战略管理会计有关问题探讨
战略管理会计有关问题探讨
摘要
战略管理会计是为了适应市场经济环境而产生并将得到大力发展的会计学科领域的新事物。随着市场经济日趋成熟,企业总是处在不断变化的内部和外部环境中。经营条件的复杂性和多变性迫使企业必须从战略的高度对本企业及其竞争对手进行仔细分析,以战略的眼光审视自身的优势和劣势,审视竞争对手的优势和劣势,同时考虑到市场资源的供应和顾客对本企业产品的需求,从长远的观点确定企业战略目标,制定战略计划,并以此目标统一指导企业各个层面的行动,实现企业长期价值最大化。将管理活动提高到战略层次,形成战略和战略管理的理念。本文从五个部分对战略管理会计问题进行详细阐述:我国实施战略管理会计的必要性;战略管理会计应用的特点及现状;战略管理会计存在的问题;建立和完善我国战略管理会计之对策;战略管理会计的未来发展趋势。
[关键词] 战略 战略管理 战略管理会计
ABSTRACT
trategic Management Accounting is to adapt to the market economy environment will be created to vigorously develop the disciplines of accounting new things. With the growing maturity of the market economy, businesses are being constantly changing internal and external environment. Operating conditions in the complexity and variability forced the enterprises from the strategic height of the enterprise and its competitors carefully analyzed to examine the strategic vision to their own advantages and disadvantages of competitors look at the advantages and disadvantages taking into account market and the availability of resources to the enterprise customer demand for the product from a long-term point of determining strategic goals, the development of a strategic plan and guiding objective of this enterprise at all levels of action to achieve the long-term maximization of value. This not only to fully study the firm's internal environment, including enterprise with the resources, products market occupancy rate, ability to innovate new products, the market potential for development, internal management level, enterprise groups, the overall entrepreneurial team. Enterprises should thoroughly study the external environment, including a competitor with the resources, product development and strategic situation, investment and financing environment, customer information and government information. To provide these services in the strategic management accounting is accounting. This article 5 of the strategic management accounting issues to be elaborated upon : An Introduction to the strategic management; Strategic Management Accounting basic theory; Strategic Management Accounting problems; establish and improve our strategic management accounting Countermeasures; Strategic Management Accounting for the future development trend.
[key Words] Strategy Strategic management Strategic Management Accounting
目录
一、战略管理会计兴起的必然性....................................................................................... 5
(一) 企业所处环境变化的必然要求 ............................................................................. 5
1、宏观环境变化 ............................................................................................... 5
2、微观环境变化 ............................................................................................... 6
(二) 为企业核心竞争力的培育和提升提供信息 . ........................................................... 7
1、核心竞争力的本质及特征 . ............................................................................. 7
2、战略管理会计能够为企业核心竞争力的培育和提升提供支持 ......................... 9
(三) 实施战略管理会计有利于企业的可持续发展 ...................................................... 10
(一) 战略管理会计的特点 ..........................................................................................11
(二) 我国战略管理会计发展的现状 ........................................................................... 12
三、战略管理会计在我国应用中的问题 .......................................................................... 13
(一)战略管理会计理论引进时间较短,理论体系不完善,知识普及程度不高。 .... 13
(二)战略管理会计应用的环境因素还需进一步完善。........................................... 14
(三)部分经营管理者素质不高,使战略管理会计的应用缺乏保障。...................... 15
(四)企业会计工作的重点仍在财务会计上,战略管理会计未受到相应重视。........ 15
(五)缺乏战略管理会计人才,制约了战略管理会计的发展。 ................................ 16
三、战略目标的制定 .......................................................................... 错误!未定义书签。
四、我国实施战略会计的对策 ........................................................................................ 16
(一) 研究战略管理会计基本原则的加强战略管理 ...................................................... 16
(二) 注重战略风险管理 . ............................................................................................ 17
(三) 注重战略管理会计的思想战略管理会计的一个重要特点就是崇尚整体性。......... 18
(四) 研究柔性战略管理会计柔性战略管理会计就是为了适应企业柔性化管理的需要.. 19
五、展望战略管理会计的未来发展趋势 .......................................................................... 19
(一)当代经济管理环境变化对管理会计的挑战 ..................................................... 19
(二)战略管理会计未来的发展与完善展望 ............................................................ 21
1、技术方面 .................................................................................................... 21
2、经济全球化方面 . ......................................................................................... 22
参考文献........................................................................................................................ 23
战略管理会计有关问题探讨
战略管理会计兴起于八十年代, 它不是管理会计的分支, 而是对管理会计的发展。它的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管理, 发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理, 管理所需要的信息范围必须加以扩展, 管理会计向战略管理会计方向的发展才成为必然。因此, 战略管理会计是适应企业管理由传统管理向战略管理转变的需要而产生的, 它在基本观念和方法上都不同于传统管理会计, 并对传统会计理论形成了冲击和挑战。战略管理会计是为了适应企业战略管理需要而产生的一个新的管理会计领域, 是战略管理与会计相结合的产物, 是战略管理在会计领域的应用与发展。现代企业面临的是激烈竞争而且不断变化的外部市场环境, 这使得企业管理者不得不把企业长远的战略目标和发展方向放在第一位, 紧跟市场变化形势, 分析和预测变化多端的市场环境, 以主动的措施适应环境的变化, 从而取得核心的竞争优势, 以战胜竞争对手, 在竞争中立于不败之地。在这种情况下, 企业管理由传统管理向战略管理转变。战略管理要求企业立足于外部环境而实现长远的目标, 在预测和把握企业外部环境和内部条件变化的基础上, 结合企业的专长, 作出总体的发展规划。
一、战略管理会计兴起的必然性
(一) 企业所处环境变化的必然要求
1、宏观环境变化
(1)知识经济时代的到来。联合国经济合作与发展组织(OECD )在1996年的“科学、技术和生产发展”报告中,首次提出了“以知识为基础的经济”这一概念。这意味着,知识经济已开始登上历史舞台,21世纪的世界经济是知识经济的时代。在知识经济时代,知识成为最主要的生产要素,尽管土地、劳动力、资本等仍是不可少的生产要素,但已不再像工业经济时代那样至关重要,而知识却在经济发展中占主导地位,表现在国民财富中,人力资本所占比重已大大超出二分之一,而信息产业则是国民经济的支柱产业。知识经济时代,企业管理对象,由主要对实物资产的管理转向主要对信息技术资产和信息技术活动的管理;企业组织结构由多层次的等级管理结构转向系统网络结构;企业的风险和不确定性水平在不断提升,需要管理会计提供更加全面、及时的信息。这必然要求管理会计由内向型的传统管理会计发展为外向型的战略管理会计。
(2)经济全球化。进入新的世纪,经济全球化的趋势日益明显,经济全球化是世界经济国际化的高级形式。现代信息技术的高速发展和国际性金融市场的形成为经济全球化的实现提供了必要的物质基础。经济全球化主要表现为市场配置资源的国界限制已经消失,世界范围内统一的大市场趋于形成,跨国公司立足于全球范围内来从事生
产经营活动,实施在全球范围内最佳的资源配置和生产要素组合。物质资源的稀缺性和资源分布的不平衡性与人类消费需要无限性的矛盾客观上要求从全球着眼来优化资源配置。资源配置的全球化需要企业的战略管理会计在分析自身及竞争对手的资源情况时,不能再是静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况,而要动态地分析资源的未来流动趋势。市场机遇的全球化还要求企业的战略管理会计关注全球的市场动态,以便更早地进入市场,获取利润。一方面网络交易的推广将使企业更直接地面对客户,获取有关需求信息;另一方面人类需求层次的提高,造成需求个性化发展趋势加强。战略管理会计就要一方面加强收集此类信息,另一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况,以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。
2、微观环境变化
(1)组织结构扁平化。在今天高度竞争和技术驱动的环境中,企业为获得竞争优势,必须从资源分配、管理层次的设置、决策程序和部门间关系等多个方面对原有组织模式进行构造。在过去十多年中,西方大企业的组织变革呈现出一种共有的趋势,存在了60多年被几乎所有大企业采用的事业部制的组织模式正在被一种新型的组织模式所取代,与事业部制相比,这种新的组织结构单元和单元之间的关系类似一个网络,所以被称为扁平化网络组织或N 型组织。这种扁平化的网状组织结构能够借助于内部结构的变化来适应外部环境的不
同要求,表现出极强的应变能力,同时还能为内部组织成员的自我完善提供发展空间和支持条件,能较好地满足人本主义管理的组织要求,顺应了当今企业管理发展大潮的需要。适应这一发展趋势,同时为提供对管理者有用的决策信息,企业实行战略管理会计成为必然。
(2)信息技术的广泛应用为企业实行战略
管理会计提供了条件。战略管理所需求的信息是多维的。从时间上讲,它跨越历史、现在和未来;就会计主体而言,它涉及会计主体及其竞争对手的内外部信息;依会计信息的形式来分,它提供的既有财务信息,也有非财务信息。这些信息的提供如果仅仅靠传统的信息手段,是无法完成的。正是由于信息技术的高速发展使得企业有可能以较低的成本提供上述信息。信息技术在企业的广泛应用,使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强。电脑化的信息系统可以大大提高收集数据的速度和信息的质量,减少手工系统中的重复劳动,显著地节约人力资源。并且信息技术的运用使得对数据的分解变得更加容易,查询的速度更加迅速。成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多地用于解决管理会计问题。在这种情况下,管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略问题。从这种意义上讲,是信息技术的发展把管理会计推向了战略管理会计的新阶段。
(二) 为企业核心竞争力的培育和提升提供信息
1、核心竞争力的本质及特征
(1)核心竞争力的本质。核心竞争力是企业独特拥有的、使企业
在某一市场上长期具有竞争优势、获得稳定超额利润的内在能力资源。它与市场需求相适应,能为消费者带来特殊效用,有助于提高客户满意度和忠诚度,从而为形成长期的持续竞争优势提供了可能。世界知名企业的成长经历表明,企业核心竞争力是企业成功的关键所在,是企业价值增值的源泉。
(2)核心竞争力的特征。
①延展性。核心竞争力为企业提供了一个进入多种产品市场的潜在途径。这就是说,一项核心技术能力可使公司在多个核心产品上获得竞争优势。②有用性。核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值。公司是否有出色的业绩或者就长远来说稳定的优势,最终还要由企业的上帝———顾客来评判。一切竞争归根到底都是为了更好地满足顾客的使用需求,都必须使产品具有顾客认可的实用价值。③独特性。核心竞争力应不易被竞争对手模仿。一般来说,企业的核心竞争力具有对竞争对手而言较高的进入壁垒,核心竞争力结构中的智能化成分所占的比重越大,企业便可凭借其核心竞争力获得越长期的竞争优势。④叠加性。即两项或多项核心竞争力一经叠加,可能会派生出一种新的核心竞争力,而且这种新的核心竞争力往往不只是原来几种核心竞争力的简单相加,这类似于经济学中的范围经济和物理学中的共振所体现出来的性质。很多公司组成战略联盟的原因之一,就是要取得这种叠加优势。⑤智能性和群体性。随着社会经济的发展和生产方式的转变,核心竞争力系统由单一化系统向多元化结构转变,且演变速度呈递增趋势。⑥核心竞争力还有刚性和柔性两个方面。刚性主
要指企业自主技术的实力和水平,也包括市场营销和组织管理技术等;柔性主要是指企业对动态环境的有效反应和适应能力。
2、战略管理会计能够为企业核心竞争力的培育和提升提供支持
(1)战略目标的确定是培育企业核心竞争能力的基础。现代企业不同于传统企业,传统企业的发展依赖于机遇性和投机性,现代企业的发展必须具备发展的计划性、前瞻性和科学性。因此,现代企业应具有一定的发展规划或战略,并对企业发展战略随时组织实施、校正和管理,确保企业的发展战略科学合理、切实可行,才能为企业培育核心竞争能力提供最基本的条件。而战略管理会计运用动态的战略预算对企业现存和未来可获得资源进行合理配置,协调及整合企业内部的各种技术与技能,如核心技术能力、组织管理能力,以及市场活动能力,从而为核心竞争力的形成提供有效要件。
(2)战略管理会计的外向性是保持企业核心竞争力的基础。战略管理会计不仅关注企业的内部运营,还时时关注企业外部环境的变化,并不断把外部信息向管理层反馈,从而为管理层随时调整战略目标,巩固和发展核心竞争力提供信息支持。核心竞争力的最基本特征就是其异质性。如果核心竞争力不具备这种最起码的特点,就不可能成为企业的“核心”。从“核心”二字出发,在企业内部资源中最能体现“核心”二字的应该是企业的“核心技术”,而企业今天的“核心技术”不等于也是明天的“核心技术”,在经济全球化的市场经济体系下,企业所面对的市场不再是一个国家或一个地区,而是全球化
的市场。在异质的基础上求“发展”,从“发展”的角度出发,通过不断地发展,企业的“技术”才能始终走在科学的前沿,才能成为企业的“核心”。战略管理会计瞄准市场,着眼于“知彼”,即充分了解竞争对手,将本企业战略决策的分析技巧应用到外部竞争对手、供应商和顾客。从而能够使企业始终处于领先地位,为企业保持和提升核心竞争力提供了有利的保障。
(3)战略管理会计综合运用了财务和非财务指标, 对企业业绩和运营情况做出评价, 能够更准确地把握竞争环境, 从而为本企业核心竞争力的提升提供信息支持。如前所述,在竞争环境下,衡量竞争优势的不仅有财务指标,还有大量的非财务指标。许多非财务指标尽管不能直接反映企业的经营业绩,但对企业的长远发展起着至关重要的作用。非财务指标的运用能更准确地反映企业在竞争中的地位、企业管理的有效性、企业产品的质量、顾客购买趋势和要求、产供销关系等。
(三) 实施战略管理会计有利于企业的可持续发展
战略管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计,其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念、过程评价和非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想。企业可持续发展是指,企业在追求自身发展的同时,必须满足人类社会可持续发展的需要,不以牺牲人类生存环境与过度消耗不可再生资源为代价。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体
性。而战略管理会计着眼于企业的长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应这一形势的要求,超越了单一会计期间的界限,着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准,而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息分析完全基于整体利益,不在乎一城一池的得失,更不会用集团利益去交换某个成员企业的利益,有时甚至会为顾全大局而支持“弃车保帅”的决策。
二、战略管理会计应用的特点及现状
(一) 战略管理会计的特点
虽然传统的管理会计也有战略管理的成分, 但并没有突出战略的重要性, 而战略管理会计把企业战略管理提升到了非常重要的层次。传统管理会计注重短期利润目标的实现, 不够重视风险, 对环境的适应性不强, 所提供信息单一而且时效性差。而战略管理会计是对管理会计的延伸、发展和完善, 不仅弥补了管理会计的缺陷, 还对管理会计领域进行了新的探索。战略管理会计作为企业战略管理的有效工具, 其突出的特点有:第一, 核心目标是取得企业竞争优势。传统管理会计的目标是获取最大利润, 它将这一目标贯穿于预测、决策和成本控制中。而战略管理会计是具有战略目标和眼光, 它关注企业的未来发展, 重视企业在市场竞争中的地位, 因此它以企业扩大市场份额和取得竞
争优势为目标。第二, 战略管理会计的核算重点是企业的外部情况。传统管理会计以企业内部情况为核算重点, 提供的信息一般局限于一个会计主体内部, 如净现值、现金流量、成本差异等。而战略管理会计则以企业取得竞争优势为目的, 把范围扩展到企业外部, 密切关注整个市场和竞争对手的动向, 利用市场和竞争对手的信息, 分析和预测市场变化的趋势, 通过与竞争对手的比较分析来发现问题, 找出差距, 以调整和改变自己的竞争策略。第三, 战略管理会计会提供更多的非财务信息。传统管理会计提供的信息基本上都是财务信息, 以货币为计量尺度。战略管理会计提供信息不仅包括财务信息, 如竞争对手的价格、成本等, 更要提供有助于实现企业战略目标的非财务信息, 如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等, 而且非财务信息占有更为重要的地位, 提供多样化的会计信息, 既能适应企业战略管理和决策的需要, 也改变了传统会计比较单一的计量手段模式, 正因为如此, 有人提出“战略管理会计已不是会计”的观点。
(二) 我国战略管理会计发展的现状
战略管理会计对传统管理会计的不足进行了反思, 从根本上抓住企业经营中的主要矛盾, 具有更加开阔的视野和超前的意识, 更加适应竞争经济的要求。目前战略管理会计的理论和方法体系尚不完善, 在我国研究的更少。从战略管理会计的产生来看, 它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足, 对传统管理会计提出了挑战。首先, 战略管理会计更注重企业外部环境。战战略管理会计跳出了传统管理
会计在单一企业发挥作用的有限空间范围, 将视角更多地投向影响企业的外部环境, 提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其次, 战略管理会计更加注重长远目标和全局利益。战略管理会计超越传统管理会计单一的期间界限, 着眼于企业长期发展和整体利益的最大化, 着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。再次, 战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息。战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息, 包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息, 如市场占有率、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。综上所述, 战略管理会计视角从企业内部转向外部环境, 重视对企业全方位的管理, 突破了传统管理会计的一些局限。但目前, 由于我国管理制度的基础还比较薄弱, 战略管理会计的应用不广泛, 主要原因是战略管理会计在我国全面应用的条件尚不成熟。但是, 随着企业生存和发展环境的逐渐变化, 企业经营环境逐渐复杂化, 市场竞争也日益激烈, 战略管理会计的全面核广泛应用已经成为必然趋势, 并要在企业战略管理和竞争环境中发挥重要的作用。
三、战略管理会计在我国应用中的问题
(一)战略管理会计理论引进时间较短,理论体系不完善,知识普及程度不高。
战略管理自80年代引入我国以来,多为政府部门及外资企业所
使用,进入90年代,国内企业才涉及运用战略管理,但多为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业所采用,而我国对战略管理会计的理论知识是从1997年才陆续在专业期刊上有所介绍,距今不过十年左右的时间。目前,战略管理会计在目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系方面,仍未形成一套严密而科学的理论体系。理论的贫乏,使得我国在战略管理会计实务中缺少理论指导,严重制约着战略管理会计作用的发挥。而且,绝大多数国内企业的战略意识仍然比较薄弱,更不用说学习和掌握战略管理会计知识并在实践中运用了,开展战略管理会计显然是比较困难的。
(二)战略管理会计应用的环境因素还需进一步完善。
从会计的发展历史看,会计环境对会计作用的发挥存在一定的影响,环境基础是导致会计发展变革的重要因素。因此,战略管理会计的发展同样受到环境的影响,如:经济环境在很大程度上影响战略管理会计的应用状况、方法体系、运作机制、工作内容及范围等;法律环境影响战略管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等;文化环境影响战略管理会计的职业道德及企业内部责任会计的激励方式。战略管理会计产生于各种环境基础较好的西方国家并得到了长足的发展,而我国的市场经济体制不健全,法律法规不完善,缺乏良好的人文环境,及计算机网络技术未能全面普及等势必对战略管理会计的广泛应用产生不利影响。
(三)部分经营管理者素质不高,使战略管理会计的应用缺乏保障。
战略管理会计作为一种新兴的方法、观念,在企业的经营管理活动中的作用,很大程度上取决于企业的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干,更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。我国部分企业的决策者管理知识低下,决策失误现象严重,价值取向与企业或社会的长远利益不一致,只注重企业短期利益,不关注长期利益,这与战略管理会计注重长期利益必然发生矛盾。于是,一些经营管理者不知道在实践中如何运用战略管理会计,或明知战略管理、战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势,但为了短期利益,却不重视战略管理、战略管理会计的应用。
(四)企业会计工作的重点仍在财务会计上,战略管理会计未受到相应重视。
管理会计作为会计体系的一部分同财务会计一样发挥着重要作用,但是在国内企业的会计工作中,仍然是重视财务会计,而轻视管理会计,更不用说战略管理会计了。这无论在会计人员的聘用还是会计机构的设置等方面,大多数企业仍然是把会计工作所需的资源主要投向财务会计工作,而管理会计特别是战略管理会计仅作为财务会计的一个附属品。这种状况导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境,人员得不到实践锻炼,开展战略管理会计自然受到限制。
(五)缺乏战略管理会计人才,制约了战略管理会计的发展。
目前,无论是企业的管理者还是会计人员对战略管理会计的认识不够深刻,缺乏战略思维,无法对其开展广泛的应用研究。战略管理会计所涉及的知识非常广泛,除会计学外,还要涉及管理学、宏观经济学、市场营销学及企业文化等诸多方面,这就对会计人员或其他从事战略管理会计工作的人员提出了更高要求,但目前我国会计人员及其他管理人员的素质还不能适应战略管理会计的要求,其素质有待进一步提高。
四、我国实施战略会计的对策
(一) 研究战略管理会计基本原则的加强战略管理
任何学科都是环境的产物. 都必须随着经济环境的变化而变化。随着战略管理研究的深入发展和运用. 将战略管理导入管理会计. 实现二者的融合. 研究战略管理会计基本原则势在必行。下面简单谈一下真实性原则。真实性原则是指战略管理会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目, 使所产生的数据或说明符合它意在反映的事物或现象。会计作为一门综合性工作, 任何活动都必须体现到会计反映中来, 为使战略管理会计所产生的信息可靠, 于决策有用, 就必须反映真实。要体现真实性原则, 首先要反映客观. 即要求战略管理会计所反映的内容必须是客观存在的. 并且可供检验。客观性是真实反映的前提, 一切弄虚作假、营私舞弊, 及其它使会计反映失真的行为都是与真实
性相违背的。反映客观, 保证了信息在产生的初始阶段符合它意欲反映的对象. 除此以外. 真实性原则还要求战略管理会计在加工、处理各类信息时不发生”失真”现象, 这就要求计算正确, 程序选择合理。当然, 由于企业经营活动中存在一些非确定性因素, 需要借助主观选择和估计, 难免会造成一定的误差, 但这种反映一般认为也是较为真实的。
(二) 注重战略风险管理
风险管理是由风险识别、风险评估、风险反应和风险监控等一系列环节组成的一个循环过程。有效的战略风险管理框架必须能够根据企业的战略目标和战略要求, 从整体角度出发整合企业范围内所有的风险管理活动, 将风险管理与战略的制定和战略目标的实现联系起来, 以系统的观点看待和管理企业所面临的风险, 促进利益相关者价值持续增加。战略风险管理的重点领域包括:①通过投资组合分散风险。投资组合的目的在于追求既定风险程度下的最高可能报酬或既定报酬下的最低可能风险。②通过并购、联营等方式分散风险。企业可以采用并购、联营等方式降低因过度投资而带来的风险, 保证企业价值的不断增加。③通过多样化经营分散风险。企业可以积极寻求多样化经营, 开发新产品以满足传统市场的新需求和开发新市场以降低单一化经营的风险。④通过建立战略联盟降低风险。企业通过建立战略联盟, 可以实现产品组合多元化, 更快地进人市场和获取收益, 减少投资成本, 或者与合作伙伴共同分担风险, 从而使企业经营风险大大降低。
(三) 注重战略管理会计的思想战略管理会计的一个重要特点就是崇尚整体性。
具体地讲, 就是要充分认识到企业是一个整体, 企业内外环境是一个整体, 眼前利益和长远发展是一个整体, 过程控制和结果分析是一个整体, 人、财、物是一个整体。只有整体的目标才是系统的最高目标, 只有整体最佳才是最优的管理决策, 只有牢固树立整体观念才能有助于企业内部的协调运作, 增强企业内部组织问的目标一致性, 减少内部职能失调。要摒弃过去那种把控制仅仅停留在结果上的做法, 真正通过过程控制和结果分析的有机结合, 将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标联系起来, 达成企业整体竞争优势。可持续发展是指:“能满足现在的需要, 但不要损害后代满足他们自身需要的能力”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代, 竞争升级, 企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训, 认真领会并充分利用战略管理会计中的可持续发展思想来指导自己的决策行动, 使企业立于不败之地。战略管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计, 其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念、过程评价和非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想, 是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具。
(四) 研究柔性战略管理会计柔性战略管理会计就是为了适应企业柔性化管理的需要
围绕外部市场和竞争对手以及企业自身, 有关人员收集与企业柔性化战略相关的内外部信息, 通过会计人员运用专门方法, 对信息进行加工, 分析和整理, 向企业管理当局提供与柔性化战略制定、实施以及业绩评价有关的决策信息, 以帮助企业通过正确的柔性战略管理获取竞争优势。作为战略管理会计的理论分支, 柔性战略管理会计具有战略管理会计理论基础未有的一些特点:①灵活性。由于柔性战略管理会计是以柔性化的战略管理适应市场的瞬息万变, 无论是从柔性化组织生产还是以人为本的企业文化熏陶, 都在强调生产和经营方式的灵活性和适应性, 所以相对于战略管理会计而言, 柔性战略管理会计更加重视灵活性的运用, 以适应复杂多变的内外部环境。②精神性。“柔性战略管理”强调“人本精神”, 使柔性战略管理会计带着浓厚的精神色彩, 注重从人的精神出发, 分析和满足人的各个层次的需求, 强调精神的中心地位, 都是柔性战略管理会计不同与普通战略管理会计的特点。从“软”的角度(精神性), 研究成本效益比, 在“硬件”相同的情况下, 为如何获取更大的竞争优势提供强有力的决策支持。
五、展望战略管理会计的未来发展趋势
(一)当代经济管理环境变化对管理会计的挑战
管理会计是适应市场经济竞争、满足经济组织内部经营管理
需要,逐步从传统会计中独立出来和发展起来的现代会计的一个分支。在以股份制为特征的新的资本组织形式出现以后,管理作为一门学科己被人们所普遍重视,并且随着管理环境的变迁而得到迅速发展。与管理紧密相联系的管理会计,也伴随着管理思想与管理方法的变迁,在20世纪从无到有进而得到长足的发展。由于企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展、管理方法与技术的变革,使得传统的管理会计信息系统呈现出诸多缺陷,集中体现在以下几个方面:
1、成本形成的重心前移,使现行成本会计信息出现“时滞”。有资料表明,制造企业产品75%的成本因素在产品研究与发展阶段即己确定,注重生产过程成本控制和核算的现行会计信息系统己无法有效地进行成本控制,成本信息由于“时滞”而失效。
2、现行财务会计信息系统难以满足众多目标要求。现行会计信系统是建立在历史成本和权责发生制等原则为基础的财务报表准则上的,不能很好地满足企业过程控制的过程信息质量要求和战略管理的长期战略信息质量要求,现行会计信息系统不能很好地满足决策有效性目标。
3、现行会计信息系统建立的基准点是短期的(一个月到一年) 。它反映的是企业短期的收益、成本,将固定成本简单地作短期的期间化处理,“淹没”了企业大量的长期性和战略性的重要信息,使企业各项活动绩效难以真正体现。
4、现行管理会计具有容忍缺陷、忽视顾客等缺陷,与现代管理理念相抵触。标准成本制度和定额成本制度是建立在允许有一定缺
陷和差异基础上的,这无疑与“无缺陷”的管理潮流相抵触。此外,现行管理会计信息忽视了对质量管理水平和顾客满意度的反映。
5、现行管理会计视野狭窄,仅考虑财务系统的局部最优,而忽略了企业整体目标。由于市场国际化和消费主导化,使企业必须考虑产品上市速度、服务、质量、成本等多个指标的综合,现行管理会计仅注重成本单项指标,容易使管理人员行为短期化。
(二)战略管理会计未来的发展与完善展望
战略管理会计目前还处于初创时期,其体系还在不断研究和探讨之中,随着新经济浪潮的推动和竞争的加剧,战略管理会计必将得到大发展。战略管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。展望未来,这种不确定性将进一步加大,战略管理会计也必将会有长足的发展。这主要体现在以下两个方面:一是在技术方面;二是在经济全球化方面。
1、技术方面
首先,技术革新和传播的速度大大加快,就要求管理会计系统提供更为及时的信息。
其次,随着知识经济时代的到来,人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义,并日益重视信息的价值,这在实务中表现为对软件(人、技术) 和硬件(信息工具、网络) 的管理和运用的不断加强。
2、经济全球化方面
资源配置的全球化使企业的战略管理会计系统在分析自身及竞争对手的资源情况时,不能再是静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况,而要动态地分析资源的未来流动趋势。这种考虑可以是全球性的,也可以是区域性。
市场机遇的全球化还要求企业的战略管理会计系统关注全球的市场动态,以便更早地进入市场,获取利润。一方面,网络交易的推广将使企业更直接地面对客户,获取有关需求信息;另一方面,人类需求层次的提高,造成需求个性化发展趋势加强,个性市场的开发将成为企业未来争夺的焦点。战略管理会计系统就要一方面加强收集此类信息量,一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况,以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。
综上所述,战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式,是管理会计的发展,是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来,随着知识经济的到来和经济全球化的加强,战略管理会计将有长足的发展,战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统,为企业的管理提供信息,使企业获得持久的战略竞争力。
战略管理会计是一门不断演变的学科,其内容随着经济管理环境的变化而不断发展和完善。随着企业对战略管理的不断重视,战略管理会计必将改变传统管理会计的体系,成为管理会计发展的必然趋势。
参考文献
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