对无形资产计量相关问题的探讨

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相关问题的探讨

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一、关于研究开发费用的会计计量问题始计量，并且列举了外购无形资产的成本所包括的具体项目。如果无形资产实质上以融资租赁获得时，其成本以购买价款的现值为基础来确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按借款费用予以资本化以外，应当在信用期内计人当期损益。这一计量方法体现了货币的时间价值，使无形资产账面价值更具有可比性和真实性。此外，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按相对应的准则确定，在这些准则中，都规定了通过以上这些方式取得的无形资产，按照公允价值确定其成本。可见，在今后会计实务中，公允价值在无形资产计量中得到广泛应用。

在无形资产计量中引入公允价值是一把“双刃剑”，有利亦有弊。允许用公允价值计量无形资产，使无形资产的价值更符合实际的市场价值，能提高会计信息的决策有用性。从公允价值的概念会发现其本身的不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值是否真正“公允”。

兰、关于无形资产后续计量的问题

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我国企业研发费用的会计计量主要借鉴的是国际会计准则，将企业内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出来分别处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段的支出，应于发生时费用化计入当期损益。开发阶段的支出，在能够证明满足：１、完成该无形资产能够使用或出售具有可行性；２、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；３、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明该无形资产自身存在市场或运用该无形资产生产的产品具有市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其具有有用性；４、有足够的技　术、财务实力和其他资源的支持来完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；５、能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出时，予以资本化即确认为无形资产。新会计准则放宽了自行开发方式取得确认无形资产的口径，这样对加大企业研发投入、增加自主知识产权给予鼓励，减少了因取得方式不同的无形资产入账价值的差异，开发费用的资本化亦符合资产的确认和计量标准。但对于无形资产的后

续支出我国企业又执行了老准则与国际准则的折中方案，即

（１）无形资产摊销的基数。在旧准则中规定是不考虑残值的无形资产成本，而在新准则中则规定为无形资产的成本扣除预计残僮后的金额。同时，准则还规定了使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但不包括两种特殊情况。由此可见，新准则在这方面的规定已经更加具体，并与国际会计准则趋同，这样更加有利于我国无形资产的后续计量与国际接轨。（２）无形资产摊销的年限。旧准则规定无形资产应在预计使用

年限、合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内进行平

企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目在取得后发生的支出需要再一次区分研究阶段支出与开发阶段支出，确定可以资本化的范围。笔者认为：已经确认为无形资产就是承认其能够使用、技术上具有可行性、自身存在市场或是生产出的产品具有市场，在这种前提下对其后续支出再区分为研究阶段支出与开发阶段支出就过于复杂，增加了报告成本，可操作性差。可以按照该支出是否很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的范围，这样既符合确认资产的一般条件，又便于计量操作。

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均摊销。同时，如果未规定年限的，摊销期限不应超过１０年。而新准则规定使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内摊销，而对使用寿命不确定的无形资产不予摊销。（３）无形资产摊销的方法。原来是使用单一的直线法，在摊销年限内分期平均摊销。新准则开始允许企业根据情况选用多种摊销方法，一方面反映了无形资产计量方法的国际趋同和全面性，另一方面也对会计人员的职业判断和专业素养提出了更高的要求。无形资产摊销的另一个重大改进是新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法需进行复核，当无形资产的使用寿命及摊销方法发生改变时，随即应当改变其原来的摊销期限和摊销方法。这使得无形资产的摊销更为灵活，同时也给企业的盈余管理提供了新的空间。

（作者单位：重庆工商大学会计学院）

二、关于无形资产初始计量的问题

新会计准则中有一显著特点是多种计量属性并存，并明确指出了会计计量司采用五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这在无形资产的计量中也有所体现。首先，会计准则规定了无形资产应按照成本进行初

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万方数据　

对无形资产计量相关问题的探讨

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：

熊亚

重庆工商大学会计学院

中国乡镇企业会计

CHINESE ENTERPRISE ACCOUNTING OF VILLAGES AND TOWNS2008(5)1次

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引证文献(1条)

1.单京京 知识经济下自创无形资产的确认、计量研究[期刊论文]-中小企业管理与科技 2010(34)

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