利用投资项目后评价对领导干部经济责任进行评价研究

　　摘要：投资项目后评价是指在项目已经完成并运行一段时间后，对投资项目的目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统的、客观的分析和总结的一种技术经济活动。在经济责任审计评价中利用投资项目后评价的相关结论能够便捷、客观的反映领导干部履行投资项目决策活动的经济效益、社会效益和环境效益情况。

　　关键词：投资项目后评价 审计 经济责任

　　一、投资项目后评价介绍

　　（一）什么是投资项目后评价

　　投资项目后评价是在项目完成后，对投资项目的目的、执行过程、效益、作用和影响进行全面的、系统的、客观的分析；通过对投资项目实践的检查和总结，确定投资项目预期的目标是否达到，项目是否合理有效，项目的主要效益指标是否现实；通过分析评价找出成败原因，总结经验教训。

　　（二）投资项目后评价的主要内容

　　投资项目后评价分项目目标评价、项目实施过程评价、项目影响评价、项目持续性评价四部分。项目目标后评价主要是评定项目立项时各项预期目标的实现程度，并对项目原定决策目标的正确性、合理性和实践性进行分析评价。项目效益后评价即财务评价和经济评价，包括项目资产及负债状况、项目财务效益情况、项目财务效益指标分析和项目经济效益变化的主要原因等。项目影响后评价主要有经济影响后评价、环境影响后评价、社会影响后评价。项目持续性后评价是指在项目的资金投入全部完成之后，项目的既定目标是否还能继续，项目是否可以持续地发展下去。

　　二、投资项目后评价成果在领导干部经济责任评价中的可行性

　　经济责任审计已经不仅仅局限于财政财务收支审计，还包括了领导干部的重大经济决策、企业经济管理状况以及与此有关的经济效益、社会效益和环境效益情况。近几年重大投资项目的决策情况逐渐成为各级审计机关关注的重点，对于重大投资项目的评价成为评价领导干部履行项目决策职责，承担项目决策失误造成投资损失责任的依据。

　　从投资项目后评价的定义和内容可以看出，项目后评价能够确定项目预期目标是否达到，主要效益指标是否实现并能客观、公正地评价项目活动成绩和失误的主客观原因，比较公正地、客观地确定项目决策者、管理者和建设者的工作业绩和存在的问题，其成果与经济责任审计中有关投资项目审计的要求是相符的。因此利用投资项目后评价的相关指标或结论评价领导干部在投资项目决策上的经济责任是可行。

　　三、投资项目后评价在领导干部经济评价中的应用

　　（一）将复核后的投资项目后评价中的相关指标数据引入审计报告中，形成经济责任评价的证据支撑

　　对于投资效果差或者投资失败的项目，要对这些项目的后评价报告中有关经济效益、环境影响、社会效益的数据进行审核，审核无误后，将对比数据或指标引入审计报告，形成有说服力的审计证据，支撑对被审计对象经济责任的评判。

　　（二）利用已完成的项目后评价报告结论对领导干部经济责任进行评价

　　根据项目后评价结论对于项目成功度评定为不成功或失败的项目，要查看有项目有关的会议纪要、决策会议记录，调查项目决策时是否遵循了相应的议事规则和有效的决策机制。

　　对于未遵循相关决策规则而由个人擅自决定的该类项目，被审计对象要评定承担决策失败的直接责任。对于遵循了民主集中制原则并经过集体讨论决定的该类项目，被审计对象要评定承担决策失误的主管责任。

　　对于项目后评价中项目成功度评定为部分成功的项目，要区别不同项目。对于效益评价好而环境和社会效益评价差的经营性投资项目以及社会效益评价好而环境效益评价差的非经营性投资项目，就应当按照前述决策责任的认定原则，评定被审计对象承担相应的直接责任或主管责任。

　　（三）对正在进行的项目后评价项目相关指标的应用

　　在实施经济责任审计时，可能部分投资项目的后评价工作还未完成。审计人员可以根据被审计对象其单位所处行业的实际情况，针对项目的立项、概算、设计、施工、终验、项目投产后等各阶段的实际情况，套用计算正在进行的项目后评价中反映投资项目效益优劣的各项指标，并对各项指标进行分析，对于项目实施后带来的收益结合项目收益期限与行业平均投资收益率进行对比，评判项目成败优劣。对于失败或部分目标未实现的项目，根据前述领导干部责任评定原则，评价其应承担直接责任或主管责任。

　　四、利用投资项目后评价进行经济责任评价应注意以下几个方面的问题

　　要分清前任与现任的责任。对于前任领导干部决策、现任领导干部在职时实施并且没有达到预期收益、建设过程存在重大违规的项目，要仔细研究项目后评价报告，分清是由于前任决策造成的，还是由于现任领导实施过程中因管理不当或随意变更造成。属于后者的，如被审计对象授意、指示、强令下属人员违反项目建设管理法规造成项目失败的应当评定被审计对象承担直接责任，除此而外应评定被审计对象承担主管责任。

　　对于投资项目后评价部分成功或失败的项目，要综合考虑导致项目失败或某些指标未实现的原因。对于因国家相关政策变化等因素导致项目投资效益差甚至投资失败的，要通过写实的方法进行评价，实事求是的反映被审计对象的相关责任。

　　要坚持证据优先的原则。对于已经核实的投资项目后评价结论，可以大胆的引用并评价被审计对象的相关责任；对于未经核实或者缺乏真实数据支撑的投资项目后评价结论，要审慎的欲与对待，能够做出准确判断的，就可作为评价的依据对被审计对象进行责任评定；对于不能确定或一时搞不清楚的问题，应当不予评价被审计对象的相关责任以规避审计风险。