营改增对税制改革的影响及剖析1
营改增对税制改革的影响及剖析
作者:刘平芳
我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,二者分立并行。其中,增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税。
一、“营改增”对税制改革的影响
(一)“营改增”税制改革的理论现实意义
自1994年我国实行分税制改革后,所有税种在中央和地方之间进行了划分,本质上是依据中央政府和地方政府的事权确定相应的财力。分税制在未来十几年的运行过程中,虽然发挥了一系列积极的作用,但存在的问题也逐渐积累和显示出来。
首先,“营改增”政策有效解决了双重征税的问题,“营改增”不是单一的税制简化归并。这两种不同的流转税种对市场活动的效果不同,其税收负担也不同。其次,解决了混合销售和兼营所带来的征管困境。最后,“营改增”政策的实施对产业经济发展有着深远的意义。一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展。实行“营改增”改革,有助于实现各行业间的税负均衡。二是有助于深化产业分工。从税收制度本身看,营业税是按照交易额征税,增值税实行“抵扣法”制度,两者存在较大差异。
(二)、“营改增”有助于优化增值税制度的评析
1994年以经济体制转轨为背景所创建的中国增值税制度广度上,增值税覆盖面还不够全面,征税对象限于销售商品和应税劳务、进口货物、视同销售环节、混合销售和兼营,对其他劳务、不动产、无形资产则属于营业税范畴。在深度上,最根本是增值税进项税额抵扣机制不完善,2009年之前,我国实行生产型增值税,固定资产的投入不属于抵扣范围,对投资仍然重复征税,不利于企业设备投资、扩大生产和技术进步
二 、改革后对企业涉税处理的影响及变化
(一)交通运输业涉税处理的影响及变化。
涉及交通运输行业的影响具体表现为四方面内容:一是小规模纳税人税负将显著降低,“营改增”以前,小规模纳税人按3%的税率计征商品销售增值税,按照5%税率计征文化服务业的营业税。这次“营改增”改革为企业减轻了税负,增加了他们的生存机会;二是部分交通运输业的重点税源企业税负降低,原有的增
值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低,交通运输业改征增值税后使用增值税专用发票,使其成为增值税链条中的一环,使运输的上下环节都能正常抵扣;三是委托代开运输发票税源陡降;四是部分企业税收负担或有暂时性增加。由此可见,通过“营改增”,在有力地支持和促进小微企业的健康发展的同时,将大大增强地方投资吸引力,为服务业发展赢得良好机遇。