陈华亭财管18打印版

第十八章 短期预算

【思维导图】

第一节 全面预算概述

【知识点】全面预算内容

【知识点】全面预算的作用 1. 明确目标 2. 协调工具 3. 控制标准 4. 考核依据

【例·单选题】（2007年）下列预算中，属于财务预算的是（ ）。 A. 销售预算 B. 生产预算 C. 产品成本预算 D. 资本支出预算 『正确答案』D

『答案解析』财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出

和长期资金筹措预算。

第二节 全面预算的编制方法

【知识点】增量预算法与零基预算法

【例·多选题】（2014）与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（ ）。 A. 编制工作量小 B.可以重新审视现有业务的合理性 C. 可以避免前期不合理费用项目的干扰 D. 可以调动各部门降低费用的积极性 『正确答案』BCD

『答案解析』零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往会计期

间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。

应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

【知识点】固定预算法和弹性预算法 1. 固定预算法与弹性预算法的比较 2. 弹性预算的编制 （1）业务量的选择

①业务量计量单位，以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。

②业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。

（2）弹性预算的编制方法

【例·多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。 A. 可以直接找到与业务量相近的预算成本

B. 混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列

C. 评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本 D. 便于计算任何业务量的预算成本 『正确答案』ABC

『答案解析』用列表法编制的弹性预算的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的

预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但

是在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦，由此可知选项A 、B 、C 都是答案。而选项D 是公式法的优点，所以不选。

【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（ ）万元。 A.96 B.108

C.102 D.90 『正确答案』C

『答案解析』本题考核弹性预算的应用。单位变动成本＝60/10＝6（元/小时），如果直接人工工时为12万小时，

则预算总成本费用＝30＋6×12＝102（万元）。 【知识点】定期预算法和滚动预算法 一、定期预算法

二、滚动预算法（连续、永续预算法）

【例·单选题】下列关于全面预算编制方法的叙述中，不正确的是（ ）。 A. 零基预算法的缺点是编制预算的工作量大

B. 增量预算法不利于调动各部门达成预算目标的积极性

C. 采用零基预算法编制费用预算时，需要考虑以往期间的费用项目和费用数额 D. 弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性 『正确答案』C

『答案解析』零基预算法是以零为基础，所以工作量比较大，A 正确；增量预算法认为过去的都是合理的，但预算

数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，这样会导致有关部门达成预算目标积极性的降低，B 正

确；零基预算法不考虑以往期间的费用项目和费用数额，C 不正确；弹性预算法就是建立在成本性态分析的基础上的，若成本性态分析的可靠性差，这必然影响到弹性预算法编制的预算的准确性，所以D 也是正确的。 【例·单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（ ）。 A. 固定预算 B. 弹性预算法 C. 定期预算法 D. 滚动预算法

『正确答案』D 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算， 并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

第三节 营业预算的编制

营业预算是企业日常营业活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各个环节及业务。 【知识点】销售预算

【例】M 公司编制的20×9年分季度销售预算。

其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另40%货款将于下季度收到。

销售预算 单位：元

预计现金收入

【例·计算题】假设甲公司的平均收账期为60天。要求：完成下表（单位：万元）。

【知识点】生产预算

生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。 该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。

【例】M 公司编制的20×9年分季度生产预算。

期末存量按下期销售数量的10%确定。假设年初产成品存货10件，年末存货20件。

生产预算 单位：件

【注意】（1）关系公式；（2）影响因素

【例·单选题】（2012年）甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（ ）件。 A.145 B.150 C.155 D.170

『正确答案』C 一季度的预计生产量＝150＋200×10%－150×10%＝155（件）

【例·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。

A. 预计材料采购量 B. 预计产品销售量 C. 预计期初产品存货量 D. 预计期末产品存货量 『正确答案』BCD

『答案解析』预计材料采购量同预计生产量没有关系，所以，选项A 错误。预计生产量＝预计销售量＋预计期末存

量－预计期初存量。

【知识点】直接材料预算

【例】M 公司编制的20×9年分季度直接材料预算。

在表中，材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。 直接材料预算

【例·单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（ ）。 A.2100万元 B.1900万元 C.1860万元 D.1660万元 『正确答案』C

『答案解析』预计一季度现金支出额＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（万元）

【知识点】直接人工预算

它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。 【例】M 公司编制的20×9年分季度直接人工预算。 直接人工预算

【知识点】制造费用预算

（1）制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

（2）变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。 （3）制造费用预算需预计现金支出。

【例】M 公司编制的20×9年分季度制造费用预算。

制造费用预算 单位：元

为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：

变动制造费用分配率＝年度变动制造费用总额/年度人工总工时＝3200/6400＝0.5（元/小时） 固定制造费用分配率＝9600/6400＝1.5（元/小时）

【知识点】产品成本预算

它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。

【例】M 公司编制的20×9年产品成本预算。 产品成本预算

【知识点】销售及管理费用预算

（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础。

（2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。

【例】M 公司编制的20×9年销售费用预算和管理费用预算。假定全年的销售与管理费用均匀支付。 销售费用和管理费用预算 单位：元

【总结】

【例·多选题】（2013年）下列各项预算中，以生产预算为基础编制的有（ ）。

A. 直接人工预算 B. 销售费用预算 C. 固定制造费用预算 D. 直接材料预算 『正确答案』AD

『答案解析』销售费用预算是以销售预算为基础编制的，固定制造费用预算是分项预计的，不是以生产预算为基础

编制的，所以，选项A 、D 正确。 【例·单选题】（2003年）下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。 A. 变动制造费用预算 B. 销售费用预算 C. 产品成本预算 D. 直接人工预算 『正确答案』B

『答案解析』销售费用预算是以销售预算为基础编制的，因此，选项B 是答案。

第四节 财务预算的编制

财务预算是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

【知识点】现金预算

现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及现金的筹措和运用。 现金收入部分包括期初现金余额和预算期现金收入 现金预算的结构

【例】M 公司编制的20×9年分季度现金流量预算。

最低现金余额为6 000元，借款金额为1 000元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。年初有长期借款9000元，本年未到期。假设借款在期初，还款在期末。 现金预算 单位：元

【知识点】利润表预算的编制

财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。 【例】M 公司编制的20×9年简化的利润表预算。 利润表预算 单位：元

【提示】“所得税”项目是在利润规划时估计的, 并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。

【例·多选题】（2011考题）下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（ ）。 A. “销售收入”项目的数据，来自销售预算 B. “销货成本”项目的数据，来自生产预算

C. “销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

D. “所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的

『正确答案』AC

『答案解析』“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，所以选项B 不正确。“所得税”项目是在利润规划时

估计的, 并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的，所以选项D 不正确。

【知识点】资产负债表预算的编制

【例】M 公司编制的20×9年资产负债表预算。 编制依据 资产负债表预算 单位：元

【例·计算题】A 公司是一家零售商，正在编制12月份的预算，有关资料如下： （1）预计的2008年11月30日资产负债表如下（单位：万元）：

（2）销售收入预计：2008年11月200万元，12月220万元；2009年1月230万元。 （3）销售收现预计：销售当月收回60%，次月收回38%，其余2%无法收回（坏账）。

（4）采购付现预计：销售商品的80%在前一个月购入，销售商品的20%在当月购入；所购商品的进货款项, 在购买的次月支付。

（5）预计12月份购置固定资产需支付60万元；全年折旧费216万元；除折旧外的其它管理费用均须用现金支付, 预计12月份为26.5万元；12月末归还一年前借入的到期借款120万元。 （6）预计销售成本率75%。

（7）预计银行借款年利率10%，还款时支付利息。

（8）企业最低现金余额5万元；预计现金余额不足5万元时，在每月月初从银行借入，借款金额是1万元的整数倍。

（9）假设公司按月计提应计利息和坏账准备。 要求：计算下列各项的12月份预算金额：

（1）销售收回的现金、进货支付的现金、本月新借入的银行借款； 『正确答案』

（1）①销售收回的现金＝12月份收入的60%＋11月份收入的38%＝220×60%＋200×38%＝132＋76＝208（万元）

②进货支付的现金＝11月份的采购金额＝11月收入×销售成本率×20%＋12月收入×销售成本率×80%＝

（200×75%）×20%＋（220×75%）×80%＝162（万元）

③假设本月新借入的银行借款为X 元，则有： 22＋208－162－60－26.5－120×（1＋10%）＋X ≥5 解之得：X ≥155.5（万元）

由于借款金额是1万元的整数倍，故本月新借入的银行借款为156万元。 （2）现金、应收账款、应付账款、存货的期末余额

『正确答案』

①金期末余额＝5＋（156－155.5）＝5.5（万元）

②应收账款期末余额＝12月份收入×38%＝220×38%＝83.6（万元）

③应付账款期末余额＝12月份的采购金额＝12月收入×销售成本率×20%＋下年1月收入×销售成本率×80%＝（220×75%）×20%＋（230×75%）×80%＝171（万元）

④存货期末余额＝下年1月收入×销售成本率×80%＝230×75%×80%＝138（万元） （3）税前利润； 『正确答案』

税前利润＝220－220×75%－（216/12＋26.5）（折旧和其他管理费用）－220×2%（坏账损失）－（120＋156）

×10%/12（借款利息）＝55－44.5－4.4－2.3＝3.8（万元） （4）资产总额、负债总额和所有者权益总额的期末金额 『正确答案』

期末资产总额=期末现金＋期末应收账款＋期末存货＋期末固定资产＝5.5＋83.6＋138＋（770＋60－216/12）＝1039.1（万元）

期末负债=期末应付账款＋期末应付利息＋期末银行借款＝171＋（156×10%）/12＋156＝328.3（万元） 期末所有者权益＝1039.1－328.3＝710.8（万元） 如何编制资产负债表？

【思维导图】