所得税差异
某环保有限公司为外资企业，从 2008 年 6 月正式运营并取得收入，从事区域内医疗垃圾的无害化处 理及相关设备销售，该公司的作业流程包括医疗垃圾收集和医疗垃圾处理。服务收入每月按床位数计算， 计算公式为：月收入=收费床位数×单价×30 天。2008 年以来每年销售一台设备，单价人民币 117 万元； 从 2008 年到现在每年的收费床位数都是 8000 张，单价为人民币 2 元/床/天。 2011 年 1 月该公司预收某医院 1-6 月服务费人民币 60 万；预计 11 月在不影响生产的情况下进行设备 修理，预计 12 月维修完成，预计维修费用是人民币 13.2 万；为防止处理设备用燃油供应断档，与加油站 达成协议，每次可季初购得企业 3 个月消耗的油料，1 月份购入人民币 3 万的油料；收集车 6 辆，每辆原 值人民币 8 万，厂房原值人民币 240 万，处理垃圾设备原值人民币 300 万，以上资产企业从 2008 年 7 月开 始以直线法提取折旧，厂房折旧 20 年，设备折旧 10 年，其余折旧 5 年，无残值；人工费（个人所得税金 1,000 元、个人承担保险 6,000 元、公司承担保险 12,000 元）每月 8 万，管理部门占 40%； 期初银行存款余额 19 万，现金 4500 元；1 月份共收款人民币 180 万，每个月底支付除以上费用外的 日常运营开支人民币 16 万（生产开支 12 万，管理费开支 4 万） ； 3 月 31 日收到一笔国外增资美金 120 万，当天验资结汇（不考虑国家外汇管制，31 日中行折算价人民币 6.83 元/美元，31 日中行外汇购入价为人民币 6.78 元/美元） ；服务费收入营业税率暂按 5%计提；2011 年 3 月实现设备销售， 销售成本 600,000 元， 支付首笔销售佣金 5,000 元， 月份收回货款时再支付其余佣金 4,5000 4 元。 问题：1、请列出 2011 年 3 月份的会计分录； 2、填表（见附表 1） ； 3、填写 2011 年 3 月的利润表（见附件 2） ； 4、填写 2011 年 3 月的资产负债表（见附表 3 注意：A、期初货币资金 1,994,500 元，B、期初实收 资本 6,715,500 元，C、应收帐款、预提费用、应交税金、其他应付期初为零，D、期初存货为 600,000 元） ； 5、填写 2011 年 3 月现金流量表（见附表 4 注意：填表时，现金流出以负数填写） ； 6、按税法规定应采取年数总合法计提折旧，折旧年限 5 年。请用递延法计算企业 2011 年度的纳税 调整金额，并编制 2011 年度的纳税调整分录（假设 2011 年年度利润为 2011 年 3 月利润表中的 PBT 乘以 12） 。公司所得税税率 12.5%，单位可以精确到万。 3 月份会计分录（单位万元） 1. 借：待摊费费 3 贷：银存/现金 3 借：主营业务成本 1 贷：待摊费用 1 2. 借：预收账款 10 应收账款 38 主营业务税金 2.4 贷：主营业务收入 48 应交税金（营业税） 2.4 3.借：主营业务成本 4.3 贷：累计折旧 0.8 累计折旧 1 累计折旧 2.5 4.借：主营业务成本 4.8 管理费用：3.2 贷：应付工资 8 发放工资：借：应付工资 8 贷：银存/现金 7.3 其他应付款（保险）0.6 应交税金（个人所得税）0.1 计提保险企业交费：借：主营业务成本 0.72 管理费用 0.48 贷：其他应付款（保险）1.2 5.借：主营业务成本 12 管理费用 4 贷：银存/现金 16
6.借：银行存款 120*6.78=813.6 贷：实收资本 813.6 7.借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金（增）17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 借：营业费用 5 贷：银存/现金 0.5 其他应付款 4.5 第六题： 请用递延法计算企业 2011 年度的纳税调整金额， 借：所得税费用 50.1*12*0.125=75.15（按会计利润确认应交所得税费用） 贷：应交税费-所得税[50.1*12-（98-51.6）]*0.125＝69.35 （按税法的利润确认应交所得税） 递延所得税负债(98-51.6)*0.125=5.8 年数总和法：6*8+300+240=588*3/15(第三年）+588*2/15（第四年）=117.6+78.4=196/2（三、四年各一半） =98（全年） 直线法：6*8/5+300/10+240/20＝51.6（全年） 纳税差额：98-51.6＝46.4*0.125＝5.8（全年） 借：所得税费用（按会计利润确认所得税费用）[（当期所得税费用（税法的应交所得税）+递延所得税费 用或收益] 递延所得税资产 贷：应交税费-所得税（按税法确认的利润计算应交所得税）
3月利润表 项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 附表3 附表3
货币单位：人民币元
本月发生数 1,480,000.00 828,200.00 24,000.00 50,000.00 76,800.00 501,000.00
501,000.00 62,625.00 *12＝751500 438,375.00
项目
货币资金
2
1,994,500
3月期末数
项目 预收账款 预提费用 应交税金
3月期末数
应收帐款 存货
600000
其他应付 流动资产合计 固定资产 折旧 负债合计 实收资本
5880000 516000
6,715,500
长期资产合计 长期资产合计 资产合计 附表1：
单位：人民币万
权益合计 负债所有者权 益
1-5月实际收 收入 1-5月收 1月 服务 费 设备 销售 合计 48 48 100 48 48 48 48 48 48 240.00 208 2月 3月 4月 5月 入小计 到客户付款
1-5月预收 帐款
1-5月应 收帐款
1-5月增值 税款
50
42
17 42
按会计利润交：借：所得税费用 75.15 贷：应交税费-应交所得税 75.15 交纳：借：应交税费-应交所得税 75.15 贷：银行存款 75.15 所得税汇算按税法调减：借：应交税费-应交所得税 5.8 贷：所得税费用（递延所得税负债）5.8 退回：借：银行存款 5.8 贷：应交税费-应交所得税 5.8 我所认为,递延所得税资产和递延所得税负债是因为帐面价值和计税基础之间有差异而形成的,而这种差异 绝大多数会随着时间的推移和消失;从另一个方面说,递延的计算是在实际应交纳所得税的基础上调整的帐 面价值与计税基础的差异.如果是考试主要就是暂时性差异,但就准则的规定来说不仅仅指暂时性差异,比如 一项固定资产会计确认的成本为 50 万元,税法确认的成本为 45 万元,这种差异所对应的所得税也在递延所得 税资产和递延所得税负债中体现! 所得税费用=应交所得税+递延所得税 非暂时性差异是指以后期间不能转回答所得税差异。比如，你2008年可以税前列支敦招待费是5万元，你 实际列支了6万元，超出标准部分不能在当期所得税前扣除，也不能转到以后期间在所得税前扣除，就属 于非暂时性差异。