审计的重要性

学校代码：10484

学 号：[1**********]3

河南财经政法大学

HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS

自学考试（会计专业）本科生论文

论文题目：审计重要性水平

专业名称：会计

工作单位：濮阳职业技术学院

作者姓名：杨甜均

联系方式：457000、濮阳职业技术学院、[1**********]

审计重要性水平

摘 要

审计中的重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用做出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变其原来的决策，这种错误即为重要错误。重要性概念对审计工作有重要影响，它贯穿于整个审计过程。在审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做出初步判断，并将重要性价值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高额度；在审计的实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作相应的记录；在审计的终结阶段，审计人员要根据重要性标准，对在实施阶段发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，合理界定和正确运用重要性标准，对做好审计工作具有重要意义。

本文主要阐述了审计的重要性的基本概念，从计划阶段确定重要性水平，在审计实际过程中运用重要性要注意的几个方面，在审计过程中运用重要性要注意的几个方面时，用了例子来阐明其中的观点，来让人们更清楚重要性的严重程度，最后还对重要性得出一点总结。

关键词：审计重要性,数量和性质,财务报告

Audit importance level

ABSTRACT

Audit is to point to the importance of the financial statements of the auditors shall not affect the users of financial statements to make economic decisions and judge the misstatement or omission of the biggest limit. If errors existing in the accounting statements to make the accounting information user to change its original decision, this kind of mistake is the important mistakes. Materiality concept has important influence to the audit work, it throughout the audit process. In the audit preparation phase, the auditor want to define importance, make a preliminary judgment, the importance and value distribution in each project, each project allow errors to occur as the highest limit; Implementation stage in the audit, the auditor according to determine the importance of standards during the preparation phase, evaluation the discovered problem is important, in order to determine if we need to further review and record accordingly; Stage at the end of the audit, the auditor should according to the importance of standards, analyze the problems found in the implementation stage, in order to determine what kind of audit opinion. Therefore, reasonable definition and importance correctly using standard, is of great significance to do the audit.

This article mainly expounds the basic concept of the importance of the audit, from the planning phase to determine the level of importance, in the audit actual use should pay attention to several aspects of the importance in the process, used in the audit process should pay attention to several aspects of the importance, used an example to illustrate the point of view, to let more people

know the importance of the extent, finally have importance to draw a little summary.

KEYWORDS：Audit importance, Number and nature of, The financial reporting

目 录

1审计的重要性的含义及意义 ..........................................1

1.1审计重要性的含义 .................................................................................... 1

1.2审计重要性的意义 .................................................................................... 1

2审计重要性的分析 ..................................................3

2.1错报重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报 .................... 3

2.2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 ............................................ 3

2.3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 ................ 3

2.4重要性的确定离不开具体环境 ................................................................ 3

2.5对重要性的评估需要运用职业判断 ........................................................ 4

3审计重要性水平的运用 ..............................................5

3.1审计重要性水平的确定 ............................................................................ 5

3.1.1从数量上考虑重要性水平 .............................................................. 5

3.1.2从性质方面考虑重要性水平 .......................................................... 6

3.2审计重要性水平的具体应用 .................................................................... 7

3.2.1对重要性做出初步判断 .................................................................. 7

3.2.2将重要性的初步判断分配于各项目 .............................................. 8

3.2.3审查各项目，并推断各项目的错误总额 .................................... 11

3.2.4计算全部错误，并将其与重要性的初步判断进行比较 ............ 12

参考文献 ...........................................................14

后 记 ............................................................15

1审计的重要性的含义及意义

1.1审计重要性的含义

审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者做出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。而根据《中国注册会计师审计准则1221号——计划和执行审计工作时的重要性》：财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：

（一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

（二）对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

（三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

1.2审计重要性的意义

设定重要性水平是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性原则，具有十分重大的意义。一是有利于防范审计风险。重要性水平的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性水平的设定、重要性的判断有关。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。二是有利于提高审计效率。由于社会经济环境的发展变化，被审计单位规模的不断扩大，企业组织结构日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大提高审计效率。三是有利于降低审计成本。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在成本与效益之间进行权衡。重要性原则的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能

影响财务报表使用者决策的方面。

审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，它贯穿于审计的全过程。审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并做出相应的记录；在审计终结阶段，审计人员根据重要性标准，对在实施阶段中发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。由此可见，在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义；审计重要性是决定审计风险、检查范围和审计程序的直接依据之一；审计重要性对于会计报表审计有着广泛的影响。正确理解、全面掌握和科学运用重要性原则，对注册会计师制定审计计划，选择审计方法，提高审计效率，降低审计成本和审计风险都有着十分重要的意义；开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有现实意义。

2审计重要性的分析

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：

2.1错报重要性概念中的错报包含漏报重要性概念中的错报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

2.2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。

2.3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。 值得说明的是，在通用目的的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力，并能理性地做出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。例如，就一个以营利为目的的企业而言，由于投资者是该企业风险资本的提供者，能满足这些投资者信息需求的财务报表也将能满足该财务报表的其他使用者的信息需求。因此，在审计这样的企业时，投资者作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。 所谓通用目的的财务报表，是指被审计单位按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制的、用以满足广大使用者的共同信息需求的财务报表。 如果注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告，在确定重要性时需要考虑特定使用者的住处需求，以实现特殊审计目标。

2.4重要性的确定离不开具体环境

由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位

的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。例如，错报10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。

2.5对重要性的评估需要运用职业判断

影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层审计重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。 需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。

3审计重要性水平的运用

3.1审计重要性水平的确定

3.1.1从数量上考虑重要性水平

从量上考虑重要性水平是注册会计师审计计划中重要环节，一般可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列表认定层次两个方面展开。

（1）财务报表层次的重要性水平。

准则明确规定，在计划审计工作时，注册会计师应当在考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系以及财务报表项目的金额及其波动幅度的基础上，确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。在计划阶段确定重要性水平时，执业人员应先选择一个适当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。《独立审计具体准则第10号——审计重要性》第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。”并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值。《中国注册会计师执业准则指南》（2010年修订）则又新增了两个基准，即费用总额和毛利。

（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平即可容忍错报主要运用于在细节测试中采用审计抽样时确定样本规模，对审计证据数量有直接的影响。实务中，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，同时考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性水平的关系。一般而言，对于交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表项目，并且交易或账户余额重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平，故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现差错的可能性就越大。同时，也要考虑成本效益原则，予以适当调整分配。但由于受各种因素的影响，各类交易、账户余额、列报认定层次内部的重要性水平是不同

的，账户余额在具体的环境中，即便同一个账户出错的可能性也会不同，比如某企业固定资产较大，前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大，而今年固定资产和去年相比没有变化，这样的话今年出错的可能性就会下降，而且即使出错也很容易检查出来。但其比重依然很大，采用分配的方法时分配的较高的重要性水平会显得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平。如财务报表层次的重要性水平是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重要性水平的30％～40％即30万～40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上，进行适当调整。笔者认为，此方法在实务中可能更合理及更具操作性。此外，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报对财务报表的影响。

3.1.2从性质方面考虑重要性水平

从性质上考虑重要性水平明确重要性的数量标准便于会计和注册会计师具体操作，但不可避免的问题是，对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛，就容易被误用或滥用，成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符。因此，注册会计师必须从性质上考虑重要性。某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，例如：错报对遵守法律法规要求、债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度：错报对增加管理层报酬的影响程度；错报是否与涉及特定方（如关联方）的项目相关；错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响等等，实务中注册会计师应根据实际情况予以判断，但不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。

在对我国上市公司的审计中，对错报和漏报的性质判断尤为重要，这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图，如果管理层出于盈余管理的动机，则即使金额微不足道，也应该作为重大差错对待。

3.2审计重要性水平的具体应用

3.2.1对重要性做出初步判断

对重要性做出初步判断，就是对会计报表中允许出现的错误做出上限规定，对于超过上限规定的错误，即认为是重要错误，不能接受。由于会计报表的读者不同，企业的具体情况不同，因此，对重要性的初步判断也没有统一的标准。在国外，各国权威部门或审计准则也未对重要性作统一规定。一般来说，在实际工作中对重要性作初步判断要考虑以下几个因素：

（1） 企业规模。

企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。同样数额的错误,对小企业来说可能很重要，但对大企业来说就可能不重要。在审计实务中，纯粹从金额上对重要性进行规定是不行的，还必须考虑错误的相对数，只有把绝对数与相对数结合起来，对重要性做出判断才有意义。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大。

（2）项目内容。

项目内容对重要性同样有重要影响。因为不同的项目内容，其数额大小不同。此外，不同的项目审计成本不同，错误可能性也不同，等等。因此，对不同的项目，就有不同的重要性标准。根据国外的经验一般认为，资产负债表和收入项目重要性标准为1％～5％，5％以上的错误为重要错误，1％以下的为不重要错误，介于1％至5％之间的，依赖审计人员的职业判断，如较大企业可用较小的百分比；损益表项目（除收入外）重要性标准为5％～10％，10％以上的为重要错误， 5％以下的为不重要错误，介于5％至10％之间的依赖审计人员的职业判断。但以上只是参考数值，实际运用仍然可有较大的差异。

需要说明的是，尽管我们可以对不同的项目做出不同的重要性判断，并用不同的重要性标准来评价不同项目的错误，但如果某项错误涉及不同的项目，还是应该采用同一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。例如，审计人员初步判断流动资产重要性标准为15万元，即15万元以上的错误均属重要错误；

利润重要性标准为10万元，即10万元以上的错误均为重要错误。假定审计人员在审查中发现了一项虚增流动资产12万元导致利润虚减12万元的错误，则该项错误即为重要错误，因为12万元超过了对利润项目规定的10万元的重要性标准。而如果该项虚增流动资产12万元的错误是由于虚减了长期资产12万元引起的，由于这种资产分类错误对利润项目无影响，因此不属重要错误，因为没有超过对流动资产规定的15万元的重要性标准。

（3）错误性质

判断重要性标准，还要考虑错误性质。如果错误性质严重，哪怕错误金额较小，也可看作重要错误。例如，存货短缺了1000公斤，价值10000元，如果短缺是由于盘点差错引起的，则属不重要错误；如果短缺是由于保管人员监守自盗引起的，就属重要错误。因此，可以这样判断：故意的错误比无意的错误重要。因为故意的错误说明管理不善，而管理不善可能隐含着更严重的问题。此外，可能引起严重后果的错误，也可看作是重要错误。例如，某业务人员未经特定授权而与客户签订了的一项协议，而该协议的签订将使企业承担某些重大的义务，如赔偿损失或借款担保等，如果赔偿或担保损失很可能发生，则该错误也属重要错误。

3.2.2将重要性的初步判断分配于各项目

考虑以上因素对重要性做出初步判断以后，审计人员就应将重要性的初步判断在会计报表的各个项目中进行分配。这是因为重要性的初步判断是针对整个会计报表而言的，而会计报表由各个报表项目所组成，每一个项目都可能出现错误，如果不把重要性的初步判断分解于各个项目，而用总的重要性标准来评价每个项目出现的错误，势必会容忍每个项目出现较大的错误，而且其汇总错误将会更大。此外，会计报表审计是按每个项目进行的，把重要性的初步判断分配于各项目，也有利于各项目的审查。每一个项目分配到的重要性的初步判断数，就是该项目可容忍的最大错误数，也称可容错误。

企业主要的会计报表是资产负债表和损益表，由于在复式记账情况下这两张报表有密切的联系，因此审计人员只需选定其中一张报表分解重要性的初步判断。在审计实务中，由于资产负债表是审计人员最注重审查的会计报表，而且在资产负债表中分解重要性的初步判断比较容易，因此，审计人员通常将重要性的

初步判断在资产负债表项目中进行分配。

将重要性的初步判断分配于各项目，应考虑以下因素：

a．金额大小。一般来说，金额大的项目，分配到的重要性初步判断数较大；金额小的项目，分配到的重要性初步判断数较小。

b．项目可容忍的错误程度。显然，项目可容忍的错误程度越小，分配的重要性初步判断数越小；项目可容忍的错误程度越大，分配的重要性初步判断数越大。

c．审计成本。审计成本与重要性的初步判断和可容错误成反比。重要性的初步判断越大， 即可容错误越大，可以忽略的问题越多，审计成本就越低；重要性的初步判断越小，即可容错误越小，需要深究问题越多，审计成本就越高。因此，在其他条件相似的情况下，审计成本高的项目，分配的重要性初步判断数（即确定的可容错误）可大些，以适当降低审计成本；审计成本低的项目，分配的重要性初判断数（即确定的可容错误）可相对小些。下面举例说明重要性的初步判断的报表项目中的分配。

假定审计人员对某企业1996年的会计报表进行审查。 该企业年末资产总额为3000万元， 全年利润总额为500万元。审计人员经过综合分析，确定对会计报表重要性的初步判断为资产总额的2％，即60万元，利润总额的7％，即35万元。在将重要性的初步判断分配到各具体项目时，审计人员还要考虑到以下情况：

（1）由于大多数错误对资产负债表和损益表均有影响，因此要以较低金额的重要性初步判断数作为分配基数，如本例为35万元。

（2）由于报表项目较多，为使分配的重要性初步判断不致过多地集中在个别项目上，应规定每个项目的可容错误最多不得超过重要性初步判断分配基数一定百分比，如50％。

（3）由于项目的错误有可能高估，也有可能低估，即会互相抵消，而且每个项目的错误不会都达到最高可容错误的程度，因此允许每个项目可容错误合计数超过重要性初步判断分配基数的一定百分比，如80％或100％。但是说明的是， 只是在分配重要性初步判断时，各项目可容错误才可超过重要性初步判断，而在对各项目进行审查后并作最终评价时，各项目可容错误不得超过重要性初步判

断，否则就不能接受会计报表。

表3-1 重要性的初步判断的报表项目中的分配

注释：

a: 0或很小的可容错误是因为项目不容许出现错误及很容易审查。 b：很大的可容错误是因为项目余额很大，需要广泛审查。但可容错误不能过高，本例存货项目按分配基数的60％计算，即35×60％＝21（万元）。

c：按项目余额计算相对较高的可容错误，是因为项目可以很低的成本进行审查，如采用账户分析也可能查清问题。

d：按项目余额计算相对较低的可容错误，是因为项目余额大多数是土地和厂房，与前期相比没有变动，不需审查。

e: 较大的可容错误是因为可能会发生较多的错误。

f: 未分配利润未确定可容错误，是因为该项目不是一个独立的账户，它发生错误均由其他项目错误引起。

g: 各项目可容错误合计数为70万元，是考虑到项目错误可能高估，也可能低估，会互相抵消，因此按分配基数的两倍计算。

通过考虑以上情况，审计人员对该企业1996年12月31日资产负债表分配的重要性初步判断数（即确定的各项目可容错误）如上页表所示。

需要说明的是，在实际工作中，在审计准备阶段审计人员很难预测哪些项目最可能发生错误，错误的性质是高估还是低估。此外，每个项目审计成本的高低事先也难以准确计算。因此，将重要性的初步判断在报表项目中进行分配是一个很困难的职业判断过程，需要审计人员具备丰富的实务经验及熟练的运用技术。在国外，许多大的会计师事务所制定了细致的审计工作指南，并运用复杂的统计抽样方法对重要性进行初步判断及在报表项目中进行分配，以进一步提高审计的效果和效率。

3.2.3审查各项目，并推断各项目的错误总额

在对重要性进行初步判断，并将其在报表各项目中进行分配后，审计人员应对报表各项目进行审查，以确定各项目的实际错误数。审查结束以后，应根据样本审查结果推断各项目的错误总额。

续以上例，审计人员对该企业的会计报表各项目进行审查。该企业存货项目金额1278万元，共有240个明细账。审计人员通过统计抽样方法，审查了其中72个明细账，金额为760万元，从中共发现了高估错误26.6万元。至此,审计人员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额：

a．计算样本金额错误率。样本金额错误率等于样本错误额除以项目总额。根据上例，存货样本金额错误率为3.5％（26.6÷760）。

b．推断项目错误总额。项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率。根据上例，存货项目错误总额为44.73万元（1278×3.5％）。

c．计算抽样误差。由于审查的样本不能完全代表总体，根据样本审查结果推断总体会有一定的误差，因此在确定一个允许的误差范围，即精确限度。根据上例，假定允许的误差范围为错误总额的5％，则存货项目错误的下限为42.49万元[44.73×（1－0.05）]，上限为46.97万元[44.73×（1＋0.05）]。

3.2.4计算全部错误，并将其与重要性的初步判断进行比较

审计人员可以按照第三步的方法，对会计报表的所有项目进行审查。等到所有项目审查完毕，就要计算报表中全部错误，并将错误总数与重要性的初步判断进行比较。

假定审计人员完成了对会计报表所有项目的审查，发现的错误如下表所示。 从下表可以看，报表全部错误总数为51.17万元，大于重要性初步判断数35万元， 因此，该会计报表不能接受，因会计报表中存在重要错误。进一步分析错误构成，可以看出存货项目存在错误最严重， 达到46.97万元，大大高于确定的可容错误21万元，因此，就要对存货项目予以特别关注。审计员可以对存货项目作进一步审查，看其是否确实存在重要错误；如果已肯定存在重要错误，就应限定其审计意见。

表3-2 审计人员随机抽查的结果

注释：

a: 货币资金以实际发现的错误为准，不按样本审查结果推断总体，因此不存在抽样误差。

b: 如果是高估错误，抽样误差以正号计算，即用到错误总额的上限；如果是低估错误，抽样误差以负号计算，即用到错误总额的下限。

c: 应付账款为低估错误，故以负号表示。

d: 假定所有项目抽样误差均为推断错误的5％，高估错误与低估错误可互

相抵消。

假如报表中个别项目的错误超过了可容错误的规定， 但总体上没有超过重要性的初步判断,这时审计人员可不必进一步扩大审计测试，而对会计报表作出肯定的评价。例如，假定存货项目错误总额为26.97万元，比原来的错误减少了20万元，虽然该项错误仍然比可容错误大，但由于会计报表错误总数降到了31.17万元，小于对重要性的初步判断，因此，可以接受会计报表。不过，审计人员还是要评价存货项目的错误是否会给报表使用者带来影响。

需要说明的是，确定重要性的初步判断及将其在各项目中进行分配并不是一成不变的，它可随具体情况而作适当变动。如果在准备阶段确定的重要性初步判断过大，则在实施阶段可酌情修改，定得小些；反之亦然。在分配重要性初步判断时，如果某一项目可容错误定得过大，以后也改得小些，与此同时，其他项目可容错误就可改得大些。总之，重要性标准的确定及分配主要取决于审计人员的职业判断，主观因素起很大的作用，但主观因素的发挥必须要有一定的客观依据。

参考文献

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[6]万千.审计重要性及其判断研究[D].江苏大学,2008年

[7]高文茹,宗刚.审计重要性的概念及其判定标准[J].中国审计,1998年03期

后 记

在此论文撰写过程中，要特别感谢指导老师对我的指导与督促，同时感谢她的谅解与包容。求学历程是艰苦的，但又是快乐的。在这几年的学期中结识的各位生活和学习上的挚友让我得到了人生最大的一笔财富。在此，也对他们表示衷心感谢。

谢谢我的父母。没有他们辛勤的付出也就没有我的今天，在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！