运用直线法计算折旧应关注的问题

运用直线法计 算折 旧应 关注 的问题　

山西财经大 学会计 学院　 温玉彪　

｜ 笔者在 讲课 中， 】 多次测试学生 时， 发现 在 同一道题 中 ， 当已知 固定资产 的净 残值率 ， 又知 固定资产的年折 旧率时 ，０ 的学生　 ８％

．

资产年折 旧额时会 出现错误 ， 出错的主要原 因是 不清楚直线法下年折 旧率与净残值率之间的相互 关系。为此 ， 其 本文就这一 问 　

实例进行 分析探 讨 ， 以帮助学生走 出做题误 区。 　

’

司 直线 法； 年折旧率； 净残值率 ； 相互 关系 】 　 　 　

含义　

四、 实例分析　

： 叫年限平均法 ，是指 将固定 资产的应计 折Ｉ 额均 衡　 又 Ｒ Ｉ 资产预计使用 寿命 内的一种 方法 ，采用 此种方 法计　 定 ： 额一般情况下 均相 等 ，除非该 项固定资 产发生 了减　 Ｉ Ｂ

某企业月初 固定资产 原价为 １ ０ 　 ０万元 ，其 中房屋与建 筑物　 ０ ２ ０万元 ， ０ 机器设 备 ５ ０ 元 ， 输设备 ３ ０万 元 ， 器设备 中有　 ０ 万 运 ０ 机 ２ 万 元为大修理停 用 ，０万元为未使 用的机器设备 ，本月房 屋交　 Ｏ ５

筻 生减值前后 的年折 旧额不 相等。这种方法 之所 以叫做　

： 因为固定资产 的年折 １ 额在坐标轴 上是平行于 Ｘ轴的　 １ ９

如下 图所示 ： 　

付 使用 ３ ０万元 ， 本月报 废运输设备 １ Ｏ万元 ， 预计房屋 建筑 物的净　

残 值率为 ５ 机 器设 备的净残值率 为 ６ 运输设备 的净残值 率为　 ％． ％，

８ 以上三类 固定 资产 的年折 Ｉ率分别 为 ６ １ ％、 ８ ％， Ｅ ］ ％、 ２ １ ％。要求分　

Ｙ ‘ 　 Ｉ Ｂ 　 额 锎 日 额　

别计 算每 一类资产的月折 旧额 。 　 （） １ ７确答案 ： １

工 了 ， 炷 　 ’Ｊ 　 一‘ 　，　 王 　　¨ ／ ｕｕ＾ｕ 。＾— 一一 １　 　 　 － 。　 、 ｆ

舳 　

上

× 用限 （ 年） 使 　

Ｏ 　

Ｉ 式　 公　

② 月 器 备 旧５×％ 古＝万 ） 本 机 设 折 ＝ ０１ × ５ 元 ０ ２ （ 　 ③ 月 输 备 旧 ３ × ％ 古＝５ 元 本 运 设 折 ＝ ０１ × ４ 万 ） ｏ ８ 　 　 （

（ 易发生错误之处 ： ２） 　

对娄 计算 法　 　 ｝

Ｉ 　 口 一

常见错 误之一 ： 对折 旧率认识不透 ， 在计算 折 旧额 时重复扣除　 净残值。 　

１ 一预计净残值率　

ｊ据 期 固 资 原 价 　 依 ：初 定 产 始 值

① 月 屋 筑 折 ＝０ （５）６　 本 房 建 物 旧 ２ ｘ１％× 古　 ０ — ％

０９ （ ．５ 万元 ） 　

斤年 ÷ 旧折１ 额旧２ ＝额

对数计算法　

斤 旧额 ：期初 固定 资产原始价值 ×年折 旧率　

②器旧×）×４） 　 本设：（×　　　 月备５—１ ：元匡 机折０６２ ７ ０％％ （ １ 万

⑧月输备旧３× ８州　古＿ 别 本运设折 ＿０ 　 ８ ４ 　 Ｄ‘ 　 ・ 　

常见错 误之 二 ： 对折 旧范 围不清 楚 ， 在计 算折 旧额时 虚增（ 或　 虚减 ） 固定资产的折 旧范 围。 　

佃 ＝始值 预　摹 预计值入 额 原价 ＋计 　 残收　

旧额 ： 年折 旧额 ÷１ 　 ２ 意的是 ， 无论 采用绝对数计 算法 ， 还是 采用相 对数计算　

减了算年， 本筑（×１ 露 己生在期额 ①建＝｝＝Ｊ　 资 减以折应 月物０％． 值 值后旧 房折＋×５ 产 ， 间时 屋旧３古万 已计 　 发 ２６１ ０ （ 元 　

中予 扣 除。 　

净资。　机旧％万 资固用使月：围（　 Ｉ定本于本旧范．　 因定寿 扣设与去， 残资已 ③折旧楚一 产产命 除备折清． 素 的满 常（）４ｊ 值 购 处见ｆｘ， 原产 并净或　３ 值预 残日Ｘ５ 。 置 错减２致 指 成 运３旧重 。计 值（认元 假 　 以率识） 指使 误５×复 固 定 输）ｘ　 及—不 之固范 器０　 虚定围 三　。 增１： ：资　 对０ 导 年× 虚　 折１ － ５ 产 的 ８ 折

时的预 期状态 ，企业 目前从该项 资产处置 中获得 的扣 　

资产 减值准备

。

：

②本月机器设 备折旧 ＝（

） 　

① 本月房屋建筑物折 旧 ＝（０ ＋３ ） １ ５ × ％ ２ ０ ０ ×（ — ％） ６ 　

１ｏ ２ （ ．９ ５ 万元 ） 　 ‘ ‘ 　 　

１ 　

。

指 固定资产 已计提 的固定资产 减值准　

．。 　

，

．

， 　

． 　

固 资 计 减 准 后应 在 余 用 命 根 定 产 提 值 备 ，当 剩 使 寿 内 　

固定资产账 面价值 （ 固定资产 账面余额 扣除 累计 折 旧 　

② 月 器 备 旧 （０５） １６）１ 　 本 机 设 折 ＝５ —ｏ （ ％× ％ 古　 ０ ×— ２

：４２ （ ． 万元 ） ３ 　

准备后 的金 额 ）和预计净残值 重新计算 确定折 旧率和　

资产使用寿命 。包括物理使 用寿命 与经济使用寿命。 　

③本月运输设备 折旧

：

（０ ３ ｏ一１ ×（ —８ ×１ ％ｘ ｏ） １ ％） ８ 　

＝４ ０ （ ． ２ 万元 ） ０ 　

囤　

贝 叶斯 方法在公允价值 计量 中的应 用　

集 美大 学 工 商 管 理 学 院　 邱 吉福　 王 河 流　

【 摘

要 】 企业会计准则》 出台把公允价值计量属性推上 了我 国会计核算体 系的舞 台， 《 的 但仅仅规定 了公允价值的确认原则

，

． 　

并没有 给 出关于如 何选择 公 允价值 估值 模 型和相 关 参数假 设等 的详 细指 南 。本 文在 明确公 允 价值 计量 因素及 假设后 分析 了以现　 值 为基 础估 计公 允价值 的合 理性 ， 出现值 确定 的基 础条件 ， 以现值 为基 础 ， 立基 于 贝叶斯 方法的公 允 价值估 值模 型。 给 并 建 　

【 关键词 】 公允价值 ； 现值；

贝叶斯方法　 　

２０ ０ ６年 ２月 ，我 国 财政 部 发 布 了 一 整 套 新 的 企 业 会 计　

国财务 会计 准 则委 员会 （Ａ Ｂ发 布财 务 会计 准则 公 告 Ｎ ． ５ ＦＳ ） ｏ１ 　 ２

公 允价 值 定义 为双 方在 当 前 的交 易 （ 不 是被 迫清 算 或销 售 ） 而 　 中， 自愿 购 买 （ 承 担 ） 出售 （ 清 偿 ） 项 资 产（ 负债 ） 或 或 或 ～ 或 的金　

额 。显 而易 见 ， 允价 值 最初 用于 对 金融 工具 及衍 生金 融 工具　 公

准 则 体 系 —— 《 业 会 计 准 则 》 新 准 则 着 眼 向投 资 者 提 供　 《 融 资产 的转 让 和服 务 以及 负债 清偿 的会计 处 理》 该公 告把　 企 。 金 ，

更加价值相关的信息 ， 引入 了公 允 价 值 ， 志 着 公 允 价 值 计　 标 量 属 性 在 我 国 同历 史 成 本 计 量 属 性 一 样 ，正 式 成 为 我 国 会　

计 要 素 核 算 的计 量 方 法。然 而 ， 会 计 准 则 仅 仅 规 定 了公 允　 新

价 值 的 确 认 原 则 ，但 没 有 给 出关 于 如 何 选 择 公 允 价 值 估 值　

计量 。 是 ， 但 目前许 多国家 已制定 独立 的公 允价值 计量 准则 ， 从　

模 型 和 相 关 参 数 假 设 等 的相 关详 细 指 南 ，致 使 计 量 上 存 在　

种种困难。 　

而达 到 用公 允价 值对 各种 会 计要 素进 行计 量 ， 以提 供 更相 关的　

信 息的 目标 。 Ａ Ｂ ０ ６年 ９月发 布 、０ ７年 １ Ｆ Ｓ ２０ ２０ １月 １ ５日生效　

实施 的 Ｓ ａｅ ｎ　ｆ ｉ ｎ ｉｌ ｃ ｏ ｎｉ 　 ｔ ｎ ａ ｄ 　 ｏ １ ７ ｔｔ ｍｅ ｔ 　 ｎ ｃ 　 ｃ ｕ ｔ ｇＳ ａ ｄ ｒ ｓ ．　 　 ｏ Ｆ ａ ａａ ｎ Ｎ ５ “ ａｒ ａｕ 　 ｅ ｓ ｒｍｅ ｔ” 对 公 允价 值 的定 义是 ： Ｆ ｉｖ ｌ Ｆ ｉＶ ｌ Ｍ ａ ｕｅ ｎｓ ， 　 ｅ “ ａ 　ａ— ｒ 　

ｕ 　ｓ ｔ ｅ ｅ ｉ　 ｈ 　ｐｒｃ 　ｔ ｔ ｉｅ ｈａ　ｗｏ ｄ ｕｌ　ｂｅ ｅ ｖ 　ｔ　ｓ ｌａｎ ｓｓ ｔｏｒ 　ｒ ｃｅｉｅｄ ｏ ｅｌ 　 　ａ ｅ　 　

一

、

公 允价值 的涵 义　

关于公 允价值 比较 成 熟的 涵义 ，可 以追 溯到 １ ９ 年 国 际　 ９５

会 计 准 则委 员会 （ Ｓ ）￣ 的国 际准 则 Ｎ ． 《 融 工 具——　 Ｉ Ｃ ｆ定 Ａ ６ Ｊ ｏ３ 金 ２

披露 和列报 》 该准 则指 出公 允价 值 是在 公平 交 易 中 ， ， 熟悉 情 况　 的 当事 人 自愿 据 以进行 资产 交 换或 负债 清偿 的 金额 。次 年 ， 美　

ｐ ｉ ｔ 　ｒ ｎ ｆ ｒａ ｌ ｂ ｌｙ ｉ　 ｎ ｏ ｄ ｒ 　ｒ ｎ ａ ｔ 　 ｅ ｗｅ ｎ ａｄ ｏ ｔ ｓ ｅ 　 　ｉ ｉ 　ｎ ａ 　 ｒ ｅ ｌ ｔ ｓ ｃ ｉ ｂ ｔ ｅ 　 　 ａ ａ ｉ ｔ ｙ ａ ｏｎ

ｍａｋ ｔ ａｔ ｉａ ｔ ａ ｔｅｍｅ ｓｒｍｅ ｔ

ａｅ 。２ ０ ｒ 　 ｒｃｐ ｎ 　ｔｈ　 ａ ｕｅ ｎ　 ｔ” ０ ６年我 国　 ｅｐ ｉ ｓ 　 ｄ 《 业会 计准 则》 企 将公 允价 值 定 义 为：在公 平 交易 中 ， “ 熟悉 情 况　

．

Ｓ ． 止 Ｊ ｔ　 止 — 止 ． ． ． 也． 　 Ｓ 　 Ｓ ； 址 址 Ｓ 　

．　 Ｓ

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Ｓ ．　 止 Ｓ

．止 ． 舢 Ｓ 址

— 　Ｌ— 　． ． 舢 善 址 址

． 　 屯— 屯　 址 善 Ｓ

止． 　

五 、 互 关 系　 相

算年折 旧额时 ，由于没有很好地把 握年 折旧率与预计 净残 值率两　

从折率　萼 年旧＝ 　 二

这计公 ，以楚　 旧额 的计算 出现错误 。 一算式 可清 地 　

者 之间的相互 关系 ， 在计 算年折 旧额时 ， 复扣除净 残值 ， 年折　 重 使

例 如： 某企 业有一台机器设 备账面原值 为 ３０ ０万元 ， 　０ 预计清　 理费用 ２ Ｏ万元 ， 预计残 值收入 ５ ０万元 ， 预计 使用年 限为 ３年 ， 预　 计净残值率 为 １ 年折 旧率 为 ３ ％。要求计 算其月折旧额 。 ％， ３ 　

看 出， 在计算年折 １ 率时 ， ３ １ 已经扣 除掉了预计 净残值率 ， 因而在 计　 算年折 １额 时 ， ９ １ 无需从原价 中再扣除净残值 ， 直接用固定 资产 期初　 的原始价值乘 以其年折旧率即可。但仍有相 当一 部分的学生 在计　

正确的计算方法　

１绝对数计算 法： 　

， 律 士 口辐 一 ３ ０ ０＋ ２ １、 　Ｉ 　０ ０—５０ … … 一　 ３ 　

一

容易发生错误 的计算方法　

Ｑ ０ｎ　

… 　

（ 月 折 旧额 ＝９ ０÷１ ２ｊ ９ ２：８ 　　 ２５

２相对数计算法 ： 　

（） １ 年折 旧额 ＝３０ ０Ｘ（ —１ Ｘ３ ％ ＝９ ０ １ 　０ １ ％） ３ ８　 　

（净 值 ＝ 　 ： 　 １残率 号 】 １ ％

（ 年折 旧率 一 １ 　 ２） 　 １ ７　 ：３ ％　 ３ （ 年折 旧额 ＝３０ ０×３ ％ ＝９ ０ ３） 　０ ３ ９　

（ 月 折 旧额 ＝９ ０÷１ ４） ９ ２＝８ 　　 ２５

（月 旧 ＝０÷ ：１５ ２ 折 额９　 １ ８７ ） ８ ２ 　　 １ ６

图