中外个人所得税比较分析课程论文

课程代码：081856

学时/ 成绩：

经济管理学院研究生

课 程 论 文

（税收理论与实践）

论文题目：中外个人所得税制比较分析 课程教师： 白胜玲 学院/专业：经济管理学院/金融 学生姓名：

2015年 1 月 6 日

中外个人所得税制比较分析

1

（1. 北京航空航天大学 经济管理学院，北京 100191；

摘 要：个人所得税是有悠久历史的一种各国普遍征收的税种。个人所得税通常具备公平分配，调控经

济发展,增加财政收入等作用。本文从个税的纳税人，免征额，费用扣除，税率结构，税负等方面，主要对中国，美国，英国，德国，日本等国的所得税制进行了比较分析。借鉴国外经验，最后对我国个人所得税制提出相关的建议。

关键词：个人所得税；比较分析；税负；

Comparative Analysis of Chinese and foreign personal

income tax system

（1.

College of Economics and Management,Beihang University，Beijing 100191, China

Abstract: Individual Income Tax is a popular tax with long history in the world. It usually comes with a fair distribution of

income, regulating the economic development, increasing the tax revenue, and so on. This article consists of taxpayer, tax

exemption, expense deduction, tax rate structure, tax burden, providing comparative analysis of Chinese, American, English, German and Japanese personal income tax system. Drawing on the experience of foreign country, some suggestion is given at last.

Key words: Individual Income Tax, Comparative Analysis, Tax Burden;

目录

1、引言 .................................................................... 1

1.1 个人所得税背景 ....................................... 1 1.2个人所得税法基本原理 ............................ 1 1.3研究方法 .................................................... 1 2、比较分析 ............................................................ 1

2.1中外个人所得税纳税人比较分析 ............ 1

2.1.1纳税人概念界定 ............................. 1 2.1.2我国个人所得税纳税人规定 ......... 1 2.1.3国外个人所得税纳税人规定 ......... 2 表2.1外国个税纳税人划分 ................... 2 2.1.4中外个人所得税纳税人规定差异分析 .............................................................. 2 表2.2中外个税纳税人个税责任比较 ... 2 2.2中外个人所得税免征额比较分析 ............ 2

2.2.1免征额概念界定 ............................. 2 2.2.2我国个人所得税免征额规定 ......... 2 2.2.3国外个人所得税免征额规定 ......... 2 2.2.4中外个人所得税免征额规定差异分析 .............................................................. 3 表2.3中外个税免征额比较 ................... 3 2.3中外个人所得税费用扣除比较分析 ........ 3

2.3.1费用扣除概念界定 ......................... 3 2.3.2我国个人所得税费用扣除规定 ..... 3 2.3.3国外个人所得税费用扣除规定 ..... 3 2.3.4中外个人所得税费用扣除规定差异分析 .......................................................... 3 2.4中外个人所得税税率结构比较分析 ........ 3

2.4.1税率结构概念界定 ......................... 3 2.4.2我国个人所得税税率结构规定 ..... 4 表2.4我国现行个税工资税率 ............... 4 表2.5我国现行个税个体商户税率 ....... 4 2.4.3国外个人所得税税率结构规定 ..... 4 2.4.4中外个人所得税税率结构规定差异分析 .......................................................... 5 表2.6中外个人所得税税率结构比较 ... 5 图2.1德国个税和负债率比对图 ........... 5 2.5中外个人所得税税负比较分析 ................ 5

2.5.1税负概念界定 ................................. 5 2.5.2我国个人所得税税负规定 ............. 5 图2.2我国2003-2013基尼系数变化图 5 表2.7我国2000-2012个税税负情况 .... 5 2.5.3国外个人所得税税负规定 ............. 6 表2.8美国个税占GDP比重 ................. 6 2.5.4中外个人所得税税负规定差异分析 .................................................................. 6 图2.3我国2000-2012个税占税收比例图 .................................................................. 6

图2.4我国2012年税收结构图 ..............6

3、结论 ....................................................................6 参考文献 ..................................................................7

1、引言

1.1 个人所得税背景

个人所得税具有200年以上的历史，是一项全球各国普遍征收的税种。个税一般具备课税公平，富有弹性，不易重复征税的特点。

但是，随着全球经济的发展，传统的个人所得税规定逐渐不能良好适应变化，暴露了一些费用扣除，课税方式不合理的问题。在上世纪后叶，西方发达国家相继开展了各类关于个人所得税的税制改革。

为了更合理地发挥个人所得税在公平分配，组织财政收入方面的重要作用，我国2011年进行了一次免征额提升的改革。

但是在运行的过程中，仍存在一些问题。国外的改革经验对我国的个人所得税改革有非常重要的借鉴作用。

本文将通过中外个人所得税税制的对比，尝试为我国个税改革探寻有效路径。 1.2个人所得税法基本原理

个所个人得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种直接税，是政府利用税收对个人收入进行调解的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。

个人所得税法有广义和狭义之分。一般的，广义的个人所得税法指调整征税机关与自然人之间在个人所得税征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。它既包括《个人所得税法》，又包括其他与个人所得税有关的法律规范，如《税收征收管理法》、《个人所得税法实施条例》等。狭义的个人所得税法，就是调整个人所得税征纳关系的基本法，即《个人所得税法》。

我国的《个人所得税法》于1980年正式通过。 个人所得税的主要作用是财政收入，收入调节，

控制经济发展等。 1.3研究方法

本文采用比较分析法，主要针对中国，美国，英国，德国，日本的个人所得税税制进行比较分析，主要涉及其纳税人，免征额，费用扣除，税率结构和税负等方面。

最后对个税的收入分配作用进行简要的实证分析，并提出相应建议

2、比较分析

2.1中外个人所得税纳税人比较分析

2.1.1纳税人概念界定

按照一般定义，纳税义务人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人又称“课税主体”，要注意，纳税人不单指自然人，它一般按照自然人，个体或者商户，法人等方式划分和界定。

个人所得税纳税人即本国税法规定的，负有个人所得税纳税义务的单位或者个人。 2.1.2我国个人所得税纳税人规定

在我国纳税人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员和香港，澳门，台湾同胞。

我国的纳税人区分为居民和非居民。居民纳税义务人指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务。

非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，非居民纳税人承担有限纳税义务。

2.1.3国外个人所得税纳税人规定

表2.1外国个税纳税人划分

如上表所示，除了英国以外，国外大多采取居民/非居民的划分方式，这和我国的纳税人界定是一致的。

具体如下

对于英国，一年内在英国逗留183大以上的为英国居民。年复一年居住在英国，视为普通居民。在英国有永久的家的纳税人为永久居民。其余为非居民

对于美国，美国采用的是国际上较为通行的183天标准，并且用公式来进行换算。

对于日本，居民指在日本国内拥有住所、居住期间满1年以上的个人,非居民指在日本国内没有住所、居住期间不满1

年的个人(居民以外的个人)。

对于德国，在德国有永久性住所或者在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民个人。

2.1.4中外个人所得税纳税人规定差异分析

从上面的对比中我们可以看到，虽然英国有四级划分，和其他国家不尽相同。但本质是一致的。即居民负担无限的个税纳税责任，非居民负担有限的纳税责任。

表2.2中外个税纳税人个税责任比较

2.2中外个人所得税免征额比较分析

2.2.1免征额概念界定

免征额是税法规定的扣税对象全部数额中免予征税的数额。当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税；当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要对课税对象的全部数额征税，免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。

免征额与起征点不同。起征点是对个税对象未达到起征点数额的不征税，达到和超过起征点数额的则按全额征税，而免征额是对个税对象数额未超过免征额的部分不征税，超过免征额的也只就其超过部分征税。

免征额是减免税务范畴的重要概念。 2.2.2我国个人所得税免征额规定

2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。此前，我国使用的是2007年确定的2000元免征额。

2.2.3国外个人所得税免征额规定

美国规定了“宽免额”。美国的个人所得税制中，在计算应税所得时，纳税人本人及其赡养的人口每人每年可减除一定的所得额不予征税，这就是宽免额。美国联邦个税法规定的“宽免额”约为7500美元（按年计算）。

英国个人所得税规定了起征点，为1055英镑。日本的免征额随个人收入支出情况而变动。一般宽免额为1056000日元。

德国一般宽免额为8004，每年调整。

2.2.4中外个人所得税免征额规定差异分析 通过以上的比较分析，我们可以发现：

表2.3中外个税免征额比较

对比来看，中国个税的免征额度是比较大的，但是与此同时我们要考虑到中国本身的人均收入基数较小，现行税制的免征额度在调节收入方面仍作用有限。

2.3中外个人所得税费用扣除比较分析

2.3.1费用扣除概念界定

个人所得税法中通常都有费用扣除的规定。有据实扣除和标准扣除两种办法。 2.3.2我国个人所得税费用扣除规定

费用扣除我国个税分别采用定额扣除和定率扣除法。对不同应纳税所得额的扣除分别为： 1工薪所得月收入减除3500元；2个体工商户经营所得年收入减除成本、费用以及损失；3承包经营、承租经营所得年收入减除必要费用；4劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元减除800元，4000元以上减除20%；5财产转让所得减除财产原值及合理费用；6利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得不做扣减。

2.3.3国外个人所得税费用扣除规定

美国个税法适用税前扣除办法，分为标准扣除法和列举扣除法两种。比如对盲人和65岁以上的老人除了享受标准扣除外，还可享受包括巨额医药费、灾害损失、慈善捐款、自用住宅贷款利息、地方税等额外扣除。

英国个税税前扣除包括两类：一是费用扣除；二是税收宽免。费用扣除是指与取得收入有关的一些费用可从总收入中扣除。许扣除的生计费用包括：基础扣除、抚养扣除、劳动所得扣除、老年人扣除、病残者扣除、寡妇 ( 鳏夫 ) 扣除和捐款扣除等。

日本对扣除项目规定的比较细致，扣除形式多种多样，而且扣除项目也很广泛。其中对中低收入阶层特别予以照顾，比如年收入180万日元以下扣除率达40%以上，而年收入1000万日元以上扣除率仅为5%，呈现累进税率性质。

德国慈善和科学捐赠。向德国和某些国际慈善机构的不超过总所得5%的捐赠可以扣除。用于科学目的的捐赠可以扣除10%。最高扣除限额为1534欧元，已婚纳税人合并申报纳税者可以双倍扣除（即可以扣除3068欧元）。并对年龄不同人群有特别规定。

2.3.4中外个人所得税费用扣除规定差异分析

从上文分析中可以看到，中外的个税费用扣除规定都十分全面，考虑层面很多。

但是，国外几个国家的费用扣除考虑更为人性化。如美国，纳税人可以根据自身的身份进行申报，英国对婚姻情况考虑细致，日本，德国则更为灵活。而国内税制相对死板。突出表现为没有考虑家庭结构和支出结构这两个关乎纳税人支出压力的重要因素。不考虑纳税人赡养人口多少，不考虑纳税人的教育、抚养费用的支出，从而对赡养负担重，生活压力大的人群形成了新的不公平。

2.4中外个人所得税税率结构比较分析

2.4.1税率结构概念界定

税率结构是指一个国家的税制中对所采用的

表2.5我国现行个税个体商户税率

德国采用几何累进税率。

2.4.4中外个人所得税税率结构规定差异分析

表2.6中外个人所得税税率结构比较

国家的税率结构相类似。但中国的累进税率仍较为复杂。从美国和日本的税率结构发展历史来看，它们层经在累进税率档次划分上非常细致，但这样的税制并不适应国家的真实情况，才发展到今天的情况。

而德国的几何累进税率更为有意思，它在每个档次划分范围内，并非是固定的税率。

图2.1德国个税和负债率比对图

将德国税率结构制图可以得到图2.1。

2.5中外个人所得税税负比较分析

2.5.1税负概念界定

税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。 2.5.2我国个人所得税税负规定

图2.2我国2003-2013基尼系数变化图

我国的基尼系数自2009年后有所回落，但基本保持在0.47以上，属于偏高的水平。 表2.7我国2000-2012个税税负情况

2.5.3国外个人所得税税负规定

表2.8美国个税占GDP比重

图2.4我国2012年税收结构图

2.5.4中外个人所得税税负规定差异分析

3、结论

本文通过对中国，美国，英国，日本，德国的个人所得税税制进行对比，涉及纳税人，免征额，费用扣除，税率结构，税负五个方面，阐述了中外个人所得税税制的异同。

我国现行的个人所得税税制考虑比较全面，基本适应国情，但也存在着累进税率分级过多，课税设置僵化，税负分担不合理等问题。

针对以上情况，为我国个人所得税税制改革提出以下建议

简化税率结构，采用3-5级的累进税率。目前我国的7级累进税率仍比较复杂，可以适度简化。

改免征额为宽免额。西方国家基本都采用宽

图2.3我国2000-2012个税占税收比例图

由此可见，中国的显性税负看似是不大的。但是实际上，由于人均GDP水平较低。公民可支配的收入量并不大。这也是一种税负。

中国现行的个税税制使低收入人群的税负更大，征收环节缺少免抵扣制度。西方国家大多采用家庭申报的方式，平衡了课税负担。

免额的方式来对个税进行减免。让免征额度适应个人家庭的实际情况，保证正常开支。我国目前的免征额设定比较死板，对中低收入人群征收的课税虽然看起来很少，但实际上没能很好的调节收入。

费用扣除规定应考虑家庭结构和支出结构。与免征额的规定类似，家庭的实际情况对课税主体有很大影响。应学习国外家庭单位，婚否的申报方式，多层次人性化设置费用扣除。

调节税负，减少中低收入人群压力。目前从宏观数据上来看，中国的个税税负并不大，但是实际上，低收入人群的相对税负仍很大。

参考文献

[1] 2013年中国统计年鉴，中国统计出版社。 [2] 宋燕：我国个人所得税费用扣除项目及标准实证分析[J]，现代商业，225-226. [3] 梁芬：中外个人所得税税率结构比较与借鉴[J],税务研究,2003年第3期,总第 214 期.

[4] 李建军：个人所得税征管效率:理论与实证分析[J]J, 经济科学 2013年02期. [5] 张思伟：中外个税比较分析[J], 价值工程2011年35期。

[6] 隋毅 黄凤羽: 中美个人所得税制度的比较与借鉴[N],国家行政学院学报，2013年07月30日.