税务会计期末重点

税务会计小抄

1某生产企业为增值税一般纳税人，2012年5月发生以下经济业务：（1）购进生产材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款100、增值税税额17，企业委托运输公司运回企业，取得运输发票上注明运输费0.9、建设基金0.1、装卸费0.5、保险费0.3万…①17＋（0.9＋0.1）×7%＋（10×13%＋0.8×7%）×70%＝18.02（万元）②300×17%＋50÷（1＋17%）×17%＋35×17%＋70.2÷（1＋17%）×17%＝74.41③74.41－18.02＝56.39

2某商场为增值税一般纳税人，2012年4月发生下列业务：①从某小规模纳税人企业购进服装一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计20.6；委托运输公司将商品运回企业，发生运费支出1，取得运输发票…①20.6÷（1+3%）×3%+1×7%=0.67 ②10.2 ③0.67+10.2+（117-23.4）÷（1+17%）×17%=24.47 ④70.2÷（1+17%）×17%=10.2 ⑤117÷（1+17%）×17%+70.2÷（1+17%）×17%+（33.9+22.6）÷（1+13%）×13%+35.1÷（1+17%）×17%=38.8 38.8-24.47=14.33

3某市百货公司为增值税一般纳税人， 2011年6月发生以下业务：①采取买一送一方式销售电视机，共销售 150台，每台价格3000元（不含税）⑦⑧。 ①20×17%×80%+36÷120×（120-20）×17%+10×17%=9.52 ②（0.3+0.04）×150×17%+1÷1.17×17％+（0.25+0.01 ÷1.17）×250×17%+0.16×100×90%×17%+23.4÷

1.17×17%=25.65 ③25.65-9.52+15 ÷（1+4％）×4％×50％=16.42 ④23.4÷1.17×5%＝1

4北京永盛木业制造有限公司为增值税一般纳税人，从事木地板的生产、进口以及销售，同时从事筷子生

11 54000…产经营2012年7月发生下列经济业务①购进油漆、修理零备件原材料一批， 50万元运费1.4， ○

①增1200000×(1+20％) ×13％+3000000×(1+30％) ÷(1-5％) ×17％＝885094.74 消3000000×(1+30％) ÷(1-5％) ×5％＝205263.16 合计885094.74+205263.16 ＝1090357.9 ②(210000+110000) ÷(1-5％) ×5％=16842.11 ③420000÷1.17×5％＝17948.72 ④进项500000×17％+14000×7％+153400+885094.74 ＝1124474.74 销项＝45000×280×17％+(111700+53400) ÷(1+17％) ×17％+170000×(1+5％) ÷(1-5％) ×17％+110000×17％+1080000÷(1+17％) ×17％+2000×160×17％+824000÷(1+17％) ×17％+521000÷(1+17％) ×17％+10000×50×(1-5％) ×17％+800×180×(1-5％) ×17％＝2727387.42 本期应纳增值2727387.42-1124474.74-54000 ＝1548912.68 ⑤应纳消费税＝[45000×280+111700 ÷(1+17％)+53400÷(1+17％)+170000×(1+5％) ÷(1-5％) +1080000÷(1+17％)+2000×160+824000 ÷(1+17%)+10000×50(1-5％)]×5％-732000×5％＝730967.81

5某市一娱乐公司2012年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：①歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元⑦福利彩票业10营业税…（1）①应纳娱乐业营业税税率 20%：歌营：400×20%＝80 游营：100×20%＝20②保营：120×5%＝6 ③美营： 150×5%＝7.5 ④小营业 60×5%＝3 ⑤销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。 餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30 ⑥空营： (76＋4) ×5%＝4 ⑦代营 10×5%＝0.5 合计＝ 80＋20＋6＋7.5＋3＋30＋4＋0.5＝151 （2）消＝180×250÷10000＝4.5

6某国有大型银行某市分行2011年第2季度有关业务资料如下：向生产企业发放贷款取得利息收入500万元，逾期贷款的罚息收入8万元⑦2000万3.5万... ① (500＋8) ×5％＝25.4 ② (55＋82－50－80) ×5％＝0.35 ③(300×5％＋5000×4.8％÷12×2×10％) ×5％＝0.95 ④与其他金融机构往来业务不征收营业税 ⑤单位或个人销售抵债所得的不动产时，以全部收入减去抵债时不动产作价后的余额为计税依据。银行拍卖房屋应纳营业税＝（146－120）×5％＝1.3 ⑥人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税 7贵州省某市区广播电视公司，是国家鼓励类的内资企业2008年1月成立， 2011年度相关生产经营业务如下：①当年广播影视收入 700，对外打字复印收入… ①700＋20＋10＋46.8＝776.8 ②

776.8-330-50-90-40-17.73-28.03=221.04 ③超过银行同期同类贷款利率支付的利息不得在税前扣除，企业当年财务费用的调整额为10万 ④业务招待费的扣除限额=（700+20）×0.5%=3.6小于60×60%=36所以税前可抵扣的金额为3.6万元，管理费用调整金额=60-3.6=56.4 ⑤企业当年广告费、业务宣传费的扣除限额（700+20）×15%=108，企业当年实际发生广告费、业务宣传费30万元，可以全额在税前扣除，不需要调整。并且上年超支20万元可结转在企业所得税税前扣除。 ⑥企业当年的捐赠限额＝221.04×12%＝26.52实际捐赠为10万，可据实扣除。税收罚款及滞纳金不可以在税前扣除，企业当年营业外支出的调整额=5+2.73=7.73 ⑦工会经费的扣除限额=100×2%=2 职工福利费的扣除限额=100×14%=14 职工教育经费的扣除限额=100×2.5%=2.5实际发生额均没有超过扣除限额，所以调整额为0 ⑧

221.04-10-46.8+10+56.4-20+7.73=218.37 ⑨对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2011年至2020年期间，减按15%的税率征收企业所得税。2008～2009年免税，2010～2012年应纳所得税额减半征收。 企业2011年的应纳所得税额＝218.37×15％×50%＝16.38

8某生产企业共有在册职工120人，资产3500万元。2011年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元…①81.9÷10÷12×5＝3.41 ②450－2500×15%＝450－375＝75 ③业务招待费的调整额＝2500×5‰＝12.5；15×60%＝9业务招待费调增所得额＝15－9＝6 ④600－3.41＋230＝826.59 ⑤公益捐赠扣除限额＝826.59×12%＝99.19 实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。对外捐赠的纳税调整额＝6 ⑥

研究开发费用加计扣除20×50%＝10万，可以调减所得额 ⑦29－150×16.5%＝4.25 ⑧境内应纳税所得额

＝826.59＋75＋6＋6－10＋4.25－230＝677.84 应纳企业所得税＝677.84×25%＝169.46 ⑨A 国分支机构在境外实际缴纳的税额＝200×20%＋100×30%＝70 A 国分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25%＝75 A 国分支机构在我国应补缴企业所得税额＝75－70＝5 ⑩2011年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝169.46＋5 境外补税－81.9×10% 投资抵税－150 已预缴＝16.27

1某企业购进的一批原材料发生了非正常损失10000，经查实其中有7000材料是因为自然灾害造成的损失， 1000变质， 2000进项税额1700元…①企业发生非正常损失时，借：待处理财产损益11700贷：原材料10000应交税费—应交增值税(进项税额转出) 1700 ②经批准转销时，借：营业外支出——非正常损失8190管理费用1170其他应收款——保管员2340贷：待处理财产损益11700

2某商场与某电视机厂签订了一种大型背投彩电的代销合同，约定由商场以代销形式销售电视机提供的一种新型背投彩电 20台，电视机厂的制造成本 7000，电视机厂给定的售价为每台 10000，每台支付代销手续费500。当电视机厂收到商场交来的代销单时，应向商场开具一张增值税专用发票，发票上注明的售价200000，增值税额34000元…①收到商品时, 借：受托代销商品 200 000 贷：代销商品款200 000 ②销售时，借：银行存款234 000 贷：应付账款200 000应交税费—应交增值税（销项税额）34 000借：代销商品款200 000贷：受托代销商品 200 000 ③收到委托方开具增值税专用发票时，借：应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付账34 000 ④划款并扣除手续费时，借：应付账款234 000 贷：银行存款224 000主营业务收入10 000

3W 造纸公司2010年9月购进原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为400 000，增值税税额为68 000…①9月购进原材料并验收入库时，借：原材料400 000应缴税费—应交增值税（进项税额）68 0贷：银行存款468 000②9月销售产品实现收入时，借：银行存款 1 053 000 贷：主营业务收入900 000应交税费—应交增值税（销项税额）153 000 ③计算缴纳当月增值税时，借：应交税费—应交增值税(已交税费) 85 000 贷：银行存款85000 ④收到先征后退的增值税税款时，借：银行存款42 500贷：营业外收入 42 500 4某大型机械生产企业2009年1月发生下列业务：①1月10日，该企业将一套自制的价值 1 000 000大型设备用于该企业内部生产，设备成本为 800 000元②1月22日，该企业将交付使用的大型设备作为股利分配给某股东…①借：固定资产970 000 贷：库存商品 800 000应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 ②借：利润分配——应付股利1 170 000 贷：固定资产1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 ③借：营业外支出58 500 贷：固定资产50 000应交税费——应交增值税（销项税额）8 500

5某卷烟厂委托甲企业加工烟丝，卷烟厂提供烟叶价款55000元，支付加工费20000元。增值税税率17%，消费税税率30%...①发出材料时，借：委托加工物资55 000 贷：原材料55 000 ②支付加工费时，借：委托加工物资20 000 应交税费—应交增值税（进项）3 400 贷：银行存款23 400 ③支付代收代缴消费税时：代扣代缴消费税=（55000+20000）/（1-30%）

×30%=32 143 借：应交税费—应交消费税32 143 贷：银行存款32 143 ④收回委托加工物资，借：原材料（库存商品）75 000 贷：委托加工物资75 000 ⑤取得收入时：销售收入=30×250×50=375 000 增30×250×50×17%=63 750 消（150×50+30×250×50×36%=142 500 借：银行存款438750 贷：主营业务收入375 000应交税费——应交增值税（销项税额）63 750 ⑥计提消费税时，借：营业税金及附加142 500贷：应交税费－应交消费税142 500 ⑦上缴销费税时：实际缴纳消费税=142 500-32 143=110 357 借：应交税费－应交消费税110 357 贷：银行存款110 35

6某酒厂3月份以自产粮食白酒10吨抵偿其欠A 公司货款50 000该粮食白酒成本为3000元/吨，本月售价在4800—5200元/吨浮动…计算：增（4800+5200）/2×17%×10=8500 消5200×20%×10+1×1000×10=20 400 借：应付账款——A 公司50 000营业外支出8500 贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500 借：营业税金及附加20400 贷：应交税费——应交消费税20400 借：主营业务成本30 000 贷：库存商品30 000

7某酒厂销售果酒一批，售价100 000，包装物单独作价5 000，增值税税率17%，消费税税率10%....增（100 000+5 000 ）×17%=17 850 消（100 000+5 000 ）×10%=10 500 ①销售收入实现时，借：银行存款122 850 贷：主营业务收入100 000其他业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 850 借：营业税金及附加 10 500 贷：应交税费—应交消费税10 500 ②上缴税金时，借：应交税费—增17 850 —消10 500 贷：银行存款28 350

8某建筑公司承包一项工程，总承包收入为 500万元，其中支付给某工程队分包工程款100万元。建筑业适用营业税税率为 3% … ①建筑公司收到总承包款时，借：银行存款5 000 000贷：主营业务收入5 000 000 ②公司计算营业税款时，公司应纳的营业税额（5 000 000-1 000

000）×3%=120 000 借：营业税金及附加120 000 贷：应交税费——应交营业税120 000 ③代扣代缴营业税时，公司代扣代缴营业税额1 000 000 ×3%=30 000 借：应付账款—应付装包款项30 000 贷：应交税费—应代扣代缴营业税30 000 ④向工程队支付分包工程款 ，借：主营业务成本—支付转包款1 000 000 贷：应付账款—应付转包款30 000 银行存款970 000

9某企业将拥有的某种产品的商标权以300 000元出售给另一家企业，应交的营业税为15 000元。该商标的账面余额为250 000元，计提减值准备20 000元…借：银行存款300 000 无形资产减值准备20 000 贷：无形资产250 000 应缴税金—应交营业税15 000 营业外收入55 000

10某工业企业出售其购置的一栋旧办公楼，办公楼原价200已经计提折旧100出售取得价款160并存入银行营业税税率为5%....该企业应纳营业税＝160×5%＝8 ①将不动产转作清理时，借：固定资产清理1 000 000 累计折旧1 000 000 贷：固定资产2 000 000 ②收到作价收入时，借：银行存款1 600 000贷：固定

资产清理1 600 000 ③发生清理费用时，借：固定资产清理50 000 贷：银行存款 50 000 ④计算应交营业税时，借：固定资产清理80 000 贷：应交税金 —应交营业税80 000 ⑤结转固定资产清理收益时，固定资产=160-100-5-8=47 借：固定资产清理470 000 贷：营业外收入470 000

11某市一中外合资企业为增值税一般纳税人，主要业务为生产化妆品2400… (1)2011年应缴纳的增值税：①销6000×17%＝1020 ②进408－30×17%＝402.9③应缴纳增值税额＝1020－402.9＝617.1 (2)消：6000×30%＝1800 营：100×5%＝5 城建(617.1+1800+5) ×(7%+3%)=242.21 所得税前可以的税金及附加＝1800+5+242.21＝2047.21 (3)广告费用和业务宣传费用扣除限额（6000+100）×15％＝915 实际发生广告费和业务宣传费用700+150

850，准予扣除 850 (4) (6000+100)－2000－1020－270－940－2047.21－(30+30×17%－5) ＝-207.31从居民企业投资取得的投资收益，免征企业所得税。⑤2011年应纳企业所得税＝0

12甲公司2008年税前会计利润为1 000万元，所得税税率为

25%...

① 首先判定暂时性差异

②资产负债表债务法下所得税的核算过程

③借：所得税费用250 递延所得税资产1.25 贷：递延所得税负债135 应交税费―应交所得税 116.25

13甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90，适用的所得税税率为 18％ 25％…2008年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6 000－5 800）×25％＝50（万元） 2008年应确认递延所得税负债的金额＝50－90＝－40 2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产100×25％＝25。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应 借：递延所得税负债 40 递延所得税资产 25 贷：所得税费用 65