国际税收典型例题分析

国际税收典型例题分析

一、单项选择题

1.假如一个纳税人利用不同国家关于纳税人居住时间

的规定，在各国间旅行以避免成为纳税人，达到躲避纳税义

务的目的，我们可以把这种人称为“税收难民”。从理论上

而言，税收难民所采用的避税方法属于( )。

A. 人的流动 B. 人的非流动

C. 资金的流动 D. 货物的流动

【参考答案】A

【答案解析】本题考核点是国际避税方法，属于提高型

知识点。税收难民所采用的是人的流动方式。

2.下列税收管辖权类型中，发展中国家所侧重的是

( )。

A. 居民管辖权 B. 公民管辖权

C. 地域管辖权 D. 国际管辖权

【参考答案】C

【答案解析】本题考核点是税收管辖权类型，属于基础

型知识点。发展中国家所侧重的税收管辖权为地域管辖权。

二、多项选择题

1.下列避免国际重复征税的方法中，无论是缔结税收协

定还是一国单方面采取措施，使用得最多的方法主要有两

种，这两种方法主要包括( )。

A. 扣除法 B. 免税法

C. 抵免法 D. 抵税法

【参考答案】BC

【答案解析】本题考核点是避免国际重复征税的方法，

属于基础型知识点。避免国际重复征税的方法中，使用得最

多的方法包括免税法和抵免法。

2.国际反避税的基本方法主要有( )。

A. 强化税务稽查 B. 加强国际税务合

作

C. 控制外国投资 D. 制定国际反避税

法律

【参考答案】BD

【答案解析】本题考核点是国际反避税的基本方法，属

于基础型知识点。一般包括加强国际税务合作和制定国际反

避税法律。

三、判断题

在国际税收中，消除双重征税通常采用免税法或抵免

法。( )

【参考答案】正确

【答案解析】本题考核点是避免国际重复征税方法，属

于基础型知识点。国际惯例中，消除双重征税通常采用免税

法或抵免法。

同步强化训练

一、基础篇

(一)单项选择题

1. 国际税收协定又称避免双重征税协定，是两个或两

个以上主权国家(或税收管辖区)，为了协调相互之间的税收

管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的( )。

A. 书面协议 B.

国际惯例

C. 口头约定 D.

意向条约

2. 对于同时具有两个国家居民身份且在其中任何一国

都无永久性住所的跨国自然人的最终居民身份的判定，税收

协定所规定的首要标准是( )。

A. 永久性住所 B.

重要利益中心

C. 国籍 D.

习惯性居所

3. 为了防止国际重复征税，一种解决办法是使用间接

抵免法。间接抵免范围一般适用于( )之间的税收抵免。

A. 总公司、分公司 B.

母公司、子公司

C. 国内公司、国外公司 D.

居民企业、非居民企业

4. 两大范本要求按照以下四个标准来判定纳税人的最

终居民身份，该判定过程是按照一定的顺序进行的，请为之

排序( )。

(①国籍②重要利益中心③永久性住所④习惯性住所)

A. ①②③④ B. ①②④③

C. ③④②① D. ③②④①

5. 下列不属于国际税收中的常设机构的是( )。

A. 分支机构 B.

办事处

C. 作业场所 D.

子公司

6. 国际税收的形成不但取决于跨国所得的产生，而且

取决于世界各国普遍征收( )。

A. 消费税 B.

增值税

C. 所得税 D.

关税

7. 在跨国纳税人利用避税港进行避税的方式中，常用

的是( )。

A. 转移住所 B. 税

收流亡

C. 虚构避税港营业 D. 滥

用税收协定

8.下列选项中，属于国际税收的研究对象的是( )。

A. 各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关

系的准则和规范

B. 各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征

纳关系的准则和规范

C. 各国政府处理与其他国家之间的税收分配关系的准

则和规范

D. 各国政府处理同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳

关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范

9.谈签国际税收协定的首要目标是要妥善处理国家之

间的( )问题。

A. 税收管辖权 B. 双重

征税

C. 避税 D. 反避

税

10.下列各国中，实行劳务提供地标准判定劳务所得来

源地的国家是( )。

A. 英国 B. 巴西

C. 中国 D. 爱尔兰

(二)多项选择题

1.国际税收的产生的条件有( )。

A. 双重管辖权的适用 B. 区域经济一体化

C. 收入的国际化 D. 所得税制的普遍推行

2.按我国国内法对居民的判定标准，个人居民包括

( )。

A. 北京市常住居民

B. 在境内有住所的外国侨民

C. 在境内居住，且一个纳税年度内，一次离境不超过

30日，或多次累计不超过90日的外籍人员

D. 台湾同胞

3. 下列情况，可以采用直接抵免法解决国际双重征税

的有( )。

A. 母公司的国外子公司缴纳的公司所得税

B. 总公司的国外分公司缴纳的公司所得税

C. 跨国自然人从事某项投资活动取得利息时，向来源

地缴纳的预提所得税

D. 母公司收到国外子公司股息被扣缴的预提所得税

4. 各国对所得的征税有不同的内容，涉及的所得范围

各不一样，但总的来看，包括( )的征税 。

A. 对经营所得(营业利润) B.

对投资所得的征税

C. 对劳务所得的征税

D. 对财产所得的征税

5. 国际避税的基本方式和方法主要有( )。

A. 采取人员流动

B. 选择有利的企业组织形式

C. 通过资金、货物或劳务流动

D. 利用税收优惠

6. 国际税收协定按涉及的缔约国数量可分为( )。

A. 双边税收协定

B. 多边税收协定

C. 一般税收协定 D.

特定税收协定

7. 各国消除经济性双重征税的主要方法有( )。

A. 股息扣除制 B.

直接抵免制

C. 间接抵免制 D.

税收饶让法

8. 抵免法多适用于居住国对居民境内、境外所得都实

施税收管辖权的国家，即同时实行居民(公民)和地域管辖权的国家，下列( )国家都属于使用抵免法的国家。

A. 中国 B.

日本

C. 新加坡 D.

美国

9.税收管辖权的划分原则有( )。

A. 普遍性原则 B. 属地主义原则

C. 属人主义原则 D. 保护性原则

10.目前世界各国对投资所得来源地的确定，一般采取

的标准或原则有( )。

A. 权利使用方所在地标准 B. 支付方所在地标

准

C. 常设机构所在地标准 D. 劳务提供地标准

(三)判断题

1. 国际税收的纳税人必须是从事跨国经营活动并且同

时负有两个以上国家的双重或多重纳税义务的自然人或法人。( )

2.《OECD范本》与《UN范本》既有相同之处，又存在

重要差异。相同之处在于总体结构上基本一致。重要差异主

要表现在《UN范本》较为注重收入来源国的税收管辖权。

( )

3. 我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳

税人的居民身份。( )

4. 尽管国际避税是一种不违法行为，但因为该行为给

政府税收收入造成的有害后果与偷税行为是不一样的，对此，世界各国都提出了反国际避税的要求，许多国家已经形成了一套较有效的反国际避税的方法与措施。( )

5. 各国的涉外税法和国际税收协定中，处理国际重复

征税通常采用免税法和抵免法两种，其中免税法是普遍采用的。( )

6. 我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收

管辖权优先原则，平等互利、友好协商原则，要求资本输出国提供最惠国待遇等原则。( )

7. 中国香港实行单一地域管辖权，而且税率较低，是

亚洲著名的避税地。( )

8. 国际经济的合作与交流，促使各种资源要素在全世

界范围内得到更合理的利用，促进国际性专业化分工，加速各国经济的发展。资金、技术、人员和商品在国际间的自由流动，使生产要素在全球范围内得到最有效率、最合理的利用，这是经济发展的必然规律。但由于国际重复征税阻碍了资源的自由流动，从而妨碍了资源的最优配置。( )

9. 在对非居民的跨国非独立劳务所得的征税问题方

面，各国税收协定在实践中都比较一致。基本遵循《联合国范本》和《经合组织范本》建议的“365天规则”，即缔约国一方居民在缔约国另一方受雇而取得的工资、薪金和其他类似的非独立劳务收入，可以在缔约国另一方征税。( )

10. 从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，

各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。( )

(四)简答题

1.如何理解国际税收的概念？

2.简述常设机构标准。

(五)计算题

1. 甲国某居民公司在某一纳税年度内取得总所得100

万美元，其中来自甲国的所得为70万美元，来自境外乙国的所得为30万美元。甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%。请计算：

(1)甲国政府采取免税法时，该公司应向甲国缴纳的税

款( )万美元。

A. 28 B. 25 C. 16

D. 31

(2)甲国政府采取扣除法时，该公司应向甲国缴纳的税

款( )万美元。

A. 9 B. 34.4 C. 11

D. 36.4

(3)甲国政府采取抵免法时，该公司应向甲国缴纳的税

款( )万美元。

A. 9 B. 31 C. 28

D. 36.4

2. 假设美国某总公司在本国当年应税所得为1 800万

美元，比例税率为35%。它设在中国的分公司当年应税所得为360万美元，已按25%缴纳了所得税90万美元，请计算：

(1)扣除法下该公司应纳美国公司所得税多少？

(2)不予扣除下该公司应纳所得税多少？

(3)扣除法下该公司应纳所得税多少？

《基础篇》参考答案及答案解析

(一)单项选择题

1.【参考答案】A

【答案解析】本题涉及的知识点是对国际税收协定概念

的准确掌握。它是通过谈判缔结的书面协议。

2. 【正确答案】D

【答案解析】本题涉及的知识点是居民身份的判定。对于同时具有两个国家居民身份且在其中任何一国都无永久性住所的跨国自然人的最终居民身份的判定，税收协定所规定的首要标准是习惯性居所。

3.【正确答案】B

【答案解析】本题涉及的知识点是间接抵免的适用范围。对于间接抵免，一般适用于母、子公司之间的税收抵免。

4.【参考答案】D

【答案解析】本题涉及知识点是最终居民身份。永久性住所、重要利益中心、习惯性住所、国籍是依次判断纳税人的最终居民身份标准。

5.【参考答案】D

【答案解析】本题涉及的知识点是常设机构列举内容。子公司不属于常设机构。

6. 【参考答案】 C

【答案解析】本题涉及的知识点是国际税收形成的原因。收入的国际化仅为国际税收的产生创造了前提条件，所得税制的普遍推行才是国际税收形成的直接动力。

7.【参考答案】C

【答案解析】本题涉及的知识点是跨国纳税人采用避税的方式。利用避税港进行避税的常用的是虚构避税港方式。

8.【参考答案】C

【答案解析】本题涉及知识点是国际税收内涵。国际税收是指两个或两个以上国家，对跨国纳税人行使各自征税权力而形成的税收分配关系。

9.【参考答案】B

【答案解析】本题涉及的知识点是对税收协定目标内容的掌握。国际税收协定的首要目标就是要妥善处理国家之间的双重征税问题，这也是国际税收协定的基本任务。

10.【参考答案】C

【答案解析】本题涉及知识点是劳务所得来源地的标准。判定劳务所得来源地的标准中劳务提供地标准，是指跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。例如美国、中国等。英国、巴西实行劳务所得支付地标准、爱尔兰实行劳务合同签订地标准。

(二)多项选择题

1.【参考答案】 CD

【答案解析】本题涉及的知识点是国际税收的产生条件。国际税收的产生需要两个客观条件：一是收入的国际化，二是所得税制的普遍推行。

2.【参考答案】 ABC

【答案解析】本题涉及的知识点是国际税收协定居民条

款。港澳台同胞不属于我国税法上的居民。

3.【参考答案】BCD

【答案解析】本题涉及的知识点是采用直接抵免法解决国际双重征税的情形。直接抵免法一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。

4.【参考答案】 ABCD

【答案解析】本题涉及的知识点是税收管辖权的划分。各国对所得的征税有不同的内容，涉及的所得范围各不一样，但总的来看，可分为四大项：对经营所得(营业利润)的征税、对投资所得的征税、对劳务所得的征税和对财产所得的征税。

5.【参考答案】 ABCD

【答案解析】本题涉及的知识点是国际避税的基本方式和方法。在国际经济活动中，国际避税的表现形式多种多样，主要有：采取人员流动避税、选择有利的企业组织形式避税、通过资金、货物或劳务流动避税、利用税收优惠避税、资本弱化避税、利用转让定价避税和利用避税地避税。

6.【参考答案】 AB

【答案解析】本题涉及的知识点国际税收协定的分类。国际税收协定按照所涉及的缔约国数量来划分，可分为双边国际税收协定、多边国际税收协定；按照处理问题的广度为

标准，可分为综合性的国际税收协定和单项的国际税收协定；按照处理的税种不同来划分，可分为所得税的国际税收协定、遗产税和赠与税的国际税收协定。

7.【参考答案】 BCD

【答案解析】本题涉及的知识点是各国消除经济性双重征税的主要方法。具体有直接抵免法、间接抵免法和税收饶让法。

8.【参考答案】 ABCD

【答案解析】本题涉及的知识点是了解适用抵免法国家有哪些。抵免法多适用于居住国对居民境内、境外所得都实施税收管辖权的国家，即同时实行居民(公民)和地域管辖权的国家，如中国、美国、日本、英国、马来西亚、新加坡、丹麦、加拿大、芬兰、印度、俄罗斯、白俄罗斯、意大利、澳大利亚和韩国等。

9.【参考答案】BC

【答案解析】本题涉及知识点是税收管辖权的划分原则。税收管辖权的划分原则主要可分为属地原则和属人原则。

10.【参考答案】AB

【答案解析】本题涉及知识点是投资所得来源地判断。各国对投资所得来源地的确定，一般采取的标准或原则是权利使用方所在地标准和支付方所在地标准。

(三)判断题

1.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是对国际税收跨国性的掌握。国际税收的纳税人必须是从事跨国经营活动并且同时负有两个或两个以上国家的双重或多重纳税义务的自然人或法人。

2.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是《经合发范本》或《OECD范本》与《联合国范本》或《UN范本》的重要差异。它们之间的重要差异主要表现在：《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。

3.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是居民身份判定。我国目前同时采用住所标准与停留时间标准判定纳税人的居民身份。

4.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是国际反避税问题。尽管国际避税是一种不违法行为，但该行为给政府税收收入造成的有害后果与非法偷税行为是一样的。对此，世界各国都提出了反国际避税的要求，许多国家已经形成了一套较有效

的反国际避税的方法与措施。

5.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是国际重复征税的消除方法。各国的涉外税法和国际税收协定中，处理国际重复征税通常采用免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。

6.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是我国对外签订的税收协定中主要采取的原则。其中应该是要求资本输出国提供税收饶让抵免等原则。

7.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是税收管辖权。中国香港实行单一地域管辖权，而且税率较低，是亚洲著名的避税地。

8.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是国际重复征税的形成原因。国际经济的合作与交流，促使各种资源要素在全世界范围内得到更合理的利用，促进国际性专业化分工，加速各国经济的发展。资金、技术、人员和商品在国际间的自由流动，使生产要素在全球范围内得到最有效率、最合理的利用，这是经济发展的必然规律。但由于国际重复征税阻碍了资源的自由流动，从而妨碍了资源的最优配置。

9.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是非独立劳务所得的征税时间标准的规定。在对非居民的跨国非独立劳务所得的征税问题方面，各国税收协定在实践中都比较一致。基本遵循《联合国范本》和《经合组织范本》建议的“183天规则”，即缔约国一方居民在缔约国另一方受雇而取得的工资、薪金和其他类似的非独立劳务收入，可以在缔约国另一方征税。

10.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是国际重复征税的根本原因。从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。

(四)简答题

1. 【参考答案】

(1)国际税收涉及的是国家与国家之间的税收分配关系。国际税收涉及国与国之间对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收利益划分问题，如果一国征税使得他国不能征税或者少征税时，国家间的税收分配关系就产生了。国际重复征税和国际避税是国际税收的主要课题，无论是国际重复征税和国际避税本身，还是它们的解决办法，都总会

引发国家之间的税收分配关系。

(2)国际税收涉及的纳税人具有跨国性。国际税收涉及的纳税人是从事跨国经营活动并且同时负有两个或两个以上国家纳税义务的自然人或法人。国际税收涉及的征税对象主要是跨国纳税人的跨国所得和跨国财产，离开了跨国纳税人这个因素，国际税收关系不可能发生。

(3)国际税收不能脱离国家税收而单独存在。国际税收不是一个独立的税种，也不存在凌驾于世界各国之上的国际课税主体。国际税收的全部问题都与不同国家分别行使本国课税权有关。

2.【参考答案】

常设机构标准包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所、矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场所。

对于非居民企业不通过其常设机构取得的经营所得是否征税的问题，目前各国奉行两个原则，一是实际所得原则，二是引力原则。实际所得原则是指一国只对非居民企业通过常设机构实际取得的经营所得征税。引力原则是指非居民企业从事的一些经营活动没有通过常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务活动相同或相似，那么这些没有通过该常设机构的经营所得也要归入常设机构所得一并纳税。

(五)计算题

1.【参考答案】(1)A ；(2)D；(3)B。

【答案解析】

(1)甲国采取免税法时，该公司来自于乙国的所得免税。 该公司向甲国缴税＝70×40%＝28(万美元)；

(2)甲国采取扣除法时，该公司在乙国缴税＝30×30%＝9(万美元)；

该公司向甲国缴税＝(100－9)×40%＝36.4(万美元)；

(3)甲国采取抵免法时，该公司在乙国缴税＝30×30%＝9(万美元)；

该公司向甲国缴税＝100×40%－9＝31(万美元)。

2.【答案解析】

(1) (1 800＋360－90)×35%＝724.5(万元)

(2) (1 800＋360)×35%＋90＝846(万元)

(3) 724.5＋90＝814.5(万元)

二、提高篇

(一)单项选择题

1. 企业可以从其当期应纳税额中抵免的已在境外缴纳的所得税额，下面说法符合规定的是( )。

A. 抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额

B. 超过抵免限额的部分，不可以在以后年度的余额抵

补

C. 是指非居民企业来源于中国境外的应税所得

D. 是指非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得

发生在中国境外但与该机构、场所未有实际联系的应税所得

2.我国对外签订的税收协定一般都是按照《联合国范

本》的规定，协定多以连续存在( )个月以上者才视为常

设机构。

A. 一个月 B. 三个

月

C. 六个月 D. 183天

3.跨国公司想统一计算海外子公司利润以充分利用母

公司居住国的外国税收抵免政策，则应该建立( )。

A. 中介国际金融公司 B. 中介

国际控股公司

C. 中介国际许可公司 D. 中介

国际贸易公司

4. 一个居住在英国3年的美国公民仅有来自中国的收

入，则他应该( )。

A. 只向英国纳税

B. 只向美国纳税

C. 只向中国纳税

D. 既向中国纳税又向英国纳税，同时还向美国纳税

5.下列做法中，必须通过国家之间签订税收协定的方式

加以规定的是( )。

A. 免税法 B. 税收

抵免

C. 减免法 D. 税收

饶让

6.多数国家为了维护本国的财权利益，在税收管辖权方

面( )。

A. 只实行所得来源地管辖权

B. 只实行居民(公民)管辖权

C. 同时实行所得来源地管辖权和居民(公民)管辖权

D. 只实行地域管辖权

7.居民公司设在境外的分支机构，若已经缴纳所在国的

所得税，那么在向该居民公司汇回所赚利润时，一般均可获

得( )。

A. 税收饶让待遇 B. 税收

抵免或免税待遇

C. 免缴关税待遇 D. 免缴

利息税待遇

8.下列纳税人不可能成为国际税收涉及的纳税人的是

( )。

A. 只负有本国纳税义务的非跨国自然人

B.负有双重纳税义务的跨国自然人

C. 负有双重纳税义务的跨国法人

D. 负有多重纳税义务的跨国纳税人

9.假定A国居民在某纳税年度中总所得为10万元，其

中来自A国的所得8万元，来自B国的所得2万元。A、B两

国的所得税税率分别为30%、25%，若A国采用全额免税法，

则A国应征税额为( )。

A. 2.9万元 B.

3万元

C. 2.5万元 D.

2.4万元

10. 税收协定的受益人是( )。

A. 缔约国政府 B.

缔约国居民

C. 非缔约国居民 D.

缔约国税务当局

(二)多项选择题

1.我国国际税收主要的法律依据目前主要有( )。

A. 个人所得税法 B. 企业

所得税法

C. 税收协定 D. 税收

征管法

2.国际税收协议中的税收无差别待遇是为了防范纳税

人受到税收歧视，主要内容包括 ( )。

A. 国籍无差别待遇 B. 劳务

所得无差别待遇

C. 支付无差别待遇 D. 资本

无差别待遇

3.下列各项中属于滥用税收协议的有( )。

A. 建立踏脚石公司 B. 建立直接导管公司

C. 资本弱化 D. 税收流亡

4.在各国税法实践中，对居民纳税人身份确定的标准有

( )。

A. 户籍标准 B. 居所标

准

C. 居住时间标准 D. 国籍标

准

5.目前世界各国对投资所得来源地的确定，一般采取的

标准或原则有( )。

A. 权利使用方所在地标准 B. 支付方所

在地标准

C. 常设机构所在地标准 D. 劳务提供

地标准

6. 在国际税收中一般避税安排的特征包括( )。

A. 以获取税收利益为唯一目的或者主要目的

B. 以形式符合税法规定，但与经济实质不符的方式获

取税收利益

C. 以公益事业为主要目的

D. 形式和实质均符合税法规定

7.下列项目中，属于国际双重征税基本特征的有

( )。

A. 征税权力的非同一性

B. 课税权主体的非同一性

C. 纳税主体的同一性

D. 纳税客体的同一性

8. 下列所得中，属于投资所得的有( )。

A.

B. 转让财产的价值

C.

D. 利息

9. 下列选项中，属于防止滥用税收协定措施的有

( )。

A. 纳税义务法 B. 受益所

有人法

股息 特许权使用费

C. 受控外国公司 D. 应税的外国公司保留利润

10. 作为一种税收模式，避税地一般具有以下特点

( )。

A. 有独立的低税结构 B. 经济发达

C. 政局稳定 D. 多为发展中国家

(三)判断题

1. 国际税收分配关系的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。 ( )

2. 有A、B、C三国，A和B、B和C签有国际税收协定均规定对特许权使用费免征预提税。A国的公司甲将特许权出售给在B国的基地公司乙，再由乙向位于C的另一公司出售。A和B税收协定中规定采用真实法这一滥用反避税条款，则A和B对甲和乙之间的交易不给予免征预提税的优惠。

( )

3. 跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税，那么，在正常盈利阶段，建立子公司更为有利，因为母子公司的盈亏要统一计算。( )

4. 由于《联合国范本》对常设机构的营业利润按“引

力原则”征税，所以常设机构的应税利润不仅包括企业的经营所得，也包括股息、利息等资本所得。( )

5. 推迟课税政策的取消，使跨国公司无法利用转让定价手段规避母公司居住国的税收。( )

6. 我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收管辖权优先原则，平等互利、友好协商原则，要求资本输出国提供税收饶让抵免等原则。( )

7. 相互交换税收情报，包括交换为实施协定所需情报，与协定有关税种的国内法律资料，防止税收欺诈、偷税、漏税以及反国际避税的情报等，这是绝大多数国家之间签订税收协定中的一项特别规定条款，对于防止国际避税和逃税具有十分重要的意义，许多国家的税务当局把它看作是“协定中的协定”。( )

8. 税收无差别待遇中的支付无差别条款，是指缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其他款项，应与在同样情况下支付给本国居民一样，不准予列为支出。( )

9. 实践中当采用限额抵免法时，如果收入来源国的税率与居住国税率相同，抵免限额就与纳税人已缴收入来源国的税额相等，那么，本国居民在来源国的已纳税额，可以得到全部抵免。( )

10. 国际避税，是指跨国纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、

伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，逃避或减少其总纳税义务的行为。( )

(四)计算题

甲国居民公司A公司在乙国有一个分公司，A公司某年取得来源于甲国的所得为500万美元，甲国的税率为30%。分公司当年取得来源于乙国的所得为300万美元，其中利息所得为100万美元，已在乙国纳税20万美元；财产租赁所得200万美元，已在乙国纳税80万美元。请计算：

1.如果甲国采取单项限额抵免法，A公司应向甲国缴纳的所得税额。

2.如果甲国采取综合限额抵免法，A公司应向甲国缴纳的所得税额。

(五)简述题

1. 简要论述居民身份的判定标准。

2. 简要论述各国对税收管辖权的行使主要有哪些情况。

(六)案例分析题

某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产高档运动鞋，其股权的一半被日本母公司所拥有，该外资企业产品运动鞋的实际生产成本为每双31.5元，现以成本价格销售

给日本母公司，共销售36 000双，日本母公司最后以每双60元的价格在市场售出这批运动鞋。中国政府认为，这种交易作价分配不符合独立核算原则，损害了中国政府的税收利益。根据中国税务当局掌握的市场资料，该外资企业的这批运动鞋生产加工的生产费用率一般为70%，日本公司所得税税率为37.5%，中国为25%，另据中日税收协定规定，中国对汇给日本的股息征收10%的预提税。分析：

1.中国政府为什么认为这种交易作价分配不合理？

2.解决这一问题的原则或标准是什么？

3.解决的结果如何？

《提高篇》参考答案及答案解析

(一)单项选择题

1.【参考答案】A

【答案解析】本题涉及的知识点是企业境外所得税收抵免有关问题。

2.【参考答案】C

【答案解析】本题涉及的知识点是常设机构。我国对外签订的税收协定一般都是按照《联合国范本》的规定，协定多以连续存在6个月以上者才视为常设机构。

3.【参考答案】B

【答案解析】本题涉及的知识点是国际避税。中介国际控股公司可以帮助跨国公司统一计算海外子公司利润以充分利用母公司居住国的外国税收抵免政策。

4.【参考答案】D

【答案解析】本题涉及的知识点是对于跨国自然人税收管辖权的判定。一个居住在英国3年的美国公民，虽然仅有来自中国的收入，但是按照国际税收协定中跨国纳税人的税收管辖权的判定原则，他既要向中国纳税又要向英国纳税，同时还应向美国纳税。

5.【参考答案】D

【答案解析】本题涉及的知识点是税收饶让抵免问题。税收饶让抵免简称税收饶让，是指居民所在国政府对本国居民在国外得到减免税优惠的所得，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，不再按居民所在国税法规定的税率予以补征。税收饶让的实行，通常需要通过签订双边税收协定的方式予以确定。

6.【参考答案】C

【答案解析】本题涉及的知识点是税收管辖权的行使。多数国家为了维护本国的财权利益，在税收管辖权方面同时实行所得来源地管辖权和居民(公民)管辖权。

7.【参考答案】B

【答案解析】本题涉及的知识点是消除国际重复征税的

方法。税收饶让是指居民所在国政府对本国居民在国外得到减免税优惠的所得，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，本题并未涉及境外税收优惠饶让问题；C、D与国际重复征税五关，答案是B。

8.【参考答案】A

【答案解析】本题涉及的知识点是国际税收概念。国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。那么，不可能成为国际税收涉及的纳税人的是只负有本国纳税义务的非跨国自然人。

9.【参考答案】D

【答案解析】本题涉及的知识点是全额免税法的计算。对A公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税率征税。应征所得税额＝8×30%＝

2.4(万元)

10.【参考答案】B

【答案解析】本题涉及的知识点是对税收协定概念的灵活理解。税收协定的受益人是双方谈签税收协定的缔约国居民。

(二)多项选择题

1.【参考答案】ABC

【答案解析】本题涉及的知识点是我国国际税收主要的法律依据。这是一道知识拓展性习题。税收征管法属于我国国际税收的执法手段。我国国际税收主要的法律依据目前主要是个人所得税法、企业所得税法和税收协定。

2.【参考答案】ACD

【答案解析】本题涉及的知识点是税收无差别待遇。税收无差别待遇反对任何形式的税收歧视，主要包含以下内容：国籍无差别待遇、常设机构无差别待遇、支付无差别待遇、资本无差别待遇。

3.【参考答案】AB

【答案解析】本题涉及的知识点是国际避税的方法。国际避税的方法中滥用税收协定避税的主要方法有建立直接导管公司、建立踏脚石公司、企业重组等，资本弱化和税收流亡不属于滥用税收协定范畴。

4.【参考答案】ABCD

【答案解析】本题涉及的知识点是居民身份判定。对居民纳税人身份确定的标准有户籍标准、居所标准、居住时间标准和国籍标准。

5.【参考答案】AB

【答案解析】本题涉及的知识点是对投资所得征税管辖

权的判定。目前世界各国对投资所得来源地的确定，一般采取的标准或原则有权利使用方所在地标准和支付方所在地标准。

6.【参考答案】AB

【答案解析】本题涉及的知识点是对避税和反避税知识的掌握。在国际税收中一般避税安排的特征包括：(1)以获取税收利益为唯一目的或者主要目的；(2)以形式符合税法规定，但与经济实质不符的方式获取税收利益。

7.【参考答案】ABCD

【答案解析】本题涉及的知识点是国际双重征税的基本特征，属于一道知识拓展题。征税权力的非同一性、课税权主体的非同一性、纳税主体的同一性和纳税客体的同一性都是国际双重征税的基本特征。

8.【参考答案】ACD

【答案解析】本题涉及的知识点是税收协定中投资所得的范围。给出的选项中，属于投资所得的有股息、利息和特许权使用费。

9.【参考答案】AB

【答案解析】本题涉及的知识点是防止滥用税收协定的具体方法。防止滥用税收协定的具体方法有排除法、真实法、纳税义务法、受益所有人法、渠道法、禁止法等。

10.【参考答案】ACD

【答案解析】本题涉及的知识点是对避税地特点的掌握。作为一种税收模式，避税地一般具有独立的低税结构、政局稳定、多为发展中国家的特点。

(三)判断题

1.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是对税收管辖权概念的掌握。国际税收分配关系的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力，是国际法公认的国家基本权利，属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。

2.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是反避税方法。此处没有指明这个销售行为是出于真实的商业目的还是只为了单纯谋求税收协定的优惠。如果是前者可以给予免税，后者则不可以。

3.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是国际避税方法。跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税，那么，在正常盈利阶段，建立子公司更为有利，因为子公司与母公司各自纳税。

4.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是税收协定。《联合国范本》的“引力原则”只适用于企业的经营所得，不适用于企业的股息、利息等资本所得。

5.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是反避税。转让定价手段规避母公司居住国的税收仍然有机可乘。

6.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是我国对外谈签税收协定的原则。我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收管辖权优先原则，平等互利、友好协商原则，要求资本输出国提供税收饶让抵免等原则。

7.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是相互交换税收情报的概念，它包括交换为实施协定所需情报，与协定有关税种的国内法律资料，防止税收欺诈、偷税、漏税以及反国际避税的情报等，这是绝大多数国家之间签订税收协定中的一项特别规定条款，对于防止国际避税和逃税具有十分重要的意义，所以，许多国家的税务当局把它看作是“协定中的协定”。

8.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是对税收无差别待遇中支付无差别条款的掌握。支付无差别是指缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其他款项，

应与在同样情况下支付给本国居民一样，准予列为支出，而非不准予列为支出。

9.【参考答案】正确

【答案解析】本题涉及的知识点是对限额抵免法的理解。实践中，如果收入来源国的税率与居住国税率相同时，抵免限额就与纳税人已缴收入来源国的税额相等，那么，本国居民在来源国的已纳税额，可以得到全部抵免。

10.【参考答案】错误

【答案解析】本题涉及的知识点是国际逃税与国际避税的概念区别。国际偷税，是指跨国纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，逃避或减少其总纳税义务的行为。题干中给定的是国际偷税概念，而非国际避税。

(四)计算题

【参考答案】

1.利息所得的抵免限额＝100×30%＝30(万美元)，大于已纳税额20万美元，因而实际允许抵免的税额为20万美元。

财产租赁所得的抵免限额＝200×30%＝60(万美元)，小于已纳税额80万美元，因而实际允许抵免的税额为60万美元。

A公司应向甲国缴纳的所得税额＝(500＋300)×30%－20－60

＝160(万美元)

2.综合抵免限额＝300×30%＝90(万美元)

在乙国的已纳税额＝20＋80＝100(万美元)，大于抵免限额，因而实际允许抵免的税额为90万美元。

A公司应向甲国缴纳的所得税额＝(500＋300)×30%－90

＝150(万美元)

(五)简述题

1.【参考答案】判定某跨国纳税人(自然人或法人)是否为本国居民是一国正确行使居民管辖权的前提条件。税收居民主要分为自然人居民身份和法人居民身份。

(1)自然人居民身份的判定标准。①住所标准——凡是住所设在该国的纳税人均为该国的税收居民。分为客观标准(家庭所在地、经济利益中心、经济活动中心)和主观标准。②居所标准—— 强调的是人们居住的事实但并不强调其在此长期居住的意愿。③停留时间标准——当事人如果在一个纳税年度中在本国连续或累积停留的天数达到了规定的标准他就要按本国居民的身份纳税。

各国通常同时采用住所或(居所)标准和停留时间标准，

纳税人只要符合其一就可被判定为本国居民。我国目前就采用住所标准和停留时间标准判定纳税人居民身份。

(2)法人居民身份的判定标准。①注册地标准(法定标准)——凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。②管理机构所在地标准——凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立都是本国的法人居民。③总机构所在地标准——凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民，这里的总机构是指法人的主要营业场所或主要办事机构。④选举权控制标准。

各国最常用的是注册地标准以及管理和控制地标准。我国判定法人居民身份的标准为注册地标准和控制地标准。

2.【参考答案】目前，世界上各国对税收管辖权的实施主要有以下四种情况：

(1)同时实行地域管辖权和居民管辖权。是指一国对本国居民的境内所得、境外所得，以及外国居民的境内所得这三类所得都行使征税权。其中，对本国居民境外所得征税所依据的是居民(公民)管辖权，对外国居民在本国境内所得征税所依据的是地域管辖权。目前，世界上大多数国家都采取这种地域管辖权和居民(公民)管辖权并行的方法。如中国、日本、韩国、新西兰、新加坡、英国、法国、加拿大等国家。

(2)同时实行地域管辖权和公民管辖权。是指一国对本

国公民的境内所得、境外所得，以及外国公民的境内所得这三类所得都行使征税权。如罗马尼亚和菲律宾。

(3)仅实行地域管辖权。是指一国只对来源于本国境内的所得行使征税权，其中包括本国居民的境内所得和外国居民的境内所得，但对本国居民的境外所得不行使征税权。如中国香港、巴西、阿根廷等12个国家和地区。

(4)实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。这种情况主要发生在个别十分强调本国征税范围的国家，对其个人所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外，还坚持公民管辖权。如美国和墨西哥。

(六)案例分析题

【参考答案】

1.该外资企业以成本价将运动鞋销售给日本母公司，定价明显不合理，将本属于我国的利润转移到境外去实现，属于转让定价行为。

2.我国政府可以采用组成市场标准来对转让定价进行调整。

组成市场价格＝31.5÷70%＝45(元)

3.外资企业及其母公司调整前在我国的应纳税额为0。 外资企业调整后在我国的所得＝(45－31.5)×36 000＝48.6(万元)

外资企业在我国应纳企业所得税＝48.6×25%＝12.15(万元)

外资企业的日本母公司在 我国应纳预提所得税