如何区分"小金库"和"账外账"
2005-11-21 16:24 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
在清理检查“小金库”工作中，经常遇到“小金库”与“账外账”区分难的困惑。为正确把握“小金库”与“账外账”的区别，从重处罚私设“小金库”责任人，笔者认为产生这一困惑的主要原因是由两个方面所致。
一、混淆了两个不同概念。
“小金库”与“账外账”是既有联系又有区别的财经违纪违规行为，应该说，先有“账外账”后有“小金库”。“账外账”是指违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。而“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。“账外账”的具体表现形式不尽完全相同，就其资金来源而言，既包括属于本单位的正当收入、收益（为隐瞒收入而转移到大账之外），又包括违规攫取的收入，如截留应当上缴财政的收入（税费、规费等）、虚列支出套取财政资金、“三乱”（乱集资、乱收费、乱罚款）收费等；在资金的处置上，既存在支出合理的情况，又存在乱支滥补、私存私放的问题，而“小金库”只是“账外账”的一种表现形式，从国家现行财经处罚规定看，是把 “小金库”作为一种严重的经济违纪违规行为来对待的。对“小金库”的处罚比“账外账”的处罚要重得多，所以我们在界定“小金库”时要慎之又慎。
二、从“账外账”的成因及其表现形态来看。
首先，从“账外账”的成因看，其设置动机、企图尽管都是以逃避税收和财政监督，谋求单位、团体利益为目的，但也不乏有深层次上的其他原因。主要有这样几种情况：一是为隐瞒单位自营收入；二是为攫取不正当收入或谋求不正当支出；三是为用钱上的方便。由于“账外账”成因的复杂性，如果仅从设置动机、企图上来看，很难将其与“小金库”区别开来。
其次，从“账外账”的资金来源渠道、性质、处置情况看，其表现形态错综复杂。无论是资金来源，还是资金去向，均表现出多向渗透、混合交叉，违规与合规并存的形态，而“小金库”的定义过宽，要真正将二者区分开来，确实有一定的难度。
综上所述，笔者认为在“小金库”与“账外账”的认定及处理上，应把握两个问题：
一、准确界定“小金库”的内涵，防止定性、处理口径不一致。
对“小金库”的定性直接关系到被查单位财务方面的处理处罚，并涉及到追究当事人的责任。因此，必须慎之又慎，务求定性准确。“小金库”作为一种严重违反财经法规行为，其内涵与外延的界定，应当与“账外账”的其他具体表现形式相区别。依据国家财经法规，对“小金库”的内涵，可考虑从资金来源是否合规合法，是否纳入预算内、外管理，资金使用是否合规合法来界定和把握。凡是资金来源不合规，未入大账管理，且支出不合规定和私存放的资金，均可按“小金库”来定性处理、处罚。
二、注意把握“帐外帐”的其他表现形式，区别情况，依法依规处理。
对“帐外帐”要区别情况，凡是资金来源合规，但支出不合规的，可按资金来源不合规处理处罚。只有这样才能真正体现清理检查“小金库”的重要性和