中美会计要素比较

2012年第2期下旬刊（总第472期）

时 代 金 融

Times Finance

NO.2，2012

（CumulativetyNO.472）

中美会计要素比较

陆 娟

（北京工业大学耿丹学院，北京101301）

【摘要】会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。

【关键词】会计要素 业主投资 派给业主款 利得 损失会计要素是对会计对象的基本分类，会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析，得出结论，并借鉴美国会计要素的设置，提出我国会计要素改进的建议。

二、中国和美国会计要素的比较

我国的六大会计要素和美国的十大会计要素进行比较，具体分成三部分来比较，如图1所示。（一）反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益（权益）比较；（二）反映经营成果的会计要素：收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）进行比较；（三）财务状况和经营成果结合的会计要素：利润（综合收益）、所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资比较。

一、中国和美国会计要素的总体情况

2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。具体的定义和会计等式如表1所示。

表1 我国会计要素的分类、定义和会计等式

会计要素资产

定 义

指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

资产=负债+所有者权益

会计等式

负债所有者权益

收入

费用

利润=收入+直接计入利润的利得-费用-直接计入利润的损失

利润

1985年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）发表了第6号“财务会计概念公告”（SFAC NO.6），在这个文件中，将会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益十大会计要素。具体的定义和会计等式如表2所示。

图1 中国和美国会计要素比较分类图

（一）资产、负债、所有者权益（权益）的比较

我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征：1. 过去已经发生。比如企业计划明年去采购一台机器设备，这就不能确认为资产。2.现在被会计主体控制。控制指该项资源在会计期间产生的经济利益归会计主体所有，如果会计主体对该项资源有所有权，那么它产生的经济利益肯定受会计主体控制，如果会计主体对该项资源没有所有权，那么如果它能控制它所产生的经济利益，也符合资产确认条件。比如融资租赁的设备，虽然企业对它没有所有权，但是因为它控制了设备产生的经济利益，所以确认为企业的资产。3.未来能带来经济利益。比如某企业的产品被雨水浸湿了，如果失去了所有的使用价值，只能销毁，则就认为它已经不能在未来带来经济利益，不能确认为资产，如果该

表2 美国会计要素的分类、定义和会计等式

会计要素资产负债权益业主投资派给业主款综合收益收入费用利得损失

定义

指可能的未来经济利益，是特定个体从已经发生的交易或事项所得或加以控制的。

是将来可能要放弃的经济利益，是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。

是以某一个个体的资产减除其他负债的剩余部分。

是其它个体向某一个个体转交有价值的东西，或增加其在个体中的业主权益的结果。是某一个个体向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果，减少某一个个体的权益。

企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得的、或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之。

某一个个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之。

某一个体除来自收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易和其他事项与情况的权益的增加。

某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其它交易和其他事项与情况的权益的减少。

期末权益-期初权益=综合收益+业主投资-派给业主款资产=负债+权益会计等式

综合收益=收入-费用+利得-损失

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产品还有部分的使用价值或能收回部分的残料，则还是可以部分确认为资产的。因为我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征，所以我国和美国的资产要素内涵基本是一致的。

同样道理，我国的负债要素和美国的负债要素都反映了负债的三个特征：1.过去已经发生。比如某企业计划明年向银行申请短期贷款10万元，则因为还没有发生，所以不能确认为负债。2. 现时义务。指现在还没有履行的义务，对于过去已经发生的债务，现时已经偿还了的，则不能确认为负债。3.未来导致经济利益的流出。未来会计主体需要履行偿还的义务，而义务的偿还会导致经济利益的流出。会计主体可以用资产来偿还债务，比如货币资金、存货、固定资产、无形资产等，也可以借新债还旧债，甚至可以提供劳务来还债务。因为我国的负债要素和美国的负债要素都反映了负债的三个特征，所以我国和美国的负债要素内涵也是基本一致的。

我国的所有者权益要素和美国的权益要素，都指的是投资者对企业财产的剩余权益。其金额大小根据我国的会计等式：资产=负债+所有者权益，以及美国的会计等式：资产=负债+权益，可知：所有者权益（权益）=资产-负债，所以我国的所有者权益要素和美国的权益要素内涵也是一致的。

（二）收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）的比较我国的收入和费用是狭义的概念，指的是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加或减少的经济利益的流入或流出。美国的收入和费用也是狭义的概念，指的是某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，产生的经济利益的流入或流出。虽然文字表达不一样，但是其内涵是一致的。

我国的收入、费用和利润会计要素之间的数学关系是：利润=收入+直接计入利润的利得-费用-直接计入利润的损失。我国并没有把利得和损失作为单独独立的会计要素，只是在《企业会计准则——基本准则》中提出了利得和损失的定义，并且把利得和损失分成两部分，一部分是直接计入当期利润的利得和损失，另一部分是直接计入所有者权益的利得和损失。因为利润分为营业利润、利润总额和净利润，如果以上会计等式中的费用包括所得税费用的话，则会计等式中的利润为净利润。

美国的收入、利得、费用、损失和综合收益会计要素之间的数学关系是：综合收益=收入+利得-费用-损失。如果这里的费用也包括所得税费用的话，综合收益也就是净利润。由此可以得出的结论是，我国的利润会计要素和美国的综合收益会计要素，即使名称不一样，其内涵也是基本一致的。

（三）利润（综合收益）、所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资的比较

我国的所有者权益由两部分组成，一部分来自于历年投资者的投资和，包括实收资本和资本公积，另一部分来自于历年产生的留存在企业的利润和，包括未分配利润和盈余公积。所以所有者权益=∑（实收资本+资本公积）+∑（未分配利润+盈余公积）。又因为未分配利润+盈余公积=净利润-股利，所以所有者权益=∑（实收资本+资本公积）+∑（净利润-股利）。

美国的权益会计等式为：期末权益-期初权益=综合收益+业主投资-派给业主款。该公式反映了权益和综合收益、业主投资、派给业主款这四大会计要素之间的数学关系。业主投资也就是我国的实收资本+资本公积，派给业主款也就是我国的股利，综合收益就是净利润。所以该公式表示为会计主体某一会计期间的权益=某一会计期间的业主投资+某会计期间的综合收益-某一期间的派给业主款，那么所有会计期间的权益=∑业主投资+∑综合收益-∑派给业主款，翻译成中国的术语，即所有者权益=∑（实收资本+资本公积）+∑（净利润-股利）。

所以根据我国的所有者权益要素与美国的权益要素的组成来分析，我国的所有者权益和美国的权益的内涵也是一致的。

三、中国和美国会计要素比较的结论和建议

通过以上的比较，如图2所示，笔者得出的结论是：我国的资产和美国的资产要素，我国的负债和美国的负债要素，我国的所有者权益和美国的权益要素，我国的收入和美国的收入要素，我国的费用和美国的费用要素，我国的利润和美国的综合收益要素一一对应，内涵一致。

图2 我国和美国会计要素比较结论图

我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，提出了利得和损失的定义，并且把利得和损失分为两部分。利得和损失的这种双重身份，容易在使用上造成混乱和不适应。借鉴美国的会计要素设置，笔者建议我国增设利得和损失两个独立的会计要素，并且合并利得和损失的双重身份。笔者建议利得和损失定义为：利得是指由会计主体在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指会计主体在非日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向投资者分配利润无关的经济利益的流出。则利润会计要素的会计等式变为：利润=收入+利得-费用-损失。这样，利得和损失的归属就很明确，意义也很清晰，会计等式也更为合理准确。

美国设置业主投资和派给业主款两个会计要素，这是与美国市场经济高度发达，权益业务数量多且复杂有关的，这两个要素有助于为会计信息使用者提供更为详细的会计信息，满足信息使用者的要求。由于我国有实收资本、资本公积和股利等会计科目与其内涵一致，不影响会计工作的使用。而且我国的经济环境与美国不同，资本市场的发达程度也没有美国那么发达，会计信息需求者的素质也比较低，为了避免造成累赘，所以笔者认为目前我国还没有必要增设业主投资和派给业主款这两个会计要素。

参考文献

[1]财政部. 企业会计准则.2006

[2]李英贵.会计要素的比较与建议[J].会计之友.2008(18):99-101

[3]李先瑞，邓黎. 中美会计要素比较与借鉴[J].财会研究.1997(12):31-32

[4]韩方成. 关于中外会计要素划分的比较分析[J].职业时空.2008(11):71

[5][美]财务会计准则委员会. 论财务会计概念[M].娄尔行, 译. 北京：中国财政经济出版社，1992.

作者简介：陆娟（1980-），女，汉族，北京市，现在在北京工业大学耿丹学院任职，会计学讲师，硕士学位，研究方向：会计学。

（责任编辑：陈岑）

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