担保公司对被担保企业审计方法的探讨

担保公司对被担保企业审计方法的探讨

担保公司在企贷业务中规避风险，保证资金安全回收，是担保企业可持续发展重要前提。审计的目的就是在清楚的了解企业和实际控制人的有效资产状况、经营业绩、偿债能力、发展潜力的基础上，评价反担保措施，评估贷款风险，确保贷款安全收回。

如何做好担保公司的审计工作，真实准确的反映企业全貌，避免重大事项的遗漏，结合担保公司审计特点，在这里与大家探讨一下，不当之处，多多指正。

二、审计原则

1、独立性原则，审计人员应不受外界的干扰，独立的发表审计意见。审计部接受领导的层次越高，独立性越强。

2、重要性原则，这项原则应贯彻审计过程的始终。这样既能保证抓住重点，又能节省时间。重要性既包括金额重大的项目，也包括性质特殊项目。

3、客观公正性原则，审计人员应不偏不倚、客观公正的发表审计意见。避免个人好恶影响报告的准确反映。

三、审计方法

（一）从宏观角度分析被担保企业的偿债能力。

现有经济形势下，考察一个业务首先要考虑行业风险，行业风险比较高的要慎之又慎，稳健为上。第二是从技术先进性、设备先进行、管理水平等方面考察企业在行业中的地位，看企业销售网络辐射面有多广，以全国优秀企业参照在行业中的地位对于主业不突出、产品盈利能力不强、负债率过高、贷款用途不清晰、涉及房地产、民间借贷的企业，一律杜绝担保。

贷款企业为得到贷款，可能极力表现好的方面，掩盖不利因素，在财务报表的列示上，企业虚增资产，虚减负债，虚记收入、虚增利润的行为将会增加贷款风险，消除对这些项目的疑虑，是审计财务数据的重点。

（二）由财务报表分析被担保企业的偿债能力。

1、总体分析财务报表

企业财务报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表三张主表，通过分析报表，对企业状况先作初步的风险评估。做到心中有数，有的放矢。

（1）拿到一套报表首先注意一下报表之间的勾稽关系，资产负债表的年末

未分配利润=年初未分配利润+利润表的净利润，如有现金流量表的话，与资产负债表核对以下

现金流量表的经营活动现金流量净额=现金流量表补充资料中的经营活动现金流量净额

现金流量表的现金流量净增加=资产负债表年末货币资金余额-年初货币资金余额

（2）分析报表整体结构，流动资产占总资产比例多少、长期资产的占比，结合企业所处的行业做大致评估。知识密集型企业、与劳动密集型的企业，资产结构应该不同，零售业、与工业企业资产结构也会不同。

（3）报表项目常用的科目大约三十六七个，按业务循环将关联的科目分类分析，可能效果更好。大体分如下循环：

A 、销货与收款循环，包括应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、主营业务收入、其他业务收入、主营业务税金及附加，做简单的勾稽关系解释应收票据、应收账款、预收账款的借方发生额加上现销收入就是主营业务含税收入。应收票据、应收账款贷方发生额反映本期收回的赊销收入金额。

B 、采购与付款循环，包括预付账款、应付账款、应付票据、固定资产、在建工程、管理费用、销售费用

C 、生产与存货循环，包括存货、生产成本、主营业务成本、其他业务成本（合并两个循环作简单勾稽关系解释）

D 、人力资源与工薪循环、包括应付工资、应付福利、结合生产成本、费用，互相印证。

E 、投资与筹资循环，包括长期股权投资、短期借款、长期借款、实收资本、投资收益、财务费用

F 、其他不好归类的科目，比如其他应收款、其他应付款、补贴收入、营业外收支等，关注大额余额和发生额。

首先利用差额分析法，找到期初期末增减变动较大的科目，抓住重点、通过询问，了解增减变动的主要原因，综合考虑相关科目变化，分析是否合理

如本年固定资产增加较大，可以询问企业是否增加了设备，或新建了厂房，这些大额的投资，资金来源是自有资金，还是对外筹资，是否因此增加了银行借款，或向个人借款，货币资金是否因此短缺，相应的利润表中财务费用是否增加

如应收账款增加较大，是因为企业销售增加，还是企业促销延长了收款账期，抑或是企业销售产品质量存在问题，款项收回遇到困难，企业是否还存在预收账款，利润表中收入是否有相应的增加幅度，销售费用是否增加。从而判断应收账款增加的合理性；

再比方说，应付账款余额较上年数减少较大，低估是因为企业资金比较宽裕，提前还款，还是企业生产萎缩，购货减少？存货余额较上年有无重大变化；预付账款有无变化，（有时企业可能购入比较便宜的原材料不要发票，无法计入存货，这时可能购入的原材料金额只能在预付账款中挂列，预付账款增加，应付账款相应会减少，）主营业务成本有无明显变化

其次，通过报表项目之间比例分析，抓住变化较大的比率，作进一步的分析检查，查清原因

通过计算偿债能力比率，盈利能力比率，资产负债率、流动比率、速动比率、毛利率、成本利润率、净利率常用比率，与上年同期数、与同行业同期数进行比较，发现有无变化异常的比率，增减变动的原因是否合理. 。在比率分析上我发觉审计已经足够关注。

2、重要科目审计

通过报表分析，对企业的状况已大概了解，不管是否存在风险，报表中的占资产比重较大的科目、性质比较特殊的项目（筹资投资项目），都要进行详细审计。由于企业所处行业特点存在差异，侧重点会有所不同，以下重要科目并非对所有类型的企业都是重要的，还要加上审计人员的职业判断，来具体分析。

（1）货币资金

货币资金科目反映了企业经营活动、投资活动、筹资活动总的现金流量情况，是考察贷款企业的重要指标。企业只有有足够的现金流，才能保证企业按时还款（比方说我审计过张店的、临淄的零售企业，零售企业本身创造的利润相比销售额来说可能很少，但是他利用大量供应商的信用额度，现金流量大，培植起了第二产业，有的作汽车经销、有的作房地产开发，赚到丰厚的利润，使企业越来越好，走向良性循环的轨道。相反，对于一些破产被清算的企业来说，有的并不是资产总额不够大、亏损多么严重，而是资金连断了，没有足够的现金偿还到期债务所致），分析贷款企业现金流，核实企业提供的流水的真实性、分析流水的组成，是检查货币资金的重点，可从以下几方面入手：

A 货币资金真实性检查

a 、核对银行账面与提供银行对账单是否相符；确定其真实性。如果怀疑银行对账单的真实性，可要求对银行存款进行函证，通过函证还可以发现企业与银行之间其他业务往来，如未入账的银行借款，未到期的银行承兑汇票。

b 、要求企业提供贷款卡信息，对企业借款、担保、票据、保理业务详细了解

c 、发生额较大的银行流水，最好复核以下真实性。如果账面存在大额的现金余额考虑实施盘点。检查大额的货币资金收支凭证，原始单据的内容是否支持会计凭证，大额的收入凭证是否有发票，如无发票是否有收据、出库单、是否已盖现金收讫账，缴款单位是否与凭证明细相符等等。通过检查，能够发现大额的异常。

B 分析银行流水组成（确切的说，是指账面现金、银行存款科目报表期间的发生额）

a 、剔除银行之间转账、以及银行提现及现金存银行的影响，一个报表期间的银行流水主要分为3大部分，经营活动现金流、投资活动的现金流、筹资活动的现金流。这三项的增减净额就等于报表期货币资金科目期末余额减去期初余额。

b 、分析这三项现金流的增减变动，可以清楚的知道企业资金流向，企业是否从生产经营活动中获得增量现金，是否需要其他方式补充流动资金，企业投资所需资金的来源、企业是否需要通过筹资解决资金短缺。

这些都能帮助我们对贷款企业的现金偿债能力做出判断。

（2）应收账款、主营业务收入、预收账款

A 账龄分析，发现可能坏账。通过检查应收账款明细表，年初至年末一直未动的应收账款，要求企业做出解释。

B 找出重点客户，检查大额发生额；

C 计算应收账款周转率和应收账款周转天数，与以前年度同期进行比较，与同类型企业、同行业同期进行对比分析，检查是否存在重大异常

D 核实大额应收余额的真实性，通过检查与客户的往来对账单，必要时实施函证程序。

E 复核应收账款、应收票据、预收账款的借方累计发生额与主营业务收入是

否配比，差额是否合理

F 通过本期、上期收入进行比较，分析产品销售结构和价格变动是否有异常，并分析异常原因。计算重要产品的毛利率，与上期、与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；

（3）、预付账款

关注账龄较长的预付款

（4）、其他应收款

关注账龄较长的其他应收款，可能存在坏账、或对外借款、或无法处理的费用虚挂

（5）、存货、主营业务成本

A 、所有权的确认

B 、真实性的确认

C 、现场盘点要点、特别关注残次滞销存货数量，占比。对重要的存货实施抽盘

D 、根据对被审计单位经营活动、重要供应商的发展历程、行业惯例、行业现状的了解，对企业产品的销售毛利、存货周转率做出预期的评估。根据企业提供的数据进行比较复核，分析差异形成原因；

（6）、长期股权投资

A 、关注大额的投资，必要时获取被投资单位会计报表或审计报告，是否存在隐性投资损失，关注子公司经营状况，是否已经减值

B 、评估长期股权投资的现值

C 、结合银行借款的检查，发现长期股权投资有无担保、质押的情况

（7）、固定资产

A 、确定所有权

B 、实地盘点确定真实性，设备的生产能力，开工程度

C 、更注重评估值，现值值多少，确定抵押价值

D 、闲置不用，已无实际价值的固定资产、账面未核销的固定资产

E 、包括在建工程，现场查看完工程度，在建项目用途、预计生产能力

（8）、无形资产

A 、提供土地使用权证，确认权属

B 、取得方式分划拨、出让、转让

（9）、短期借款

A 、提供借款合同，关注借款期限、利率、借款银行，复核概算借款费用，与财务费用中的借款利息核对，可能发现企业未在借款中记录的隐形借款，这将直接影响企业的还款能力和是否为其提供贷款

B 、企业一般情况下，不会高估债务，这样对企业不利。关注企业低估借款的风险，低估负债往往伴随低估成本和费用，从而高估利润

C 、如有必要，可向银行或重要的债权人进行函证，确定真实性

D 、检查企业是否存在到期未还清的借款，如有，查明是否已向银行申请贷款延期

E 、关注抵押借款，检查抵押资产的所有权是否为本企业、资产状况是否与抵押契约中规定的一致

（10）、应付账款

A 、分析长期挂账应付账款，要求企业做出解释，判断单位是否缺乏偿债能力，或者无需支付

B 、分析应付账款与存货、应付账款与流动负债的比率，与往年数据相比较，发现应付账款异常，评价整体合理性

C 、通过存货、成本的增减变动，分析应付账款增减变动是否合理

D 、针对异常或大额交易，检查有关凭证或会计记录，分析交易的真实性、合理性

（11）、应付职工薪酬

A 、比较本年应付职工薪酬与上年发生额，发现差异，要求企业做出解释

B 、比较本年计入产品的工资薪酬与上年发生额，分析差异形成原因；

C 、比较本年计入费用的工资薪酬与上年发生额，分析差异形成原因；

（12）、应缴税费

关注企业应缴税费，企业是否存在应提未提的税金，可能由于税务检查带来大额的纳税风险。企业已发货并收取了款项挂列预收账款，不结转收入，少纳增值税，比方说汽车经销商年末会有大额的银行未达账项，有的企业土地使用税缴纳不及时

（13）、其他应付款

（14）、长期借款

A 、询问企业有无重大的资产租赁合同，判断是否存在表外融资的情况。

（15）期间费用

A 、获取费用明细表，对大额非常规费用关注，通过此项检查，可以发现企业的对外诉讼、经济纠纷等信息；

B 、按照借款金额匡算财务费用，可能发现未入账的借款。

（三）评价反担保措施

组织强有力的反担保措施是保障被担保贷款顺利回收的重要手段。

1、反担保措施一般有以下方式：

（1）抵押反担保

包括企业及个人所有的房屋、地上附着物、机器设备、运输设备，企业和个人依法有权处分的国有土地使用权、房屋及地上附着物、机器设备、运输设备等。不动产反担保抵押率一般不高于评估值的60%，可转让动产抵押率一般不高于评估值的50%；

（2）质押反担保

包括汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单，依法可以转让的股权、股票、商标权、专利权、著作权中的财产权，作为抵押的动产也可以设定质押，将动产转移给保证人占有。可转让动产、知识产权质押率一般不高于评估值的一定比例；有价证券质押率一般不高于现值的一定比例；股权质押质押率一般不高于净资产的一定比例。

（3）保证反担保

（4）应收账款质押

采用应收账款质押的，应收账款余额应在担保额之上，并担保贷款到期时回笼。

（5）保证金反担保

2、对反担保措施的要求：

（1）尽量要求反担保金额覆盖担保贷款金额；

（2）反担保措施要有较强的可执行性。