浅谈重要性水平与审计风险
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浅谈重要性水平与审计风险
作者:戴永胜
来源:《审计与理财》2015年第01期
从事审计工作的人都知道,重要性水平和审计风险是编制审计方案所使用的两个重要参数,决定了实质性测试的性质、重点和范围。二者关系密切,相互依存。但是重要性水平和审计风险又是不同的两个概念,本文笔者主要从重要性水平和审计风险概念入手,对重要性水平与审计风险的关系,以及重要性水平、审计风险与审计证据的关系谈谈个人看法。
一、重要性水平的含义
审计重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策,以及审计目标的实现。
审计重要性是针对会计报表而言的,是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。这种判断离不开特定的环境,不同单位面临不同的环境,因而判断重要性的标准也不相同。例如,某一金额对某个企业的会计报表来说是重要的,而对另一个企业的会计报表可能不重要。对某一特定企业而言,重要性也会因时间而改变。
审计重要性由金额和性质两个因素所决定。以金额形式表现的重要性通常称作重要性水平。审计人员确定重要性水平时需要运用专业判断,由于影响重要性水平的因素很多,不同被审计单位的重要性水平不同,同一个被审计单位在不同时期的重要性水平也不同,因此在确定重要性水平方面,没有现成的适合所有情况的规则可言。不同的审计人员在确定同一个单位会计报表的重要性水平时,得出的结果可能不同,甚至相差很大,其原因就在于不同审计人员对影响重要性水平的各种因素的判断存在差异。所以,审计人员确定重要性水平需要运用专业判断,并保持应有的职业谨慎。
二、审计风险的含义
审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现,作出不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个要素:固有风险是假设在没有内部控制的情况下,被审计单位的业务和会计处理发生错误的可能性;控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性;检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。
在审计风险的三个构成要素中,固有风险和控制风险与被审计单位有关,审计人员对此只能评估,不能控制。审计人员可以通过对被审计单位的了解,对被审计单位固有风险和控制风险的高低进行评估。在此基础上,确定实质性测试的性质和范围,以便将检查风险以及总审计风险降低至可接受的水平。