执行新医院会计制度如何做好期末结账
摘要：期末时各类医院如何正确地进行收入、费用、支出结转是关系收入支出表、资产负债表正确填报的关键所在，笔者结合教学经验，对此进行剖析。 关键词：新医院;会计制度;结账 新医院会计制度自2010年发布，先是在全国部分城市进行试点运行，从2012年1月1日起在全国全面实施，新旧制度变化的内容较多，笔者拟j就期末收入、支出费用的结转举列剖析，仅供卫生系统财会人员参考。 在新制度下，医院的收入有四块，即：(1)本单位医疗收入，其他收入；(2)财政补助收入——基本支出；(3)财政补助收入——项目支出；(4)科教项目收入。支出有三块，即：(1)本单位支出：医疗业务成本、管理费用、其他支出，该内容包括财政基本补助支出，但未直接列示在一级会计科目下，所以平日核算时会计人员要将此支出进行备查账登记，以便在年末结转时清晰结转；(2)财政项目补助支出；(3)科教项目支出。由此可见按照会计上配比性原则，除了财政基本补助收入、支出对应不上以外，其他的都可以相互对应，为了给读者清楚列示以上账户对应关系，下面拟举列进行分析。 例1：2012年3月，甲医院结账前，医疗收入贷方余额为10 000 000元，财政基本补助收入贷方余额为500 000元，财政项目补助收入贷方余额为800 000元，科教项目收入贷方余额为600 000元，其他收入贷方余额为100 000元。医疗业务成本借方余额为8 500 000元，财政项目补助支出借方余额为500 000元，科教项目支出借方余额为400 000元管理费用借方余额为1 000 000元，其他支出借方余额为60 000元。结转本期结余。 (1)结转有关收入类科目。 借：财政补助收入——基本支出 500 000 医疗收入 10 000 000 其他收入 100 000 贷：本期结余 10 600 000 (2)结转有关各样类科目 借：本期结余 10 100 000 贷：医疗业务成本 8 500 000 管理费用 1 000 000 其他支出 600 000 分析：财政补助收入50万元，备查账上登记财政补助基本支出为40万元，即财政补助结转（余）为10万元，财务处理： (3)借：本期结余 100 000 贷：财政补助结转（余）——财政补助结转 （基本支出结转） 100 000 所以要把财政补助结转（余）单独核算，原因是财政补助资金不能进行分配。而对于医院自行收入1010万元，成本费用970万元（1010—40）即医院收支相抵后的结余为40万元。 (4)借：本期结余 400 000 贷：结余分配 400 000 若有余额： 借：结余分配 贷：专用基金 借：结余分配 贷：事业基金 这样处理条理清晰，不用顾及理论上繁琐的讲解，让广大会计人员易于接受。 例2：2012年4月20日，财政部下达甲医院的预算批复文件中，批复当年预算项目两个：项目A批复金额5 000 000元，项目B批复金额7 000 000元。2012年5月9日，甲医院使用财政项目补助资金购置价值6 000 000元医疗专用设备，使用项目A资金4 000 000元，项目B资金2 000 000元。 财务处理如下： 4月30日结转本月财政项目补助收入时： 借：财政补助收入——项目支出（项目A） 5 000 000 贷：财政补助结转（余）——财政补助结转——项目支出结转（项目A） 5 000 000 借：财政补助收入——项目支出（项目B） 7 000 000 贷：财政补助结转（余）——财政补助结转——项目支出结转（项目B） 7 000 000 5月31日结转本月财政项目补助支出时： 借：财政补助结转（余）——财政补助结转——项目支出结转（项目A） 4 000 000 贷：财政项目补助支出——项目支出（项目A）4 000 000 借：财政补助结转（余）——财政补助结转——项目支出结转（项目A） 2 000 000 贷：财政项目补助支出——项目支出（项目B）2 000 000 若项目结项后，多余资金可能要上交，也可能留归本单位使用，则余款转入财政补助结转（余)----财政补助结余。 例3：甲医院收到科教部拨入A科研项目专款3 000 000元，用于科研支出2 600 000元，年末，A项目完成结项，结余资金400 000元。按规定该结余资金可以留归医院使用。 财务处理如下： (1)月末，结转科教项目收入。 借：科教项目收入（项目A） 3 000 000 贷：科教项目结转（余）——科研项目结转（余）（项目A） 3 000 000 (2)月末，结转科教项目支出。 借：科教项目结转（余）——科研项目结转（余）（项目A）2 600 000贷：科教项目支出（项目A） 2 600 000 (3)年末，该科研项目已结项，结余资金400 000元，按照相关规定留归医院使用。 借：科教项目结转（余）——科研项目结转（余）（项目A）4 000 000 贷：事业基金——科教项目结余转入 4 000 000 参考文献： [1]《医院会计制度》. [2]新医院财务会计制度详讲与实务操作.