. 书写要清楚、规范。

5. 编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

6. 不得涂改、刮擦、挖补。正确的处理包括：

1）原始凭证有误的，应由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。

2）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7. 填制要及时

〔例5〕下列属于累计凭证的是（ ）。

A. 限额领料单B. 领料单C. 收入材料汇总表D. 工资汇总表

答案：A 解析：选项B 属于一次凭证，选项C 和D 属于汇总凭证，选项A 属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

〔例6〕下列属于通用凭证的是（ ）。

A 本单位开具的销售发票B 供货单位开具的发票C 工资费用分配表D 差旅费报销单

答案：AB 解析：通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。选项CD 属于专用凭证。

〔例7〕原始凭证的基本内容中包括（ ）。

A. 原始凭证的名称和编号B. 原始凭证的种类C. 经济业务的性质D. 凭证附件

答案：AD

4）原始凭证的审核内容：主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性

5）审核结果的处理：

1. 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

2. 对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

3．对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。

〔例11〕原始凭证的审核内容包括（ ）。

A. 有关数量、单价、金额是否正确无误B. 是否符合有关的计划和预算

C. 记录的经济业务的发生时间 D.是否有违反国家法律法规的情况

答案：ABCD 解析：原始凭证的审核包括六方面的内容，即真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。选项A 属于正确性的要求，选项B 属于合理性的要求，选项C 属于及时性的要求，选项D 属于合法性的要求。

〔例12〕对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，会计机构和会计人员不予以接受（ ）。

答案：×解析：对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

2. 记账凭证：又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

登记账薄的直接依据

原始凭证和记账凭证的区别（新增内容）

1. 填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律由会计人员填制。

2. 填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始凭证填制；

3. 填制方式不同。原始凭证是据已经发生或完成的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已发生或完成的经济业务进行初步归类、整理编制；

4. 发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。

1）记账凭证的种类：

2）记账凭证的基本内容：

（1）记账凭证的名称；

（2）填制记账凭证的日期；

（3）记账凭证的编号；

（4）经济业务事项的内容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

（6）经济业务事项的金额；

（7）记账标记；

（8）所附原始凭证张数；

（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章

3）记账凭证的编制要求：

1. 记账凭证编制的基本要求

（1）记账凭证各项内容必须完整。

（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

（3）记账凭证的书写应清楚、规范。

（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。例如：不能将购货发票和销货发票汇总到一起。

（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。

（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

具体规定如下：

1）已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样；

2）如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；

3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

注意：上述内容实际介绍的是“记账凭证的错误更正”的内容，这是很重要的内容。

（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

〔例14〕一张原始凭证只能填制一张记账凭证（ X）。

解析：一张原始凭证可以填制两张以上的记账凭证，不过要使用分数编号法编号。 〔例15〕记账凭证只能根据一张原始凭证填制（X ）。

解析：记账凭证也可以根据若干张同类原始凭证汇总填制。

〔例16〕记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制（ X）。

解析：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

〔例17〕凭证编号中的表示第10笔业务需要填制三张记账凭证，共有三张原始凭证，该记账凭证是根据其中的第一张原始凭证编制的（X ）。

解析：凭证编号中的表示第10笔业务（只有一张原始凭证）需要填制三张记账凭证，这是其中的第一张记账凭证。

〔例18〕所有的记账凭证都必须附有原始凭证，否则，不能作为记账的依据（ X）。

解析：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。

〔例19〕除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。否则，不能作为记账的原始依据（ X）。

解析：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。否则，不能作为记账的直接依据。

〔例20〕记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处用文字注销（X ）。

解析：记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

〔例21〕下列说法正确的是（ ）。

A. 已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，直接用蓝字重新填写一张正确的记账凭证即可

B. 发现以前年度记账凭证有错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证

C. 如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另填制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字

D. 发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张正确的记账凭证

答案：C

解析：已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证；注明“订正某月某日某号凭证”字样。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

2. 收款凭证、付款凭证和转账凭证的编制要求

具体的编制要求并不是考试的出题点，重点掌握以下内容即可：

（1）凭证上的日期指的是编制凭证的日期，并不是经济业务发生的日期；

（2）对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

10. 记账凭证的审核内容：

（1）内容是否真实；

（2）项目是否齐全；

（3）科目是否正确；

（4）金额是否正确；

（5）书写是否正确。

会计凭证的传递和与保管（一般了解）：

1. 会计凭证的传递：

会计凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，一般包括传递程序和传递时间两个方面，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间、减少传递的工作量。

2. 会计凭证的保管：

1）会计凭证的保管：指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。

2）会计凭证的保管的主要要求：

（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。

（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管员应在封面上签章。

（3）会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。

（4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。注意：出纳人员不得兼管会计档案。

（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

本章内容总结：

本章介绍的是会计凭证的相关知识，大致总结如下：

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

按照编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。其中原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。

原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者完成情况的原始凭据。它是会计核算的原始资料和重要依据。

按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证；

按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证。

原始凭证的基本内容包括：

（1）原始凭证的名称和编号；

（2）填制原始凭证的日期；

（3）接受原始凭证的单位名称；

（4）经济业务内容（含数量、单价和金额等）；

（5）填制单位签章；

（6）有关人员签章；

（7）凭证附件。

原始凭证的填制要求包括：

（1）记录要真实；

（2）内容要完整；

（3）手续要完备；

（4）书写要清楚、规范；

（5）编号要连续；

（6）不得涂改、刮擦、挖补；

（7）填制要及时。

原始凭证的错误更正的相关规定为：

（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。

记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

原始凭证和记账凭证的区别表现在四个方面：

（1）填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭证则一律由会计人员填制；

（2）填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证

则是根据审核后的原始凭证填制；

（3）填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对已发生或完成的经济业务进行初步归类、整理编制；

（4）发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。

按其反映的经济业务的内容不同，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种； 按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭证。

记账凭证的基本内容包括：

（1）记账凭证的名称；

（2）填制记账凭证的日期；

（3）记账凭证的编号；

（4）经济业务事项的内容摘要；

（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

（6）经济业务事项的金额；

（7）记账标记；

（8）所附原始凭证张数；

（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

记账凭证编制的基本要求是：

（1）记账凭证各项内容必须完整；

（2）记账凭证应连续编号；

（3）记账凭证的书写应清楚、规范；

（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；

（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证;

（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。“记账凭证的错误更正”的相关规定为：

1）已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样；

2）如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；

3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

记账凭证的审核内容主要包括：

（1）内容是否真实；

（2）项目是否齐全；

（3）科目是否正确；

（4）金额是否正确；

（5）书写是否正确。

会计凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的保管是指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。原始凭证不得外借，出纳人员不得兼管会计档案。

历年考题解析

一、单选题

1. 原始凭证有错误的，正确的处理方法是（ ）。

A. 向单位负责人报B 退回，不予接受C 由出具单位重开或更正D 本单位代为更正

答案：C 解析：原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的印章。

2. 可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。

A. 更正错误的记账凭证B. 从银行提取现金的记账凭证

C. 以现金发放工资的记账凭证D. 职工临时性借款的记账凭证

答案：A 解析：根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。所以，A 的说法正确；选项B “从银行提取现金的记账凭证”后面应该附上相关的原始凭证；选项C “以现金发放工资的记账凭证”后面应该附上工资表；选项D “职工临时性借款的记账凭证”后面应该附上职工的借款收据。

3. 将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。

A. 现金收款凭证B. 现金付款凭证C. 银行存款收款凭证D. 银行存款付款凭证

答案：B 解析：对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

二、多选题

1. 在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（ ）。

A. 金额数字一律填写到角、分B. 无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“－”

C. 有角无分的，分位应当写“0”D. 有角无分的，分位也可以用符号“－”代替

答案：ABC 解析：金额数字一律填写到角、分（所以，A 的说法正确）；无角分的，写“00”或符号“－”（所以，B 的说法正确），有角无分的，分位写“0”（所以，C 的说法正确），不得用符号“－”代替（所以，D 的说法不正确）。

2. 原始凭证审核的内容包括（ ）。

A. 经济业务内容是否真实B. 会计科目使用是否正确

C. 应借应贷方向是否正确D. 经济业务是否有违法乱纪行为

答案：AD 解析：原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。所以，AD 是答案。选项BC 属于记账凭证审核的内容。

3. 对原始凭证发生的错误，正确的更正方法是（ ）。

A. 由出具单位重开或更正B. 由本单位的会计人员代为更正

C. 金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正

D. 金额发生错误的，应当由出具单位重开

答案：AD 解析：原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的印章。原始凭证金额有错误的不得更正，只能由出具原始凭证的单位重开。

4. 其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证，正确的做法是（ ）。

A. 可以外借B. 将外借的会计凭证拆封抽出

C. 不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复制

D. 将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记

答案：CD 解析：会计凭证不得外借，其它单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本

单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

三、判断题

1. 原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账的原始依据（ ）。 答案：×解析：原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。其中的“会计账簿”既包括明细账也包括总账。

2. 原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正（ ）。 答案：×解析：原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的印章。

3. 已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写凭证冲销，同时再用蓝字重新填制一张更新的记账凭证（ ）。答案：√

4. 根据规定，记账凭证必须附有原始凭证，但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证（ ）。

答案：√解析：根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。

5. 发现以前年度记账凭证有错误，不必用红字冲销，直接用蓝字填制一张更正的记账凭证（ ）。

答案：√解析：已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证。发现以前年度记账凭证有错误的，不必用红字冲销，直接用蓝字填制一张更正的记账凭证。

6. 会计人员对于不真实、不合法的原始凭证有权不予以接受（ ）。

答案：√解析：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。

第六章 会计账薄

（一）会计账簿：是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。

（二）设置和登记会计账簿的意义：

1.提供系统、完整的会计核算资料

2. 有效发挥会计的监督职能

3. 是编制会计报表的主要依据

4. 是进行会计分析的重要依据

设置和登记账薄是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环

节，通过账薄的设置和登记可以记载、储存会计信息；可以分类、汇总会计信息；可以检查、校正会计信息；可以编报、输出会计信息。

（三）会计账簿与账户的关系：

二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

（四）会计账薄的分类

账

薄

按用途分 按外形特征分 按账薄帐页格式 序时账薄 普通日记账 （日记账） 特种日记账 分类记账 总分类账薄 明细分类账薄 备查账簿----坏账、应收账款 订本账薄--------总分类帐、现金、银行存款 活页账薄--------明细分类账 卡片账薄--------固定财产明细账 两栏式账薄---收入/费用类账 三栏式账薄---日记账/总分类账/资本/债权/债

务

多栏式账薄----收入/费用类账

数量金额式账薄----原材料、库存商品、产成品

在我国，大多数单位一般只设现金日账户和银行日账户

二、会计账簿的内容、启用与记账规则

（一）会计账簿的内容：各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。

（三）会计账簿的记账规则

主要掌握下列内容：

（1）应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账簿记录中的日期，应该填写记账

凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，避免重记、漏记。

（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

（4）登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。

（5）下列情况，可以用红色墨水记账（易考多选题）

1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。

（6）在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0中间加浪线的特殊符号”表示。注意：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

（二）会计账簿的格式和登记方法

按照用途的不同，会计账簿分为日记账、分类账和备查账。其中，备查账不是根据会计凭证登记，也没有固定的格式，所以，只需要介绍日记账和分类账的格式和登记方法。

2. 分类账的格式和登记方法

（1）总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序，它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

（2）明细分类账的格式和登记方法

格式：明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。

明细分类账的登记方法：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记，

库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

〔例14〕下列说法正确的是（ ）。

A. 总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序

B. 三栏式明细账中只包括三个栏目

C. 总分类账最常用的格式为多栏式

D. 明细分类账的格式主要有三种：三栏式、多栏式和数量金额式

答案：A

解析：三栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目，所以B 的说法不正确；总分类账最常用的格式为三栏式，因此C 的说法不正确；明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，所以D 的说法不正确。

〔例15〕下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是（ ）。

A. 现金收款凭证B. 现金付款凭证C. 银行存款收款凭证D. 银行存款付款凭证 答案：AD 解析：选项A 显然应该是答案。对于从银行提取现金的业务，按照规定只能编制银行存款付款凭证，此时应该根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。所以D 也是答案。选项BC 可以作为银行存款日记账借方登记的依据。

〔例16〕下列可以作为总分类账登记依据的是（ ）。

A. 记账凭证B. 科目汇总表C. 汇总记账凭证D. 明细账

答案：ABC 解析：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

〔例17〕下列说法正确的是（ ）。

A. 应收账款明细账可以采用三栏式格式

B. 原材料明细账可以采用数量金额式格式

C. 生产成本明细账可以采用数量金额式格式

D. 应收票据业务可以采用横线登记式格式

答案：ABD 解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，所以选项C 的说法不正确。生产成本明细账可以采用多栏式格式，多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。

〔例18〕不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据（ ）逐日逐笔登记或定期登记。

A. 记账凭证B. 科目汇总表C. 原始凭证D. 汇总原始凭证E. 汇总记账凭证 答案：ACD 解析：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。选项B 和选项E 属于总分类账的登记依据

四、对账和结账

（一）对账：是指核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

2. 对账的内容（易考多选题）：对账的内容一般包括账证核对、账账核对、

内容：主要包括四方面（易考多选题）

（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 〔例19〕对账的内容一般包括（ABC ）。

A. 账证核对B. 账账核对C. 账实核对D. 账表核对

〔例20〕账证核对指的是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的（ ）是否一致，记账方向是否相符。

A. 时间B. 凭证字号C. 内容D. 金额

〔答案〕ABCD 解析：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

〔例21〕下列属于对账的是（ ）。

A. 账簿记录与原始凭证之间的核对

B. 总分类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对

C. 现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的核对

D. 财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对

答案：ABD 解析：选项A 属于账证核对，选项B 属于账账核对，选项D 属于账实核对。注意：选项C 的说法不正确，总账期末余额与其所属的明细账期末余额之间核对时，需要计算其所属的明细账期末余额的合计数，而现金日记账不是现金总账的明细账，现金日记账属于序时账，明细账属于分类账。

〔例22〕下列属于账实核对的是（ ）

A. 现金日记账账面余额与现金实际库存数的核对

B. 银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对

C. 财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核对

D. 应收、应付款明细账账面余额与债务、债权单位核对

答案：ABCd

五、错账的更正方法（几乎每年必考）

账薄记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。

错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。

（二）结账的程序和方法：

结账工作是建立在会计分期前提下的

2. 结账的程序

（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

（4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

3. 结账的方法（很重要，几乎每年都考）

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（3）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。（注意：此时不必编制会计凭证）。

〔例23〕新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。（√ ） 〔例24〕下列需要划双红线的是（ ）。

A. 在“本月合计”的下面B. 在“本年累计”的下面

C. 在12月末的“本年累计”的下面D. 在“本年合计”下面

答案：CD 解析：注意：在“本年累计”下面不一定划双红线，只有在12月末的“本年累计”下面才划双红线，因为12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。

〔例25〕下列说法正确的是（ ）。

A. 对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额

B. 总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在累计数下通栏划双红线

C. 总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线

D. 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划双红线

答案：AC

解析：B 的错误在于不应该是“累计”而应该是“合计”；D 的正确说法应该是只有在12月末时才划双红线，否则划单红线。

〔例26〕下列原因导致的错账应该采用红字更正法更正的是（ ）

A. 记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误

B. 在当年内发现记账凭证的会计科目错误

C. 记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额大于应记金额

D. 记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金额小于应记金额 答案：BC

解析：A 应该采用划线更正法，D 应该采用补充登记法。

〔例27〕对于划线更正法，下列说法正确的是（ ）。

A. 对于文字错误，应当全部划红线更正

B. 对于错误的数字，应当全部划红线更正

C. 对于文字错误，可只划去错误的部分

D. 对于错误的数字，可以只更正其中的错误数字

答案：BC

〔例28〕下列属于错账更正方法的是（ ）。

A. 红字更正法B. 划线更正法C. 红线更正法D. 补充登记法

答案：ABCD 解析：注意选项C 也是答案，因为划线更正法又称红线更正法。 〔例29〕简述错账的更正方法。

〔解答〕错账的更正方法通常有三种即划线更正法、红字更正法和补充登记法。划线更正法适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误；红字更正法适用于两种情况：一是在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，二是会计科目无误，所记金额大于应记金额；补充登记法适用于会计科目无误，所记金额小于应记金额。

六、会计账簿的更换和保管（简单了解）

（一）会计账簿的更换：

1. 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。

2. 一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

3. 各种备查账可以连续使用。

4. 变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换

（二）会计账簿的保管

1. 年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理；

2. 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

〔例30〕所有的明细账，年末时都必须更换。（×）

解析：多数明细账应每年更换一次，对于有些财产物资明细账和债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，可以不必每年度更换一次。

本章内容总结：

本章讲述的是会计账簿的相关知识，主要讲述了七方面的内容：

（1）会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系；

（2）会计账簿的内容、启用与记账规则；

（3）会计账簿的格式和登记方法；

（4）对账的概念和内容；

（5）错账的更正方法；

（6）结账的内容、程序和方法；

（7）会计账簿的更换与保管。

大致总结如下：

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。会计账簿与账户的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。下列情况，可以用红色墨水记账：

1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿（今年新增内容）、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿（主要掌握适用范围）；账簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片账。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿，原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿，收入、费用明细账一般均采用多栏式的账簿。按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账。

现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种，登记时要做到日清月结。总分类账最常用的格式为三栏式，可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记；明细分类账的格式主要有四种：三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）。横线登记式是今年新增加的内容，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。账证核对是指账簿记录与原始凭证和记账凭证之间的核对。账账核对的内容主要包括四方面：

（1）总账有关账户的余额核对；

（2）总账与所属明细账核对；

（3）总账与日记账（序时账）核对；

（4）明细账之间的核对。

账实核对的内容主要包括四方面：

（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；

（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。 结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结账时多数情况下划单红线，

有两种情况需要划双红线：

（1）全年累计发生额下通栏划双红线；

（2）年终结账时在“本年合计”下通栏划双红线。

错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。划线更正法（又称红线更正法）

适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字错误的情况。红字更正法通常适用于两种情况：

（1）记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误；

（2）会计科目无误，而所记金额大于应记金额。补充登记法适用于会计科目无误，而所记金额小于应记金额的情况。

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。各种备查账可以连续使用。

历年考题解析

一_______、单选题

1. 下列适合采用多栏式明细账格式核算的是（ ）。

A. 原材料B. 制造费用C. 应付账款D. 库存商品

答案：B 解析：多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算，选项B 属于成本类科目。成本类科目包括制造费用、生产成本和劳务成本等。A 和D 适合采用数量金额式，C 适合采用三栏式。

2. 更正错账时，划线更正法的适用范围是（ ）。

A. 记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误

B. 记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误

C. 记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误

D. 记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

答案：B

解析：A 和C 应该使用红字更正法，D 应该使用补充登记法。

3. 登记账簿时，错误的做法是（ ）。

A. 文字和数字的书写占格距的1/2B.使用圆珠笔书写

C. 用红字冲消错误记录D. 在发生的空页上注明“此页空白”

答案：B 解析：登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

4. 下列做法错误的是（ ）

A. 现金日记账采用三栏式账簿B. 产成品明细账采用数量金额式账簿

C. 生产成本明细账采用三栏式账簿D. 制造费用明细账采用多栏式账簿

答案：C 解析：多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，选项C 应该使用多栏式账簿。

5. 对账时，账账核对不包括（ ）。

A. 总账各账户的余额核对B. 总账与明细账之间的核对

C. 总账与备查账之间的核对D. 总账与日记账的核对

答案：C

解析：账账核对的内容主要包括四方面：

（1）总账有关账户的余额核对；

（2）总账与所属明细账的核对；

（3）总账与日记账的核对；

（4）明细账之间的核对。

二、多选题

1. 应当建立备查账核算的是（ ）。

A. 企业接受的固定资产捐赠B. 临时租入的固定资产

C. 收到的商业汇票D. 无形资产

答案：BC 解析：租入的固定资产、受托加工材料、代销商品、委托加工材料和应收票据都应该建立备查账簿，收到的商业汇票通过应收票据账户核算，所以，答案为BC 。

2. 账页包括的内容是（ ）。

A. 账户名称B. 起止页次C. 摘要栏D. 总页次和分页次

答案：ACD

解析：账页应该包括：（1）账户名称；（2）登记账簿的日期栏；（3）记账凭证的种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次栏。

3. 出纳人员可以登记和保管的账簿是（AB ）。

A. 现金日记账B. 银行存款日记账C. 现金总账D. 银行存款总账

4. 可采用三栏式明细分类账核算的是（ ）。

A. 原材料B. 实收资本C. 生产成本D. 短期投资

答案：BD 解析：三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户；多栏式明细账一般适用于成本、费用类的明细核算；数量金额式账簿一般适用于具有实物形态的财产物资的明细核算。选项A 应采用数量金额式明细账核算，选项C 应采用多栏式明细账核算。

5. 收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000元，并已入账。错误的更正方法是（ ）。

A. 采用划线更正法

B. 用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款”

C. 用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款”

D. 用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”

答案：ABC 解析：本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行存款”，贷记“应收账款”，数额为15000-1500=13500（元）。

6. 结账时，正确的做法是（ ）。

A. 结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线

B. 结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线

C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线

D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线

答案：ABD

7. 必须逐日结出余额的账簿是（ ）。

A. 现金总账B. 银行存款总账C. 现金日记账D. 银行存款日记账

答案：CD 解析：现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

8. 对账的内容包括（ ）。

A. 证证核对B. 账证核对C. 账账核对D. 账款核对

答案：BC 解析：对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。

三、判断题

1. 登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不得注销（ ）。 答案：×解析：如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

2. 由于编制的记账凭证会计科目错误，导致账簿记录错误，更正时，可以将错误的会计科目划红线注消，然后，在划线上方填写正确的会计科目（ ）。

答案：×解析：本题适用的方法应该是红字更正法而不是划线更正法。

3. 期末对账时，也包括账证核对，即会计账簿与原始凭证、记账凭证核对（ ）。 答案：×解析：账证核对是指会计账簿记录与原始凭证、记账凭证核对，不是指会计账簿与原始凭证、记账凭证核对。

4. 企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本账（ ）。

答案：×解析：按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。各种明细分类账一般采用活页账形式。

5. 结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示（ ）。 答案：×

解析：结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“平”表示。

6. 为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式（ ）。

答案：×解析：多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，本题应该采用三栏式明细分类账