第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十四章  收入

知识点：提供劳务交易结果不能可靠估计的处理● 详细描述：

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

【口诀】能偿还多少钱成本，就确认多少钱收入。

（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

【教材例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000　贷：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　40 000

（2）实际发生培训支出

借：劳务成本——培训成本　　　　　　　　　　　30 000　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　30 000

（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——乙公司　　　　　　　　　　　　30 000　贷：主营业务收入——培训收入　　　　　　　　　30 000借：主营业务成本——培训成本　　　　　　　　　30 000

　贷：劳务成本——培训成本　　　　　　　　　　　30 000

（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

　　

例题：

1.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（）。

A.不可能确认收人但可能确认成本

B.既不确认收人也不确认成本

C.可能确认收人但可能不确认成本

D.可能确认成本也可能确认收人

正确答案：D

解析：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收人，并按相同金额结转劳务成本；（2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收人，并按已发生的劳务成本结转；（3)已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收人。

2.甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2013年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2013年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。2013年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2013年1月31日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2013年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2013年1月应确认的收入为（）元。

A.0

B.30000

C.40000

D.120000正确答案：B

解析：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。

3.甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2011年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2011年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。2011年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2011年1月31日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。2011年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2011年1月应确认的收入为（）元。

A.0

B.20 000

C.60 000

D.15 000

正确答案：D

解析：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。即甲公司发生的培训成本15OOO元。

4.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（）。

A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入

B.申请入会堯和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入

D.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收人。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入

正确答案：A,B,D

解析：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入，选项C错误。

5.房地产开发企业销售商品房应按完工百分比法确认收入。（）

A.正确B.错误

正确答案：B解析：应执行“收入”准则，不能按完工百分比法确认收入。