关于税务会计论文设计及资料2009

关于税务会计论文设计及资料

2009-03-08 18:28

论文可考虑以下几点 :

1:税务会计的起源与现实背景

2:税务会计的含义与特点

3:税务会计与财务会计的区别

ぁ服务主体不同

あ核算范围不同

ぃ核算目的不同

い核算依据不同

4:税务会计 的缺陷

う滞后性

ぇ多变性

5:建立企业税务会计制度的必要性和可行性

6:建立我国税务会计应注意的几个基本问题

ぉ企业税务会计应遵循的原则

お企业税务会计的对象. 内容以及核算方法

き企业税务会计应遵循的基本制度

ざ对设立企业税务会计的几点建议

结束语 !!!!

一、会计学含义

会计学是在商品生产的条件下，研究如何对再生产过程中的价值活动进行计量、记录和预测；在取得以财务信息(指标) 为主的经济信息的基础上，监督、控制价值活动，促使再生产过程，不断提高经济效益的一 门经济管理学科。它是人们对会计实践活动加以系统化和条理化，而形成的一套完整的会计理论和方法体系。

二、我国税务会计的含义及其内容

税务会计是指企业纳税会计，它归属于企业会计体系，以纳税人为主体，以现行税收法规为准绳，运用会计学的理沦和技术，并融会具他学科的方法，以货币计价的形式，连续、系统、全面、完整地反映和监督税务资金运动，井专门研究税务筹划，以节税为目的，正确、及时、足额、经济地缴纳税金，并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。它应当作为会计学科的一个分支而受到应有的重视，并列于财务会计与管理会计，成为我国会计体系的三大支柱。

1、税务会计的起源与现实背景

税务会计最早产生于2战后的美国。上世纪70~80年代随着高通货膨胀和高利率的出现，经济生活中货币时间价值得到了极大的关注，人们逐渐认识到最少纳税原则和最迟纳税对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响。

2、税务会计的含义与特点

目前，关于税务会计含义的主要观点有3:首先，税务会计就是所得税会计，是以应纳税所得与会计收益的差异为研究对象，是通过建立专门的所得税会计理论和方法而形成的1门独立的专业会计。其次，税务会计是以国家税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的1门专业会计。最后，税务会计是以税法为准绳，以经济业务

为背景，用来核算财务会计中与税法有出入的税种。目前税务会计主要是研究所得税的核算。前3种观点都认为，税务会计是1门独立的专业会计。笔者认为税务会计是指以税收法律、法规和会计制度为规范，以货币计量单位，运用会计学的方法，对纳税人的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督，以保证税款正确、及时入库维护国家和纳税人的合法权益的专业会计制度。

税务会计的基本前提

税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。

1、纳税主体。

2、持续经营。

3、货币时间价值。

4、纳税会计期间。

5、年度会计核算。

税务会计的一般原则

税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分或墓本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。

1、修正的应计制原则。

2、与财务会计日常核算方法相一致原则。

3、划分营业收益与资本收益原则。

4、配比原则。

5、确定性原则。

6、可预知性原则。

7、税款支付能力原则。

三、 税务会计与财务会计的联系和区别

（一）联系

税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，在会计主体、记帐基础、核算方法等方面有相同之处。

（二）区别

1.达到的目标不同

税务会计的目标是按照税法来核算收入、成本、利润和税金的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。而财务会计的目标则是按照会计准则和会计制度核算企业的财务状况和财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。

2.服务主体不同

税务会计所提供的信息主要服务于国家税务机关和企业的经营管理者。而财务会计提供的会计信息主要为与企业外部有经济利益关系的单位和个人服务，同时也为企业本身的生产、经营服务，其服务主体包括投资者、债权人和经营管理者等。

3.核算范围不同

税务会计核算的对象是因纳税活动所引起的资金运动，如税款的形成、计算缴纳、补退等，其核算范围包括税收筹划、经营收入、成本（费用）与资产的计价、收益分配、税金计算、纳税申报、税收减免与税款解缴等与纳税有关的资金运动，对纳税人与纳税无关的活动不予核算。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项，只要涉及企业全部资金运动，都要进行核算，其核算范围包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出等过程，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

4.核算依据不同

税务会计核算不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，具有强制性、客观性和统一性，当会计准则规定与税法规定相抵触时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性。而财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度，当会计准则规定与税法规定相抵触时，不必考虑税法的规定。

四、财务会计与税务会计统一的缺陷

（一）滞后性

由于财务会计处于税法和相关法律的稳定性约束下，对变化的环境缺乏反映的手段，在会计方法选择上不具灵活性，因而此模式的账务处理对经济变化发展反映滞后。

（二）多变性

由于其强调会计收益与应税收益的统一，因此，要求会计制度随着税法和相关法律的变革而相应调整，使会计核算方法缺乏相对的稳定性。

（三）提供的信息失实

由于我国长期实行保证财政收入增长和宏观经济稳定的政策，造成企业长期性成本补偿不足，利润偏高。企业以应税收益缴税和分配，实际上不是收益分配，而是资金返还，使企业不自觉地处于自我清算之中。从微观上看，一方面造成企业资金紧张，流动资金匮乏，固定资产老化，再生产能力萎缩；另一方面，使财务指标失实，导致管理人员决策失误。从宏观上看，会造成财政收入虚增，国民收入超分配，对通货膨胀起了推波助澜的作用，这无论对国家的宏观决策管理还是对企业的微观决策管理都不利。

五、设立企业税务会计的必要性与迫切性

（一）是税法、税制与财务会计准则、会计制度差别日趋明显的必然趋势

目前我国企业会计纳税主要依据财务会计帐簿记录和会计报表，会计人员缺乏相关税务会计系统知识，无法准确地计算税金并进行申报纳税，更谈不上进行所谓的税收筹划，缺乏主动性，只能机械地接受税务机关的指示或处理。现行税法、税制日趋完善，与财务会计准则、会计制度差别日趋明显，其核算结果包含的内容、数额和时间不同，如果强求会计准则与税收法规一致，使会计核算实现两者的兼顾，事实上是十分困难的，而且必然会影响会计信息的微观决策价值，甚至会损害其客观性，使之不能真正反映企业经营成果和财务状况。只有将税务会计从财务会计中独立出来，才能真正实现税务会计和财务会计各自的目标和职能。

（二）是防止税款大量流失的重要措施

近几年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失已经相当严重。其中，仅1997年的全国税收、财务、物价大检查就查出各种违纪金额 220.35亿元（其中涉税金额167.05亿元），而我国的财税大检查已经连续进行了十几年，从历年大检查的结果看，违纪大产的数量呈上升趋势，违纪面越来越广，涉税违纪案越来越多，查获的违纪金额也越来越大。企业设立税务会计，配备既懂税法、税制，又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。与此同时，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，有效防止国家税款的大量流失。

（三）是促进企业增强法律意识，降低纳税风险的重要措施

国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业纳税人应该做守法人、文明人、精明人，在履行纳税义务的同时，也要充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院起诉；对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，即进行税务筹划，从而达到既合法纳税，又可达到税收负担最低化、降低纳税风险，实现利润最大化或每股收益最大化的目的。

（四）是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

设立税务会计一方面可促进企业充分研究税法、税制，从维护自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等策略进行合理避税，另一方面也可促使税务机关在税收实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，及时采取补救措施，堵塞漏；同。这有利于规范征纳双方的税收行为，完善社会主义市场经济体制，形成公平的市场竞争规则，贯彻无差别待遇原则，实现非歧视竞争目标，优化税收环境，公开、公平、公正地依法治税，激励竞争，提高效率及征、纳税人员的素质，促进生产力发展。为建立一个全面开放、统一规范和公平竞

争的国内大市场，创造良好条件。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

（五）是发展会计学科的需要

财务会计与税务会计统一的会计模式制约了会计学科的发展。一方面，由于我国税法的不健全和多变性，会计跟着税法、税收制度的变化走，成为解释及执行税收政策的工具，影响到会计信息的一致性，使会计理论处于不稳定、不规范的状态，同时给会计教学工作也带来一定的困难。另一方面，会计理论研究及其应用也由于考虑到国家财政承受能力而停滞不前或难以应用。会计准则脱离税法限制，可使会计理论研究围绕其目标，按其内在规律进行。随着会计准则和会计制度的实施与完善，以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科，与此同时，随着税法、税制的不断完善，建正并发展独立的税务会计，有利于扩充和完善我国会计学科体系，推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展，这也是会计学科发展的必然趋势。

（六）是与国际接轨的需要

随着我国加入WTO ，对外经济贸易的增长，以及贸易合作范围的扩大，涉税案件也会日趋复杂，涉税犯罪的国际化、现代化、多样化，增加了税收征管的难度，国际性公司的偷、逃、骗、避税等行为手段层出不穷，这就要求会计信息具有国际可比性，要求对我国税制进行结构性调整和制度化创新，按照国际惯例和WTO 原则进行税收立法和行政管理，实现税收征管印规范化、法制化。我国现行会计准则与通行的国际惯例之间具有很大的差距，会计准则完全依从于税法规定，会极大地影响我国会计准则与国际惯例的接轨，不利干我国进一步对外开放。为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计就显得非常必要。

（七）是适应建立现代企业制度的需要

现代企业制度要求企业具有核算和理财方面的充分自主权，以满足信息的有用性和管理的灵活性，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济实体。在现代企业制度下，国家与企业之间的经济关系主要通过税务关系体现，通过公司法、税法等来调节。两权分离要求会计准则的制定应从会计工作本身规律入手，从服务企业的立场出发，兼顾股东、债权人、企业管理者及其他利益相关者的利益，而不能只满足国家利益的需要。而国家作为宏观管理者，要求企业依法纳税，承担纳税义务。因此税法与会计准则、会计制度的差异必然会加大，为了适应建立现代企业制度的需要，客观上要求建立起税务会计来处理这种差异。

六、我国税务会计的客观环境分析

首先，从我国的经济环境来看，第一，我国的市场经济才刚刚建立，现代企业制度有待完善，在相当长的一段时间内，我国企业的组织形式仍然以国有企业为主；第二，由于经济组织的主体仍然是国有企业，而国有企业又是国家独资经营，因而，资本市场只能在有限的程度上发挥作用；第三，市场机制正处于逐步完善之中，要素市场尚未完全建立。1994年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革，使市场机制逐步完善，但是，市场要素尚

未完全建立，主要表现在：劳动力的自由流动上存在较大的困难，医疗、保险、住房等社会保障也还有困难；生产资料市场仍存在一定的国家政策保护，限制了社会资本的自由流动；市场价格体制有待进一步完善；证券市场不发达，企业的资金主要来源于银行借贷。其次，从我国目前的税收和会计法律环境来看，现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家，而企业会计准则和制度则较接近于普通法系的国家，而且，会计准则和制度的改革无疑会继续向着普通法系国家的状态发展，这样，税务会计模式就由税收制度改革的方向来决定。

七、我国税务会计的现实选择

在会计制度和税收制度改革以后，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大的趋势，财务会计不再融财务、税务于一身，而是遵循会计准则的要求。税法也在力求独立，致使税务会计与财务会计的分离成为可能。但税务会计要完全从财务会计中独立出来，还需要一定的时间，笔者认为，我国税务会计模式的建立要经过三个阶段，适度分离阶段、相对独立阶段和完全分离阶段适度分离阶段。为了适应市场经济的发展要求，税务会计独立是有必要的，但是，目前我国的市场经济体制刚刚建立，现代企业制度还有待完善，股份制公司还不是主要的企业组织形式，我国法律体系是以成文法为主，人们的理财观念还比较保守，会计准则的制定还是由政府控制，会计管理体制不可能从根本上放弃统一领导分级管理的原则，因此，目前我国应将税务会计和财务会计适当地分离。这一阶段的工作主要是在企业财务会计体系下对有关的涉税问题进行单独的处理，税务会计要依照税法的要求正确计量和核算企业应纳税所得额及扣除项目，涉及的税种主要是所得税。

相对独立阶段。当我国的市场经济体制运转到一定程度，国家法律已经健全的法制化程度较高，股份制企业已是主要的企业组织形式，人们的理财观念有较大改观，会计准则由政府制定，但已明确考虑到与税法的不同，会计核算中的税收导向已不突出时，这一阶段才具有实施的可能性。在这一阶段，在企业核算中，明确分设财务会计和税务会计，税务会计不仅要计量和核算应纳税所得额，还要按照企业发展计划，在合法的基础上，运用适当的节税措施，帮助企业获取最大经济利益。

完全独立阶段。这一阶段是在相对独立阶段的基础上实现的。在这一阶段，企业内部财务核算体系划分为两套核算体系，税务会计不仅是企业税金计量、核算和税收筹划的工具，而且还是汇集企业税金和相关税务信息的重要渠道。

总结:

我国税务会计模式选择之我见

一、 税务会计模式必须与其所处的社会环境相适应

二、税收与会计服务对象的内在一致性表明税收与会计是可协调的

三、 社会环境决定我国税务会计与财务会计不应“过度分离”

四、我国应选择税务会计与财务会计协调发展的混合模式

摘要:税务会计要处理的是税务中的会计问题或会计中的税务问题，是企业会计的一个重要分支，是以财务会计为基础，对企业经济业务中与国家现行税收法规不一致的涉税会计事项，或者企业出于税务筹划目的，由税务会计专门进行的纳税调整或者重新进行计算处理的过程。因此企业应该重视税务会计工作，应设置专职税务会计或办税员，大企业还应设置专门

的税务会计机构。

总而言之，设立企业税务会计，是规范企业行为、促进企业增强法律意识、降低纳税风险、防止和减少税款流失、提高会计人员素质的重要措施，是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径，是会计改革和税制改革、适应建立现代企业制度的客观现实性需要。