论会计电算化下的审计发展
论会计电算化下的审计发展
摘 要
随着计算机在各个领域的广泛应用, 许多单位都实现了会计工作电算化,因此电算化审计也就应运而生了,审计工作中实施电算化已是当务之急。随着越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化核算,不可避免地对传统审计产生重大影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战,知识经济对审计的挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战。电算化审计是计算机技术和审计工作相融合的过程,是指对电算化会计所形成的信息系统的审计,是由独立的机构或审计人员以被审单位在一定时期内的电算化会计信息系统及其范围内会计资料反映的经济活动为对象,利用专门的计算机审计技术, 通过对系统内部控制、应用程序、数据文件以及对其电算化过程和结果等进行的审计。如何对未来审计适应电算化环境进行研究,提出相应的对策值得我们深思与探讨。本文试对电算化会计和电算化审计的概念、存在问题和特点等有关方面作以下比较分析,并重点谈谈会计电算化对电算化审计的影响及以后的发展。
[关键词]会计电算化,电算化审计,影响,发展
Abstract
As the computer widely used in various fields,many units have achieved accounting computerization, therefore the computerization auditing also emerge as the times require,Audit of the implementation of computerization is a pressing matter of the moment.With the increasing number of organs, enterprises and other organizations to adopt the
computerization accounting, inevitably have a significant impact on the traditional
audit.Information system of computerization occurred after the change to the audit staff presented a challenge, challenge of intellectual economy on Auditing mainly for
computerized accounting on audit challenge.Computerized audit is the computer
technology and the audit work of the process of fusing, refers to the computerization
accounting information system audit form, that is composed of independent agencies or the auditors to audit unit during a certain period of computerized accounting information
system and accounting information to reflect the range of economic activities as the object. The special computer audit technology, through the system of internal control, application, data files and the computerization process and results of auditing. How to adapt to future audit computerization environment undertakes study, put forward the corresponding
countermeasure deserve our attention and discussion. This article tries to the computerized accounting and the concept, characteristics and other relevant problems and makes the
following comparison analysis , And focus on accounting computerization of computerized audit influence and future development.
Key words: Accounting computerization; Computerized audit; Influence; Development
目 录
绪论 ........................................................... .. 1
1 会计电算化的现状及发展 ........................................ .. 2
1.1会计电算化与传统手工会计的区别„„„„„„„„„„„„„„„„ 2
1.1.1电算化会计建立了一套新的会计资料档案……………………………2
1.1.2数据处理程序具有新的特点……………………………………………2
1.1.3记账的含义………………………………………………………………3
1.1.4会计信息的特点不尽相同………………………………………………3
1.2实施会计电算化的意义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3
1.2.1保证会计核算资料的及时性……………………………………………3
1.2.2保证会计核算的正确性…………………………………………………3
1.2.3充分发挥会计的职能……………………………………………………3
1.2.4提高会计工作效率………………………………………………………4
1.3会计电算化的发展趋势„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 4
2 审计程序 ........................................................ 5
2.1调查了解„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
2.2初步评价„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 5
2.3制定审计计划„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6
2.4符合性测试„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6
2.5实质性测试„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6
2.6评论总结,出具审计报告„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 7
3 会计电算化对审计的影响 ........................................... 8
3.1我国审计目前所面临的挑战„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8
3.1.1改变了审计线索…………………………………………………………8
3.1.2扩大了审计的内容和范围………………………………………………9
3.1.3改变审计的技术方法……………………………………………………9
3.1.4影响了审计标准和准则…………………………………………………9
3.1.5提高了对审计人员素质的要求…………………………………………10
3.1.6内部控制系统复杂化……………………………………………………10
3.1.7必须逐渐实现审计电算化………………………………………………11
3.2我国会计电算化与电算化审计的比较分析„„„„„„„„„„„„„ 11
3.2.1电算化会计软件不能完全满足电算化审计的要求……………………12
3.2.2电算化审计法规建设滞后………………………………………………12
3.3计算机审计和传统手工审计比较„„„„„„„„„„„„„„„„„ 12
3.3.1审计环境…………………………………………………………………12
3.3.2审计的思维方式…………………………………………………………13
3.3.3审计线索…………………………………………………………………13
3.3.4审计测试的对象与范围…………………………………………………14
3.3.5审计技术方法……………………………………………………………15
3.3.6审计流程…………………………………………………………………15
3.3.7审计风险…………………………………………………………………16
3.3.8审计方式…………………………………………………………………16
3.3.9质量控制实现方式………………………………………………………16
4 普及电算化审计„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„16
4.1实施电算化审计的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 17
4.1.1传统审计方法工作量大、效率不高……………………………………17
4.1.2会计电算化发展迅猛,客观上要求审计工作加快实现电算化………17
4.1.3内部会计控制发生了根本性的变化……………………………………18
4.1.4同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计………………………18
4.2电算化审计工作该如何开展„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 19
4.2.1积极培养具有复合性知识结构的审计人员……………………………19
4.2.2加快制定有关计算机审计标准的步伐…………………………………19
4.2.3成立专家小组加强研究…………………………………………………20
4.2.4大力发展审计软件专业公司,实行审计软件商品化…………………20
4.2.5审计人员提高意识………………………………………………………20
4.2.6加大事前系统审计力度…………………………………………………21
4.2.7完善审计内容……………………………………………………………21
5 电算化审计的发展趋势„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„22 总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„23 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„24 致谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„25
绪论
审计电算化是一门新兴的学科,是会计电算化发展的产物。审计工作越来越需要进行审计电算化,越来越需要采用计算机辅助审计。审计和会计面临巨变环境的一致性,特别是两者的联系,使会计的每一次重大变革,都直接导致审计的重大变革。会计电算化是审计变革的催化剂,它将大大加快利用现代信息技术,按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求,必然对以会计为基础的审计产生重大影响,需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策,以达到审计的目的,切实有效地防范审计风险。
我以我在前段时间实习的会计师事务所中自身经历为例,讲述当前的审计方法手段和传统意义上的审计方法的不同以及两者间的关系。现在绝大部分事务所都引进了电算化审计软件,我所实习的事务所购买了E 审通审计软件,该审计软件是广东省注册会计师协会的推广产品。当我使用了审计软件之后,才发现电算化审计与我们之前在学校书本上学习到的审计是有区别的,而且与我们的会计电算化存在不可分割的联系。
1. 会计电算化的现状及发展
会计电算化是把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中的简称,是用电子计算机代替人工记账、算账和报账,以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程,其目的是提高企业财会管理水平和经济效益,从而实现会计工作的现代化。会计电算化是会计发展史上的一次重大革命,它不仅是会计发展的需要,而且是经济和科技对会计工作提出的要求。
1.1会计电算化与传统手工会计的区别
现如今的会计电算化与传统的手工会计存在很大区别,我们在学校就感受过会计电算化的方便快捷,可以节省纸质资源,现在详细谈谈两者间的区别:
1.1.1电算化会计建立了一套新的会计资料档案
传统会计档案包括原始凭证、记账凭证、日记账、明细账、总账以及报表。一个单位每个会计期间的会计档案都要按一定的要求排列,连同各种附件定期加具封面,装订成册,耗费了大量的时间和空间,查找十分不便,又易于毁坏。原来的老会计人员现在应该还记得每到月初报表出来以后,还有一项重要的工作要做—装订凭证,虽然美其名曰:活动筋骨,但穿孔打眼,飞针走线,也够难为我们的会计人员了。等到年底,三大检查团来检查工作时,我们的会计人员还得在堆积如山的档案库中翻找凭证。现在,随着计算机在会计中的运用,这一切都成为历史,电算化会计档案都存放在软盘或硬盘等设备中,这些设备的存贮密度,是以往任何一种会计档案所不能比拟的,查询速度快、检索能力强,可以快速传递会计信息。
1.1.2数据处理程序具有新的特点
电算化会计数据处理程序与传统会计不同。在传统会计中,针对企业的生产规模、经营方式和管理方式形成的特征,必须采用与之适应的不同的账簿组织形式、记账程序和记账方法。而在电算化会计中,由于数据处理的精度高和速度快,可以采用一种统一的核算形式。而且由于计算机处理数据差错的概率小,没必要像传统会计那样,在数据处理过程中,进行各种核对,如账账核对、账证核对、账表核对。现在的会计人员应该有过这种体验:到了月底对账时,为了几分钱的差额而必须翻遍所有的凭证、账册。[1]
1.1.3记账的含义
手工条件下,记账指明细账、日记账、总账由不同人员按照不同的科目,分别在不同的账册上加以记录。这种重复繁琐的抄抄写写而造成会计工作周期长,速度慢,效率低。电算化后,记账仅是一个数据处理过程,通过记账这一数据处理步骤,使被审核过的记账凭证成为正式会计档案,从“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放,记账后的凭证不再允许修改,记账的同时,对科目的发生额进行汇总,更新“科目余额,发生额库”。而真正的账册,只有在需要时临时从“流水账库”中把有关科目的经济业务分离出来,在屏幕上显示或在打印机上打印。
1.1.4会计信息的特点不尽相同
相对于传统会计,电算化会计提供的信息具有速度快、质量高、针对性强的特点。
1.2实施会计电算化的意义
概括来讲,会计电算化的有点在于:提高会计核算的准确性和工作效率;促进会计核算工作的规范化;提高会计核算工作质量 ;提高会计人员的业务素质。
1.2.1保证会计核算资料的及时性
电子计算机以极高的速度处理会计数据,手工方式要几个人几天完成几天的会计工作,采用电子计算机只需很短的时间就可以完成。
1.2.2保证会计核算的正确性
采用电子计算机进行会计核算,计算精度高,按程序自行完成各项数据的计算与记录,只要输入数据是正确的,很少引起错误。而在手工方式下,由于重复登录工作较多,难免发生各种错误。使用电子计算机可以确保会计信息的正确性。
1.2.3充分发挥会计的职能
会计的核算职能,主要包括对经济活动的计算和记录,记录是为了反映过去和保持记忆。使用电子计算机使这种记忆能力大大提高。电子计算机能以极密集的方式储存会计信息,这种储存能力,可以随时向管理部门和其他部门提供丰富的会计信息。会计监督职能主要包括对有价值的经济活动进行指导、控制和检查。由于电算化会计核算信息系统可以获得更为准确、及时、详尽的会计数据,将会计信息有效地提供给有关部门,可以更好地对经济活动进行监督。[1]
1.2.4提高会计工作效率
会计核算采用电子计算机使会计处理程序发生了变化,各种生产经营活动的原始数据从计算机终端上输入,然后按既定程序进行各种各样的处理并加以贮存,避免了在手工处理时大量的重复抄录工作,而且可以较容易地完成各种复杂的运算过程,减少了工作环节,节省了时间、人力,使会计工作效率大大提高,使会计人员从传统的会计记录、计算工作中解脱出来,以更多的时间和精力从事对生产经营活动的观测、控制等管理活动,全面发挥会计在经济管理中的作用。
1.3会计电算化的发展趋势
但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统,并存在诸多不足。因此,我们认为企业资源计划系统(Enterprise Resource Planning 简称ERP 系统)将成为我国会计电算化的发展趋势。
ERP 系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链,供应链上各个环节的信息高度集成,实时反映企业的运营状况,为管理决策提供及时准确的信息。它不仅反映货币计量信息,而且反映非货币信息;不仅强调信息的可靠性,而且强调信息的相关性和及时性;体现了先进的财务会计、管理会计、成本会计思想,能够满足信息使用者多样化信息需求。因此,我们认为ERP 系统将是我国会计电算化的发展趋势. [2]
2. 审计程序 大学所修的专业课程中,审计属最难掌握最费时间的一门学科。翻阅以前的上课笔记与学习记录,越来越发现审计的深奥与专业。现在回想起来,非常庆幸自己大三暑假曾分别在一家开发E 审通审计软件的公司和使用E 审通审计软件的会计师事务所实习过,经过这三个月的实习,加深了我对审计的理解,并有机会去学习如何进行电算化审计,学会了操作目前事务所普遍使用的审计软件--E 审通。经过一段时间的复习与回忆,对审计的理解又得以更新。
审计程序简单来理解就是审计项目从开始到结束的过程中,审计人员所采取的系统性工作步骤。会计是审计的基础,只有学好了会计才能更好的掌握理解审计。审计程序对审计人员而言,就好像地图对旅行者,没有审计程序,审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法,以致浪费时间和成本。 广义的审计流程一般可划分为三个阶段:审计准备、审计实施和审计终结阶段,各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。不管是传统的手工审计,还是信息化时代的审计电算化,都存在着这一基本的审计流程。
2.1调查了解
制度基础审计一般是以被审计单位存在内部控制制度为前提的。审计人员对被审计单位的内部控制现状进行较为全面的综合了解之后, 方可做出是否进行较深入的调查。调查的方法主要有观察、询问和检测三种方法。在调查完成以后, 以文字表述为主, 辅以内控制度调查表和内控作业流程图, 对被审计单位的内部控制现状进行较为准确和全面的描述。
2.2初步评价
为了对被审计单位的内控制度进行初步评价, 首先要对适用于该单位的内控制度的规范模型进行设定, 设定的依据是内控的各项原则、该单位的经济业务结构及行业和单位的具体特征。然后将调查了解所得的实际内控情况与规范模型进行比较, 分析现状与模型之间在控制范围、控制路径、一般控制点和关键控制点等方面存在的差异, 从而对
其内控制度的健全性和合规性做出初步的综合评判。初步评价的目的在于确定针对被审计单位的内控现状有无必要对其全部或部分进行符合性测试。
2.3制定审计计划
审计计划是完成审计业务,达到预期审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。通过制订审计和实施审计计划,可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的审计证据,也可以使审计人员全面了解审计工作的整体安排和各审计步骤的具体时间安排,时刻掌握好审计工作的进程,并使所有审计人员分工合理、搭配得当、工作协调,从而保证合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量,再者是通过制订审计计划,可以让被审计单位了解审计工作的内容和工作进程,避免与被审计单位之间发生误解,增强会计师事务所的竞争能力。当然,在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面做出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。[3]
2.4符合性测试
符合性测试是指审计人员对初步调查了解中已确定其存在且认为有必要进行测试的那部分内部控制制度所进行的实效程度的一种检测。在测试中对被审计单位内控制度的落实情况逐一加以检验, 然后做出符合、不符合以及符合程度好、较好、一般、较差等的评价。
符合性测试的路径一般有两种选择:横向型测试, 即对业务流转范围较大, 且各业务间关联性较强的单位, 可按业务流转路径来检测各一般控制点和关键控制点的符合情况, 这种方法对一般的工商企业单位较为适用; 而对于业务点比较分散, 工作职能与社会公众联系很紧密, 更强调各个职能部门的制度及人员的岗位责任的单位, 如行政事业单位, 一般可采用纵向型的测试, 即可以职能部门为单元进行内部控制制度的符合性测试。
2.5实质性测试
实质性测试是在符合性测试的基础上进行的, 它是按照内控制度符合程度的强弱, 抽取不同的样本量, 然后根据样本测试结果推断、测定总体的差错率和抽样结果的可信任程度及评估对其实施审计所存在的风险程度。就测试对象而言, 实质性测试范围应在符合性测试范围之内, 测试路径与前期符合性测试所采用的路径相同。实质性测试的重点是内控制度中的关键控制点以及内控制度符合性较弱的一般控制点。
2.6评论总结,出具审计报告
在完成了以上测试步骤以后, 根据测试记录底稿和计算分析底稿, 可得出对内部控制制度的综合性评价意见。编制审计报告,对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,做出审计结论。[4]
3. 会计电算化对审计的影响
随着我国会计电算化的普及,会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统。会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战,对传统的审计产生了重大影响。
3.1我国审计目前所面临的挑战
世界经济的快速发展,计算机技术的广泛应用,使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国,目前虽然没有完成普及会计电算化,但是,由于计算机可以大量存储信息并容易调用,不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性,而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以,会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化,会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。
3.1.1改变了审计线索
实行电算化后,会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式都发生了变化,审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理,也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。因此,这种变化必将影响审计工作。
计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种方式存在:一种是肉眼看得见的审计线索,如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件,打印出的会计账簿、会计报表等;另一种是肉眼看不见的审计线索,如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等。审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件,通过必要的数据转换,使其成为审计人员可识别的数据文件形式,再进行各种数据的重新组合和处理,以达到审计目的。 [5]
就以我当时实习的事务所来讲,所里购进了一套审计软件--E 审通。我们首先要做的就是数据采集,分为现场采集和非现场采集。现场采集就是把 U 盘连接到企业财务计算机上,运行其中的 DataGather.exe ,按画面的内容提示进行操作,程序会自动将审
计所需的企业数据采集到U 盘中,生成一个后缀名为.MT3_的文件,再将U 盘连接到审计软件安装的机器进行最后的数据导入。而非现场采集又可分为备份采集(即由用户提供财务软件的备份数据给审计人员,审计人员利用本采集软件,从财务备份数据中进行采集)和EXCEL 采集(要求企业提供EXCEL 格式的科目余额表和凭证分录表或科目明细账,E 审通支持将上述EXCEL 文件转换成E 审通格式的财务数据文件),但是最常用最简单的还是现场采集。经过数据的导入,利用E 审通电算化审计软件开始对数据进行审计,并且可以导出相应的工作底稿。但是,都是些比较简单的科目,在这些科目中还有很多数据要由审计人员对其进行深化,根据需要打印相应的审计底稿。当外勤结束后,所有需要的审计证据都如愿的收集回事务所继续进行审计工作。
3.1.2扩大了审计的内容和范围
会计实现电算化以后,由于电算化会计信息系统的特点,审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外,还应审计以下事项:①审查和检测系统程序;②审查系统本身是否合规、合法;③对系统的内部控制制度进行评审,如人员控制、职责控制、输入控制、修改控制等;④审查是否建全了机房管理制度,如机房安全管理制度等。[5]
3.1.3改变审计的技术方法
审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容,提高审计的效率和质量。比如E 审通软件,虽然利用审计软件可以将审计底稿直接打印出来,但是每个企业的会计科目以及标准不尽相同,审计人员还是需要对照企业提供的纸质报表手工修改和完善底稿上的数据。
3.1.4影响了审计标准和准则
计算机会计信息系统中,由于审计的对象有了重大的变化,审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化,应建立与新情况相适应的准则。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容,但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题、新情况,审计准则中尚存在许多空白。所以应建立相应的新的审计标准和准则,如电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。
3.1.5提高了对审计人员素质的要求
由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂,因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。同时要求建立起新的岗位责任制和严格的内部控制制度。如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等。虽然会计软件增加了安全可靠性措施,但这并不意味着审计人员可以降低工作难度、降低对自身素质的要求。审计人员不但要熟悉审计专业知识,也需要一定的计算机知识,这样才能把审计专业水平运用到电算化审计当中。面对会计电算化的高速发展,我国大部分审计人员对其并不太熟悉,加之计算机犯罪也呈上升趋势,许多存在的问题不易发现。因此,要求审计人员不仅要具备传统审计技能,还要具备丰富的计算机软、硬件知识,如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识,甚至要求有制定相应的审计程序能力,同时提高对各种信息的分析和处理能力,从而提供真实、正确、完整、高效的审计信息。[6]
3.1.6内部控制系统复杂化 实行会计信息系统内部控制,是保证会计信息准确可靠、安全完整的内控制度;是为了遵守会计法规,有效地实施会计职能,防止错误和弊端,在会计工作内部形成的自我制约和监督的手段。通过内部控制可以提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统,效率低、数据传递慢、连贯性差,各种资料非常直观且易于控制,出现问题也可及时进行修正和调整。
在电算化会计系统中,由于数据处理都是潜在的,数据输入后,在计算机内部以各种指定程序进行加工处理,频率高、速度快、系统文件不可读,而且总账与明细账之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误,就会导致连锁性、重复性错误,内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改,那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面遇到的问题更多、更复杂,技术性也更强,它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此,对会计电算化系统内部控制的审查,也成为审计工作的重要内容。
计算机内部适应于会计业务处理要求的控制,属于计算机的应用控制。应用控制可以预防、检测和更正错误,并且可以处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输
出三方面的控制,控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此,审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计可以采取专用子系统模块程序,以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外,对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制,属于一般控制。对一般控制的审计,审计人员可采取手工方法,以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。[6]
3.1.7必须逐渐实现审计电算化 会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求,越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化,并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术,以计算机辅助审计,逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线,把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来,形成暂时的网络联系,同时启动会计与审计系统计算机,利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中,以供审计查阅。也可以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行,通过模拟手工查账的各种程序,对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法,都要逐步地开发和利用计算机先进技术,形成现代化审计软件系统,开展审计工作。
就我国目前审计工作状况而言,要达到审计完全电算化,还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中,采取手工-电算相结合的形式,是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各相应环节进行审计,既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种账簿查询、检索,对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下,会计、审计必须达到同步发展,尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能,在利用现代技术方面达到共同提高的目的。[7]
3.2我国会计电算化与电算化审计的比较分析
我国电算化会计和电算化审计尽管比发达国家起步晚,但由于我国政府和企业的高度重视,已取得了可喜的成绩。但同时也存在一些问题,现试对电算化会计和电算化审计的概念、存在问题及特点等有关方面作以下比较分析。
3.2.1电算化会计软件不能完全满足电算化审计的要求
目前,电算化会计软件的功能由核算型向管理型转变,其功能越来越强,结构越来越复杂。但是,软件对如何满足电算化审计要求的考虑还不够,如不少系统没有考虑提供标准的数据接口或者对数据结构不开放,这为电子数据的自动转换带来困难。另外,电算化会计软件在保留审计痕迹方面还存在不少缺陷,尤其没有考虑为电算化审计预留测试通道,这个问题需要通过制定法规和市场竞争来解决。
3.2.2电算化审计法规建设滞后
电算化会计工作经过多年的发展,在电算化会计软件的研究与开发方面,已取得了较好成绩。会计软件的研究正在朝两个方向发展,横向是与企业管理相结合,研究开发面向企业各级管理部门的网络财务软件; 纵向是研究为企业高层管理服务的财务决策支持系统。由于电算化审计起步晚及配套措施滞后,使得电算化审计的研究落后。目前绝大多数会计师事务所都购置了电脑,但是大多只用于打字和辅助计算,用于辅助审计的极少。电算化审计的应用还没有进入普及阶段。[8]
3.3计算机审计和传统手工审计比较
为了促进计算机审计的发展,必须分清计算机审计与传统手工审计的区别。
3.3.1审计环境
计算机审计下的审计环境发生了很大的变化。一方面表现为审计人员必须利用计算机实施审计,要求审计人员能熟练操作计算机特别是相关的审计软件;另一方面由于信息技术在会计工作中的广泛、深入的应用不仅改变了原有的会计数据处理流程,还极大地改变了会计环境。信息化建设使得所有会计数据不再是纸介质的凭证、账簿及报表,而是以“比特”方式保存在磁性介质上,数据表现形式虚拟化,即审计环境数字化,审计人员所面对的已不是传统意义上的账本,而是无形的电子数据和处理这些电子数据的会计核算管理系统,而这些会计电算化软件版本各异,使得审计环境比传统手工模式下显得更为复杂。
3.3.2审计的思维方式 随着国民经济的发展,信息网络广泛普及,信息化成为经济社会发展的显着特征,各行各业普遍运用计算机和网络等信息技术进行管理,审计人员不得不面对海量的会计电子数据。在手工审计方式下,审计人员总是先分析审计对象的各个部分,再归纳、综合为整体,其思维方式是:部分——整体,这适合于数据量不大的审计对象,却很难全面把握海量数据。而计算机审计打破了手工审计思维方式,强调以系统论核心,从系统上把握审计对象,即从审计对象的整体出发,先进行系统分析,把握总体,再建立审计模型,分析数据,最后作出总体评价,其思维方式是:整体--部分--整体,计算机审计能够从宏观上和系统上把握审计对象,以扩大审计监督范围,提高审计监督能力。[9]
我们可以利用E 审通进行科目绝对数分析,输入要比较的时间区域,可以选择时间点,时间段或者同期数的数据进行分析,系统显示的分析数字是达到不同测试级别的差异率,主要有四种测试级别分别是“需要测试”、“次重点测试”、“重点测试”、和“特别重点测试”。分析数据类型,提供了“月初余额”、“月末余额”、“月发生额”、“本年发生额”四种。分析方法提供了两种分析方法:定基分析和环比分析,定基分析的基准是固定的,而环比分析即与上一个时间点或者上一周期的数据进行分析比较。还有很重要的一点,软件具有穿透功能,比如说在这个绝对数分析中,我们双击哪个年月就可以从科目明细账到记账凭证的路径进行穿透。在其他的操作中此功能也有体现,非常专业方便。
3.3.3审计线索 计算机审计环境下,传统的审计线索因会计电算化系统而中断甚至消失。在手工会计系统中,从原始凭证到记账凭证,从过账到财务报表的编制,每一步都有文字记录,都有经手人签字,其纸质业务轨迹,是重要的审计线索与审计证据的来源,审计线索十分清楚。但在会计电算化系统中,传统的账簿、相关的文字记录被磁盘和磁带取代,加上从原始数据进入计算机,到财务报表的输出,会计处理集中由计算机按程序自动完成,传统的审计线索在这里消失。而审计线索的改变,导致在电算化系统中可人为篡改数据而不留痕迹,如电算化系统数据来源、公式定义、编制结果、打印格式均采用机内文件的形式,若有人篡改公式、编制失真的财务报表,然后再将篡改的公式等予以复原,则很难判定报表数据的正确与真实性。从而使得传统审计的追踪审查已不适用,审计入手点更多的是靠判断和经验。
在电算化审计系统中,通过改变与审计线索有关的某些关键因素(如数据存储介质、存取方式、处理程序等),对审计线索会产生以下影响:原始凭证一旦转换到机器可识别的输入介质上,就不再在数据处理过程中使用;在某些系统中,传统的原始凭证可能由于采用直接采集数据设备而不复存在;系统不会经常打印出原始记录,只有在例外情况下才提供打印报告;保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序,否则无法阅读;计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察,审计人员难以对经济业务进行追踪。
3.3.4审计测试的对象与范围
在会计电算 化信息系统中,由于会计事项由计算机按程序自动进行处理,因疏忽大意而引起的计算机或过账错误的机会大大减少了,但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改,后果将不堪设想。因此,会计电算化系统及其处理的合法性、正确性、完整性和安全性与系统内部控制的合理性、健全性和有效性直接影响着数据的真实性、完整性和正确性。为了控制数据风险,保障审计目标的实现,计算机审计的一项重要内容是对系统内部控制进行调查、测试和评价,包括会计电算化系统的审计与测试,这是手工审计所无法实现的。
计算机审计的另一项重要内容是对电子数据直接进行测试,即审计人员不需要先将被审计单位的电子数据转换成电子账套再实施审计程序,而是摆脱传统的电子账套及其所反映的财务信息,深入到计算机信息系统的底层数据库,获取更多更广泛的数据,然后通过对底层数据的分析处理,获得大量的多种类型的有用信息。这些信息不但包括传统的财务信息,而且还包括非财务信息、自行组合的新财务信息、财务数据与非财务数据组合的混合型信息。这些类型的信息在传统账套中是无法轻易取得的,从而扩大了审计人员的视野,丰富了审计人员的可用信息。此外,由于运用了先进的信息化手段,计算机审计可以非常快速和非常便捷地处理海量数据,解决了在纸质和手工条件下审计人员想做而不可能做的事情。 总而言之,计算机审计的范围较传统手工审计要广泛得多、深刻得多。审计人员可以根据审计目标的需要将审计的范围和内容作出必要的扩大。[9]
3.3.5审计技术方法 传统手工审计随着风险基础审计模式在实务中的广泛运用,分析性测试方法逐渐成为其核心方法。但信息技术的应用导致审计内容及审计线索的变化,要求审计人员必须革新审计技术方法,计算机审计的核心方法是数据分析方法。数据分析方法不同于传统的分析性测试仅局限于对信息的处理,它是对来自于底层的、元素性的数据进行处理,可以有多种多样的组合,在用途上可以作多种多样的拓展,从而形成多种多样的信息。因此,数据分析技术可以用于多种测试工作。
又比如E 审通软件,我们可以通过计算机根据我们审计工作的需要进行各种查询。 有科目查询,可以查询被审计单位的科目余额表,总账,明细账等等;有凭证查询,可以抽查大额凭证,多年凭证和特定科目的凭证查询,分为随机抽凭和分层抽样抽凭,并且抽过的凭证会以红字显示,以后不会再被抽出;还有金额查询,如果我们对某个数据有疑问或者感兴趣,可以输入此金额,系统会筛选出这个发生额的所有科目和凭证,此设计方便快捷且结果准确。
3.3.6审计流程 计算机审计由三阶段演变为四个阶段。传统手工审计模式中,国家审计的审计过程一般可分为审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。但是,在引入计算机审计后,审计准备阶段与审计实施阶段的界限变得非常不清,可能是由于数据分析既像审计准备工作,又像审计实施工作。其中,主要的问题可能是审前调查的归属没有明确的限定。审前调查需要做大量的数据分析工作,而数据分析的测试属性又无法合理确定,于是有些审计人员将其划入审计准备阶段,有些审计人员则将其划入审计实施阶段。我们应当将审计过程再行细分,将其直接划分为四个阶段,即审计准备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。审计准备阶段与审前调查阶段的划分原则应该是,审计人员是否需要实施实际的数据分析。如果需要,就须向被审计单位出具具有法律效力的通知书,然后才能获取敏感性、实质性的数据。有了审前调查阶段,审计人员就可以名正言顺地进行数据的采集、转换、整理和分析,从而为制定审计实施方案和进行审计验证奠定坚实的基础。
审计准备阶段与审前调查阶段的划分标志应该是审计通知书,审前调查阶段与审计实施阶段的划分标志应该是审计实施方案。 [9]
3.3.7审计风险 传统手工审计模式下,审计风险的构成要素为重大错报风险与检查风险。而实施计算机审计,必须先利用审计软件等工具采集审计对象的电子数据,然后进行转换、清理和验证,再对数据进行分析建立审计中间表,在这个过程中,由于审计人员可能采用不恰当的数据采集方式,未能保证数据采集的完整性、可靠性和安全性,也可能由于对审计数据的错误分析,不能识别源数据,未采集到被审计单位有用的财务信息;还可能由于系统设计中对数据备份方案设计不全面,数据格式转换的不恰当,而导致数据的不完整或前后不一致或由于系统数据格式不兼容,而导致数据格式转换过程中发生转换错误或重复录入数据失误,从而造成原始数据发生失真、毁损以及审计方法利用不当,形成数据采集转换风险。因此,在计算机审计的应用中,审计风险的构成要素除了为重大错报风险与检查风险,还增加了数据采集转换风险,如果审计人员控制不当或缺乏控制该风险的能力,应用计算机审计而产生的审计风险会大大提高。
会计电算化系统潜在的内部控制问题比手工会计系统更多、更复杂,其技术性也更高,于是不可避免地会带来一些风险。如系统文件不可读,易被篡改和毁坏以及病毒入侵等;编程错误的话,还有可能产生舞弊和犯罪行为等。因此在此基础上建立的电算化审计系统抗风险能力和技术要求也变得更高。[6]
3.3.8审计方式
传统手工审计是通过翻阅被审计单位会计账簿和有关资料,对被审计单位某一阶段的财政财务收支情况进行的事后审计监督,是一种静态审计。但计算机审计打破了事后的、静态的手工审计模式,审计人员可以运用计算机在被审计单位现场或者通过远程网络,对被审计单位的财政财务收支的真实、合法和效益进行审计,包括现场审计和网上审计,以实现事后审计与事中审计相结合、现场审计与联网审计相结合、静态审计与动态审计相结合,从而更有效地履行审计监督职能。
3.3.9质量控制实现方式 计算机的运用对审计来说不仅是技术与方法的革新,也是管理的革新。就审计项目质量控制而言,某些手工审计环境下作为重点与难点的控制点,在计算机审计环境下会变得相对容易实现。如我们可以通过审计软件对审计流程进行控制,也可以对审计实施方案中规定的具体审计事项的审计目标及审计实施步骤与方法进行控制等。
4. 普及电算化审计
4.1实施电算化审计的必要性
电算化会计是会计发展的必然趋势,由于电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别,因此,传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应,必须进行改变、补充和完善。会计电算化对审计的影响,大体表现在以下几个方面:
4.1.1传统审计方法工作量大、效率不高
传统审计方法中一百多张工作底稿主要靠手工完成,底稿中的数据勾稽关系是通过标注交叉索引连接的,工作量大且易出错,如有反复(审计实务中这是常有的事)就会一动百动逐张修改,稍有疏忽,就会顾此失彼,出现数据不衔接的情况,大量的重复劳动浪费人力物力。 随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展,社会公众对注册会计师审计工作日益重视,要求也越来越高;审计工作任务日趋繁重,传统审计方法由于操作技术上的局限性,效率不高,越来越难以胜任国家提出的各项要求。随着会计师事务所脱钩改制,审计工作必须改变工作方法,改进工作手段,实现电算化审计来完成日益增长的任务和要求。
4.1.2会计电算化发展迅猛,客观上要求审计工作加快实现电算化
会计电算化从1979年进行试点,伴随着我国的改革开发得到了很大的发展。许多单位在会计工作中摆脱了手工记账,建成了电算化信息系统。会计工作开展电算化后,一方面会由于系统设计上存在漏洞、会计软件的合规性合法性不够完善或运行不可靠等原因,使得会计数据处理结果出现这样或那样的一些非人为错误;另一方面,会由于电算化会计信息系统内部控制不够健全、篡改数据不留痕迹等原因使利用计算机犯罪而产生的人为错误屡有发生。同时,会计工作开展电算化后,手工记账方式下的记账凭证、明细账、总分类账及整个账务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中,造成审计线索缺乏,审计风险增大。传统审计中抽查会计记录、账账核对等方法已难适用于会计电算化系统。
会计电算化的发展使审计环境更为复杂, 风险更大, 必须大力降低审计风险, 利用专门的计算机审计技术加强对系统设计、软件规范及运行过程的审计与监督, 防止单位在经济活动中不正常现象的发生。
因此,会计电算化的发展使审计环境更为复杂,风险更大,必须大力降低审计风险,利用专门的计算机审计技术加强对系统设计、软件规范及运行过程的审计与监督,防止企事业单位在经济活动中不正常现象的发生。
4.1.3内部会计控制发生了根本性的变化 在电算化会计信息系统中,企业核算的环境发生了很大的改变,会计部门的组成人员从原来的财务、会计专业人员组成,发展到有财务、会计专业人员、管理人员及计算机数据处理系统的管理人员及计算机专业人员组成。随着信息处理技术的发展,会计工作的范围逐渐扩展到管理工作中,如与企业供应链管理系统、客户关系管理系统及生产制造系统的结合,所有这些都对电算化会计信息系统内部控制的内容与环境产生了很大的影响。 电算化会计系统的控制由手工会计对人的控制重点转变为对人、机的控制。控制的内容从原来的对环境的控制、对人员的管理、对文档的管理扩大到控制系统的收集、输入、处理、输出的全过程控制,不仅要控制系统的安全性、可靠性、数据的合理合法性,还需要控制系统符合软件设计的规律和系统处理的过程和结果符合会计法规、原则等。电算化会计系统内部控制的改变必然要求审计工作修正其符合性测试的程序、内容和评价标准。
4.1.4同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计
随着经济的全球化和国际一体化的发展,我国对外交往日益增加,不断加强在经济、文化、技术、法律等方面的国际交流。与国际接轨是国家的既定方针,会计工作中早已提出向国际会计准则靠拢,同样审计工作也需要向国际审计准则靠拢。当前国际上计算机运用于会计、审计工作中已相当普遍,会计、审计准则的制定大部分是按计算机应用后的需求来考虑的。我们必须加快实施审计工作的电算化,否则很难向国际审计准则靠拢。与国际审计工作不协调一致,就不能很好的为对外开放服务。
4.2电算化审计工作该如何开展 新形势下,会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化,同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此,为推进审计工作的有序展开,进一步提高审计质量和水平,强化审计的主动性与独立性,审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战,应
[10]从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。
4.2.1积极培养具有复合性知识结构的审计人员 由于电算化系统比手工系统更为复杂,使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。会计电算化信息系统不论是从系统的复杂性还是信息处理的综合性,都对审计人员提出了更高的要求。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等等。特别随着我国电算化的快速发展,我国审计人员要切实认识到新形势下对审计工作提出的挑战,不断地提高自身的素质,提高在电算化条件下对各种信息的分析和处理能力,从而提供更为客观、真实、准确及有效的审计信息。在审计组织中,应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作,建立计算机审计系统。为此应采取如下措施:①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训,使他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育,借助高等学校的师资力量,开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程,使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。
4.2.2加快制定有关计算机审计标准的步伐
虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则,但是实现会计电算化以后,审计内容、审计线索发生了重大变化,审计的技术方法和手段也相应需要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上,进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究,以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容:对电算化系统的要求, 包括系统设计、开发、运行、维护等标准,以及相应的内部控制制度;对审计业务的要求,确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计效果评价指标及审计人员技术水平标准;对计算机辅助审计技术的要求,明确利用计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备。
4.2.3成立专家小组加强研究 可组织各方面专家,包括会计专家、审计专家及计算机专家等组织专门小组,加强各种通用、专用审计软件和辅助审计软件的研究和开发力度,在吸引国际先进经验的基础上,完善我国各类商品化审计软件的功能,尽快研制出台符合我国国情的审计软件以满足实际电算化系统审计的需要。
一方面可以引入西方最新审计技术和软件,将其汉化,为我所用;另一方面,开发自己的计算机辅助审计工具。目前,虽然我国也研制了一些审计软件,包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件。但运用的为数不多,大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展,电算化系统也有了很大发展。显然,这时手工审计方法已达不到审计的目的,审计人员承担的审计风险也不断增加。
4.2.4大力发展审计软件专业公司,实行审计软件商品化 完全可以借鉴发展会计电算化的相关经验,大力发展审计软件市场,充分发挥市场配置资源的基础性作用,实现电算化审计软件在实际审计过程中的广泛应用及普及,逐步推进我国审计工作电算化的不断发展和完善。 因此,我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑,从科学的、发展的要求出发,进行研究和探讨,做出全面安排以适应挑战。
4.2.5审计人员提高意识
当然,审计人员也要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用,通过自觉参与培训等方式提高计算机实际操作水平,采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。软件设计得好还不如操作者运用得好。所以,现在的审计人员要不断提高自身的计算机操作水平,对审计软件进行不断摸索,完完全全将软件的功能运用上场,为我们的审计工作节省更多是时间成本与人力成本。只要会计师事务所有需要,软件公司都会提供机会让会计师们进行培训,而且还有客服专员为我们广大的客户们提供详细专业的服务。所以说,只要审计人员有竞争与进步意识,要想提高审计人员的电算化审计操作水平,这完全不是问题。
4.2.6加大事前系统审计力度 会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下,审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外,抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计,才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准,在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先,在保证会计与审计各自职能标准的基础上,审计人员要加强自身的软件应用和分析水平,在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现,防止在系统在投入使用后再进行改进,耗费巨大的人力物力财力。其次,审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程,监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行,保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理需要应有的质量。[11]
4.2.7完善审计内容
在会计电算化条件下,审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变,但不难看出,电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外,电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容,扩展了审计的内容。一是,会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低,需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口,重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查,了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计,保障系统的安全可靠。其次,加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价,审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三,为保障获得正确的财务数据,审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察,必要时要进行手工复核方式。 大力发展审计软件市场,充分发挥市场配置资源的基础性作用,实现电算化审计软件在实际审计过程中的广泛应用及普及,逐步推进我国审计工作电算化的不断发展和完善。 因此,我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑,从科学的、发展的要求出发,进行研究和探讨,做出全面安排以适应挑战。当然,审计人员也要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用,通过自觉参
与培训或自觉等方式提高计算机实际操作水平,采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。[10]
5. 电算化审计的发展趋势 在会计师事务所的工作中,越来越多的审计实践表明,在现今的信息化社会中,要想得到更加理想的审计证据,必须采用电算化审计。因此,审计方式也必然要由传统手工审计过渡到电算化审计,这也成为了我国财会审计工作发展的必然结果。去年,我以
铭太信息科技(开发E 审通的软件公司)实习生的身份参加了广东省注册会计师协会行业信息化培训班的学习。这个培训每两年举行一次,去年的主题是推广E 审通审计软件的普及使用,加速电算化审计的发展。目前,在广东省内,只有少部分的小型会计师事务所没在利用计算机进行审计,绝大部分的会计师事务所已经融入电算化审计的大家庭当中。经过这个培训,我更加清楚地了解到普及电算化审计的必要性与迫切性,也更加坚信电算化审计的潮流不可逆转。
纵使我国现代电算化审计的发展非常迅速,但是相对于外国的电算化审计软件还是相对落后。虽然我国目前审计软件中常用的数据分析方法能有效地对电子数据进行分析处理,但仅仅是把传统手工的审计流程计算机化,没有充分利用目前先进的计算机信息技术。绕过计算机软硬件进行审计,不能从计算机中查找出一些隐藏的或有未知的信息,现在的大多数审计人员都有较高的业务知识,但是电子数据分析效率较低,根本不能满足联网审计环境下海量数据分析的需要。随着信息技术的发展,审计软件的智能化、可视化功能将进一步加强。
总结
随着会计电算化的普及与电子商务的迅速发展,电算化审计的各方面初步条件都已经逐渐成熟,尽管现在我国电算化审计在会计师事务所里的应用强度不是太大,而且存
在各种各样以前完全没有出现过的问题,如审计软件与会计电算化软件的接合、审计的复合型人才的缺乏、审计方面的法律法规不完善等。但是,我相信在不久的将来,随着信息技术的不断发展,审计人员审计与计算机综合能力的提高,法律法规的不断完善,这些问题一定可以得到逐步的解决,电算化审计必将会在我国的会计师事务所乃至于企业广泛应用。
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致谢
在论文完成之际,首先向关心和帮助我的论文指导老师表示衷心的感谢,在整个论文的写作过程中,对我提出严格要求,引导我不断开阔思路,这篇论文的完成离不开指导老师的悉心指导和有力帮助。学校的学习生活即将结束,回顾四年来的学习经历,面
对现在的收获,我感到无比欣慰。为此,我向热心帮助过我的所有老师和同学表达感激之情!
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