企业会计政策选择与职业判断

　　[摘 要]本文从分析我国企业会计政策选择的现实意义入手，对可供选择的企业会计政策选取几方面进行简要介绍，分析企业会计政策与职业判断有哪些关系、联系，最后针对企业会计政策和职业判断存在的问题提出一些建议。

　　[关键词]会计政策；选择；职业判断

　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）20-0146-01

　　会计政策一般被理解为会计政策内容，即具体的原则、程序和处理方法等。会计政策既有总括的原则，如会计准则、制度等，也包括具体的方法和措施，如会计确认、计量、核算的方法。

　　1.企业会计政策选择的必要性

　　国家制定诸多会计政策供企业选择是因为企业所处的社会经济环境有许多不确定因素，每个企业的经营环境、经营特点千差万别，为了能更恰当、真实地反映企业的经营状况，允许企业在会计准则等的约束范围之内选择与本企业相适应的会计政策。企业会计政策选择的必要性主要体现在以下3个方面：

　　（1）客观性。会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时，宏观经济环境复杂多变，这均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。

　　（2）主观性。在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，使“内部人控制”现象具有普遍性，企业管理当局在事实上完全拥有了会计政策选择权，利用会计政策选择权有意识地选择能使其利润最大化的会计政策。

　　（3）重要性。会计政策选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者用以进行的经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。此外，选择企业会计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。

　　2.企业会计政策选择的原则

　　（1）公认性与合法性。企业制定会计政策的空间范围必须界定在公认的国家会计准则与会计制度确定的可选会计方针之内。国家的法规制度框定了企业作为会计主体从事生产经营活动的行为规则，企业会计政策制定必须以合法性为准绳。合法性与公认性有时会出现不相协调，在处理公认性与合法性的关系上应本着这样的原则：按照会计准则与会计制度制定会计政策，公认性通常体现了合法性；无相应准则制度而需参照其他具有公认性的规范甚至自创会计政策，必须兼顾合法性。

　　（2）一贯性与适用性。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系，以保持会计政策对会计实务规范的适用性。

　　（3）成本效益性。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低成本。在成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更加相关和可靠的会计政策。

　　（4）道德性。社会主义市场经济是法制经济，是信用经济。诚实守信是企业做大做强的关键，是企业巨大的无形资产，是新时期建立现代企业制度的必备条件。遵守职业道德是现代企业会计人员上岗执业的必备条件。

　　3.在现实中，我国企业会计政策选择主要存在以下几个问题：

　　（1）会计政策选择形式上，选用过于单一。政策选择单一，使得在一定空间内的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅选择易操作的方法，而未考虑备选方法在真实反映企业财务状况和经营成果方面是否具有优越性。可见，管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。

　　（2）缺乏会计政策选择意识，会计人员素质低，导致会计政策选择不合理。尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度，给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识，即使是有，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。

　　（3）企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的主要手段。企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。

　　4.企业会计政策的发展趋势

　　目前，我国企业会计政策的选择仍滞留在低层次上。如为了获得纳税好处，许多企业尽可能使账面表现为亏损，从而避免或推迟纳税。或者为了有利于筹资，企业粉饰财务报表等。随着市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。

　　（1）企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。企业会计政策选择的揭示程度也将越来越规范，我国企业将在遵循其报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性。

　　（2）企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益。随企业投资主体的多元化，公司更多的是在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系，其包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等。企业管理部门在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。

　　（3）企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限。企业必须全面分析自身所处的环境、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并结合会计的职业判断。根据会计理论指导会计实务的基本理论，寻找或创立合理的会计处理程序和方法。并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

　　5.规范会计政策选择的几点建议

　　对规范会计政策选择方面，笔者提出以下几点建议：

　　（1）减少会计政策选择的弹性空间，完善会计规范体系。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，应尽量减少企业会计政策选择的余地，以减少企业利用其操纵利润，粉饰报表的可能性。因此，应加快完善以会计准则为主的会计规范体系，同时应根据出现的问题及时加以修订。

　　（2）加强职业道德自律机制的建设，提高会计人员的道德。为了有效地制约和防止企业通过会计政策选择，利用职业判断在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表，必须加强职业道德建设。会计职业道德自律是职业会计人员在会计职业生活中，在履行对他人和社会会计义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。

　　（3）完善会计信息质量监管制度，进一步提高会计信息质量水平。这就要求我国财政部门应对随意变更会计处理方法的行为加大执法力度，事后对外公布故意利用会计政策弄虚作假的单位和事实，与其他政府部门一起采取处罚措施，使以身试法者付出应有的代价。此外，还应强化注册会计师的社会审计监督，健全企业外部约束机制。注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。

　　（4）加强对企业会计人员的教育，注重会计人员专业实践活动。要采取多种形式对企业会计人员进行教育，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识，积极的创新意识，敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则。会计人员只有通过会计实践活动，不断积累从业经验，才能提升会计执行能力，提高会计职业判断能力。

　　参考文献

　　[1] 财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006

　　[2] 国际会计准则委员会.国际会计准则2002[M].北京：中国财政经济出版社，2004

　　[3] 赵桂琴.新时期企业会计政策的选择[J].商场现代化，2008，（4）：52-55