村集体经济组织会计
村集体经济组织会计
主讲人：王玉筠
双滦区农牧局
一、教材的结构及特点
（一）教材结构
第一部分：村集体经济组织会计工作的组织与管理
第二部分：村集体经济组织会计核算的基本方法
第三部分：村集体经济组织经济业务核算
村集体经济组织会计工作的组织与管理
村集体经济组织会计工作组织
会计人员与会计工作交接
财务会计档案管理
村集体经济组织会计核算的基本方法
建立账簿
记账方法
记账依据
记账要求
报账
村集体经济组织经济业务核算
货币资金与往来业务核算
资金筹集业务核算
投资业务核算
库存物资与固定资产核算
农业资产核算
生产过程业务的核算
经营过程业务的核算
收益形成及其分配的核算
模块一：业务基础学习
了解村级财务委托代理制的意义及流程 了解会计人员管理的相关内容 学会建立账簿体系(会计要素、会计科目、账户、账簿） 学会借贷记账法 了解会计核算的程序 认知各种会计资料 能够进行货币收付业务处理
学习内容
1.村级财务委托代理制的意义及流程
2.会计人员的管理
3.建立账簿
4.借贷记账法
5.会计核算程序
6.认知会计凭证、账簿、会计报表等会计资料
7. 货币资金收付业务处理
一.村级财务委托代理制的意义及流程
培训内容
村级财务委托代理制的意义
村级财务委托代理制的流程
培训重点与难点
委托代理制下村级财务管理的做法
培训要求
结合当地委托代理实行的案例进行讲解
1、会计机构的设置
（1）村级会计委托代理服务机构的设置
总会计----代理会计----资金会计
（2）村集体经济组织会计机构的设置
村主任负责
村民理财小组监督
报账员定期报账
2、村级会计代理运行的流程
（1）签订委托协议
（2）统一资金账户
总会计章、各村财务专用章、各村报账员章
（3）编制村级财务预算
（4）村级资金支取备用金制度
（5）统一报账与统一会计核算
（6）统一档案管理
（7）编制村级财务决算
3、具体程序：
发生开支取得原始凭证
经手人签字
村民理财组审核
村委会主任审签（村支书签字）
报账员填制统一报账单报账
中心主任审核签字
资金类报资金监管员、非资金类报代理会计
总会计编制记账凭证
电算化记账员记账
输出报表账簿
纳入会计档案并保管
二. 会计人员的管理
培训内容
会计人员应具备的条件
会计人员的任免
会计人员回避制度
培训重点与难点
会计人员应具备的条件
培训要求
联系实际举例说明
会计人员应具备的条件:
具有初中以上文化程度
持有《会计从业资格证书》
了解相关的法律、法规和制度
能熟练进行村集体经济组织会计业务处理。包括：能独立填制原始凭证和记帐凭证、登记会计账薄、编制会计报表及进行一般的财务分析。
会计人员回避制度：
村主要干部（包括村支部书记、村民委员会主任、村经济合作社社长）的近亲属不得担任本村会计和出纳工作； 村会计的近亲属不得担任本村的出纳工作。
需回避的近亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代内旁系血亲关系以及配偶关系。
三.建立账簿
1、会计要素
会计要素是对会计对象按其经济特征所作的分类， 是构成会计核算内容的主要因素，是会计报表的基本构成项目。 会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益。
2、会计科目
会计科目是对会计要素按经济内容进一步分类核算的项目。 会计科目按其经济内容或用途分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
3、会计账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户的基本格式
4、建立账簿体系
（1）现金、银行存款日记账
（2）总分类帐
（3）明细分类帐
三栏式、数量金额式
学习要求
（1）通过分析使学员明确会计建账从理论分析到实务操作的过程。即会计记账的内容是村里发生的经济业务¡ª¡ª会计要素¡ª¡ª会计科目；会计记账的场所是账户，即会计科目+账页；账户的集合是账簿。
（2）通过PPT演示或过程描述，使学员明确建立账簿的过程，包括应设置的账簿种类和如何启用账簿。
四.借贷记账法
学习内容
（1）借贷记账法的内容
（2）借贷记账法的运用
培训重点与难点
（1）如何分析经济业务内容的增减变动情况
（2）借贷记账法下账户的种类
（3）借贷记账法下各类账户的结构
学习要求
讲练结合，举例分析
1、借贷记账法的内容
借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”平衡关系为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种记账方法。
借 资产类、支出类账户 贷
借 负债类、权益类、收入类账户 贷
2、账户四个金额之间的关系
资产类账户发生额和余额的关系为：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债类账户发生额和余额的关系为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
华东村2008年12月份“银行存款”账户的期初余额为40 000元，12月份银行存款收支情况如下：
12月5日，收回承包金50 000元存入银行。
12月10日，从银行提取现金400元。
12月15日，用银行存款支付购进物资款20 000元。 12月24日，向银行借入短期借款40 000元，存入银行存款帐户。
12月30日，用银行存款归还短期借款50 000元。
分析过程
银行存款账户
月 日 摘要 增加数 减少数 余额
3、记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”
“有借必有贷”，是根据复式记账原理，对于每一项经济业务在记入一个账户借方的同时，要记入另一个（或几个）账户的贷方；或者记入一个账户贷方的同时，要记入另一个（或几个）账户的借方。
“借贷必相等”是指记入借贷方账户的金额必须相等。
五.会计核算程序
学习内容
会计核算程序的工作步骤
学习重点与难点
明确会计核算工作过程步骤，明确凭证、账簿、报表三者之间的实务关系
学习要求
流程图反映核算工作步骤，使学员对会计核算工作程序建立总体框架概念
记账凭证核算程序
记账凭证核算程序是最基本的一种会计核算程序，是根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算程序。 特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 优点：简单明了，易于理解，反映经济业务的内容，便于查账。
缺点：登记总分类账的工作量大。
六.认知会计资料
学习内容
认知会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料
（该部分为教材各相应节中的种类、基本内容部分） 学习重点与难点
原始凭证的种类及基本内容
记账凭证的种类及基本内容
会计账簿的用途及账页的格式
会计报表的内容及意义
学习要求
通过PPT或实物展示，使学员认知各种资料
村民委员会办理会计业务事项，必须取得或者填制原始凭证，
并及时送交会计人员。村民委员会的会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向村民委员会负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。
（1）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单位和金额。
发票必须有税务部门的监制印章，收据必须有财政部门的监制印章。
（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制的原始凭证必须有经办人、村民委员会负责人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本村村民委员会的公章。
（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。
（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写功能的除外），并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
（5）单位或者个人借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。
（6）经上级政府或部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。较小的原始凭证，应粘贴在“原始凭证粘贴单”上，作为一张原始凭证附件。
（7）原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当有出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （8）村民委员会的会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。村民委员会的会计人员只能使用“通用”记账凭证，不可以使用
“收、付、转”记账凭证。
记账凭证的内容
七.货币资金收付业务处理
（一）现金的核算
按照国家现金管理制度规定，村民委员会可以在以下范围内使用现金：
1、支付给个人的工资、津贴；
2、支付给个人的劳动报酬；
3、根据国家规定，颁发给个人的各种奖金；
4、各种劳保福利费用以及对个人的其他支出；
5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；
6、出差人员必须随身携带的差旅费；
7、结算起点以下的零星支出；
8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
【例1-1】2007年1月2日，华丰村村民委
员会处理废品，收到现金100元。
【例1-2】2007年1月3日，华丰村村民委员会以
现金支付村委会办公室电费100元。
（二）银行存款的核算
【例1-4】华丰村村民委员会2007年1月5日，收到财政部门拨入专款5000元，“一事一议”筹资2000元，信用社贷款10000元，用于道路维修，专款已经收存银行。
【例1-5】工程开工，预付资金10000元。
【例1-6】工程完工补付工程款7000元，尚欠
5000元。
【例1-7】结转工程成本22000元。结转一事一
议资金2000元。
【例1-8】2007年1月10日，华丰村村民委员会接到财政所“村级经费入账通知书”，第一季度村级经费9000元已转入专户，其中村干部基础工资2000元、公用经费7000元。
【例1-9】发放干部工资2000元。
【例1-10】2007年来人，招待吃饭花费300元。报销村干部电话费100元。
模块二：业务规范学习
规范村级财务审批程序 规范报账及审核程序 规范会计凭证的填制与审核工作 规范会计账簿登记、结账、对账及错账更正工作 规范会计报表编报工作 规范会计档案管理工作 规范会计工作交接 规范往来、收入业务会计处理
1. 村级财务审批程序
2. 村级报账及委托代理机构审核程序
学习内容
（1）村级报账员报账要求与程序
（2）委托代理机构审批程序
学习重点与难点
报账要求与程序
学习要求
结合实例进行讲解
3.会计凭证的填制与审核
学习内容
（1）原始凭证填制与审核基本规范
（2）记账凭证填制与审核基本规范
学习重点与难点
原始凭证、记账凭证填制规范
学习要求
以填制典型业务的原始凭证和记账凭证为例，讲练结合
4.会计账簿的登记、错账更正、结账、对账
学习内容
（1）登记账簿基本规范
（2）错账更正的方法
（3）结账的基本规范
（4）对账
学习重点与难点
（1）登记账簿、结账的规范
（2）如何更正不同类型的错账
学习要求
讲练结合
5.会计报表的编制要求与方法
学习内容
（1）会计报表的编制要求
（2）科目余额表的编制方法
（3）收支明细表的编制方法
（4）资产负债表的编制方法
（5）收益及收益分配表的编制方法
学习重点与难点
（1）各类报表的结构与项目
（2）各类报表的编制方法
学习要求
根据报表项目，找出对应的账户，分析编报方法
6.会计档案管理
学习内容 （1）会计凭证、账簿、报表及其他会计资料的整理
（2）会计档案的归档
（3）会计档案的保管
（4）会计档案的利用
（5）会计档案的销毁
学习重点与难点
（1）会计档案的整理规范
（2）会计档案保管及利用的要求
学习要求
演示操作与讲解相结合；通过讲解会计档案的重要性，强调会计 档案保管与利用的制度要求。
7.会计工作交接
学习内容
会计工作交接规范
学习重点与难点
会计工作交接的具体要求
学习要求
区分不同会计工作岗位分析交接内容，分别举例说明交接的具体要求
8.往来、收入业务的会计处理
学习要求
分析业务内容，特别是往来业务的债权、债务性质。引导学员通过 本次学习不仅掌握两项常见业务的会计处理方法，更能熟悉借贷记账法不同性质账户的结构及其运用。
模块三：业务处理能力学习
具备通过分析原始凭证，明确经济业务内容，并进行会计处理的能力
能够进行资金筹集业务、投资业务、库存物资、固定资产、农业资产、生产过程业务、经营过程业务及收益及其分配业务的会计处理
会计报表内容拓展及村务公开
1. 货币资金与往来业务核算
2.资金筹集业务核算
3.投资业务核算
4.库存物资与固定资产核算
5.农业资产核算
6.生产过程业务核算
7.经营过程业务核算
8.收益及其分配业务核算
1.货币资金与往来业务核算
学习内容
货币资金的核算
应收款的核算
内部往来的核算
应付款的核算
现金的核算
现金的管理
1 、村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备,使用统一规定的收款凭证.所有现金均应及时入账,不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。
2、村集体经济组织必须建立现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。
3、村集体经济组织要组织专人定期或不定期清点核对现金，做到账款相符。
4、村集体经济组织应严格遵守库存现金限额制度。
现金的核算
现金的账户设置
应设置“现金”总账账户（资产类） 。
借方登记现金增加；
贷方登记现金减少；
余额在借方，表示期末村集体经济组织实际 持有的库存现金。 实例讲解
例3-1 6月1日,华东村从银行提取现金5 000元.
例3-2 6月5日,华东村以现金支付5月份办公室电话费800元.
例3-3 6月18日,库存现金11 000元,银行核定限额为1万元,超过限额部分存入银行.
例3-4 6月30日, 现金账面余额3 300元,但盘点现金有3 450元,无法查明原因,经批准后处理.
例3-5 6月30日, 现金账面余额3 300元,但盘点现金有3 200元,经查是出纳工作失误,并责成赔偿收回现金.
银行存款的核算
银行存款的管理
1、村集体经济组织应该按照国家有关支付结 算办法，进行银行存 款收支业务的结算。
2、村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。
3、支票和财务印鉴不得由一人保管。
银行存款的账户设置
应设置“银行存款”账户（资产类） 。
借方登记银行存款的增加；
贷方登记银行存款的减少；
余额在借方，表示村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
实例讲解
例3-6 6月3日，华东村销售稻谷一批，取得收入为12 000元，款
项于当日存入银行。
例3-7 6月19日,华东村购入化肥30吨，价款合计为21 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，化肥已验收入库。
例3-8 6月25日,华东村支付合同违约金6 000元.
2.资金筹集业务核算
学习内容
(1)投资者投入资本的核算
(2)借入款项的核算
(3)村民一事一议资金的核算
(4)财政补助收入的核算
(5)公积公益金的核算
学习重点与难点
(1)村民一事一议资金的核算
(2)财政补助收入、公积公益金的核算
(3)区分财政补助收入与公积公益金的核算内容
学习要求
（1）区别来源不同的资金筹集渠道
（2）讲明各类业务核算应设置的账户和账户的运用
（3）举例讲解
投资者投入资本实例讲解
例3-21 6月1日,华东村村集体经济组织收到A企业投入的全新机器设备一台，计价为1万元。A企业拥有的资本金额为1万元。
例3-22 6月1日,华东村村集体经济组织收到农户王明投入的现金为 5000元。
借入款项实例讲解
例3-23 6月1日,华东村向农村信用社借入一笔期限为6个月的借款为5
万元，年利率为12%，到期一次还本付息。6月末计提利息。
例3-25 11月30日，偿还本金和利息。
3.投资业务核算
学习内容
（1）投资取得的核算
（2）股利、利息的核算
（3）投资收回的核算
学习重点与难点
投资的取得
学习要求
调查了解当地村组织投资业务的发生情况，根据调查结果进行该项教学内容的调整，在讲明投资业务核算规则的同时，提示投资的风险，该部分内容不易过深。
实例讲解
例3-44 2008年1月10日,华东村购入甲上市公司股票5 000股，买入价为每股12元，其中买价中含有已宣告发放尚未支付的股利1元，另付佣金等费用为1 000元，均以银行存款支付。该股票准备随时变现。
例3-45 2008年10月30日,华东村收到甲公司派发的股利5 000元。
4.库存物资与固定资产核算
学习内容
（1）库存物资的核算：包括库存物资取得、发出、清查的核算；
（2）固定资产的核算：包括固定资产增加、折旧、清理、减少的核算。 学习重点与难点
（1）库存物资取得与发出的计价；
（2）固定资产折旧的计算方法。
学习要求
（1）明确库存物资、固定资产的概念、计价方法、核算要求；
（2）通过调研，了解村组织库存物资业务的情况，如村组织没有库存物资业务，则通过举例说明库存物资核算的要求；
（3）通过调研，了解村组织固定资产业务的情况，针对其不规范的情
况进行规范处理。
实例讲解
例3-51 华东村集体经济组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款为5.2万元，运费为300元，已验收入库。
例3-58 华东村库。
5.农业资产核算
学习内容
（1）农业资产的内容及分类
（2）农业资产的计价
（3）林业资产的核算
①经济林木的核算
②非经济林木资产的核算
（4）牲畜（禽）资产的核算
① 幼畜及育肥畜的核算
② 产役畜的核算
学习重点与难点
（1）非经济林木与幼畜及育肥畜的特点
（2）经济林木与产役畜的特点
（3）农业资产的计价
（4）农业资产核算的原则
学习要求
（1）分析林业资产、牲畜禽资产的不同特点，从而总结出二种四类资产会计核算的原则；
（2）从农业资产的生物性成长角度按照农业资产取得、培育、育成、销售的过程进行有关业务的讲解；
（3）根据调研情况，对当地村组织经营的主要农业资产进行重点讲述。
6.生产过程业务核算
学习内容
（1）成本核算程序
（2）成本计算账户的设置
（3）生产(劳务)成本的核算
①农产品成本的计算
②工业产品成本的计算
③劳务成本的计算
学习重点与难点
（1）成本项目（2）成本计算方法
学习要求
（1）以工业品生产为例，讲明产品成本的构成项目，并通俗地介绍成本计算的过程与方法；
（2）生产计算业务在一般地区不是重点业务，所以应以讲明框架性概念和一般方法为度，不易过深、过细；
（3）对于村组织有生产成本计算业务的，可根据其实际需要个别培训。
7.经营过程业务核算
学习内容
（1）经营收入与经营支出的核算
（2）发包及上交收入
（3）其他收入的核算
（4）管理费用的核算
（5）其他支出的核算
学习重点与难点
（1）发包与上交收入核算
（2）管理费用核算
（3）其他收入与支出核算
学习要求
（1）根据调研，了解村组织在收入、费用上的主要业务，并相应进行教学内容的调整；
（2）本部分内容涉及到村组织日常费用的发生，可在课堂上通过现场提问总结提炼当地村组织的费用支出项目，并进行相应的教学。
8.收益形成及分配业务核算
学习内容
（1）本年收益的形成
（2）收益分配的核算
学习重点与难点
收益分配的核算
学习要求
根据制度要求讲明村组织收益分配的内容和核算要求