资产减值的确认与计量方法探讨
科技情报开发与经济
文章编号:1005-6033(2009)27-0112-03
SCI-TECHINFORMATIONDEVELOPMENT&ECONOMY2009年第19卷第27期
收稿日期:2009-07-16
资产减值的确认与计量方法探讨
吴中力
(山西焦煤集团西山煤矿总公司,山西太原,030025)
摘要:资产减值是企业会计实务中非常重要的问题。根据企业会计准则的相关规定,
对企业存货及固定资产减值的确认与计量方法进行了探讨。关键词:企业会计准则;资产减值;确认;计量中图分类号:F275文献标识码:A
根据资产的定义,企业对于取得的各项资产应当严格按照
企业会计准则的规定准确进行计价,在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失合理计提资产减值准备。笔者认为,对存货及固定资产减值进行确认与计量,重点在于判断它们是否应计提减值以及减值方法如何运用,本文对此加以讨论。
将可变现净值与存货的估计售价-估计的销售费用及相关税金,
的成本相比即可,若前者高于后者,则按存货成本计量,即不计提跌价准备;若前者低于后者,则按可变现净值计量,需要计提跌价准备,二者的差额即为资产减值损失。会计处理为借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目。
第二,用于需要继续加工的存货(一般指材料),需将其与所生产的产成品的期末价值减损相联系。即首先通过比较产成品的可变现净值与其成本来判断产成品是否应计提跌价准备,此时又分两种情形对待,一是若产成品的可变现净值大于其生产成本,则按材料成本计量,即不计提跌价准备,无需计算材料可变现净值。二是若产成品的可变现净值小于其生产成本,则需要计提跌价准备,此时再进一步计算材料的可变现净值。材料可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金。然后再将材料成本与其可变现净值比较,计算二者的差额,最终确定出材料应计提的存货跌价准备。
上述两种情况中,用于直接出售的存货确认减值损失的方法比较简单,重点是用于继续加工的存货如何确认减值损失,此种是会计准则,都是由财政部统一制定,民间各学术界、实务界均不参与其制定过程。因此,为了进一步加快我国会计国际化,即便我们做不到像美国那样大家举手表决,但至少应畅通各种发言的渠道,大力倡导会计教育工作者、会计民间职业团体踊跃参与到我国会计规范的制定中,集中所有优势力量,为我国会计国际化的发展献计献策。
(责任编辑:戚米莎)
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第一作者简介:王浩,男,1969年3月生,1991年毕业于山西财经大学(硕士),注册会计师,会计师,中国电力投资集团华北分公司财务与产权管理部,山西省太原市,030001.
1存货发生减值损失的确认与计量
根据存货准则的规定,企业在资产负债表日首先应对存货
进行检查,再根据检查出现的各种情形来考虑是否应计提跌价准备,然后再按照成本与可变现净值孰低来计量,若可变现净值低于存货成本,则存货发生减值,应按二者之间的差额确认资产减值损失,计提存货跌价准备。这里的成本即为存货取得时的成本,也就是账面余额,一般比较好确认,那么关键就是如何确认存货的可变现净值,进而计提存货跌价准备。存货按用途不同,可分为用于直接出售的和用于继续加工的两种,于是,存货可变现净值的确定及计提跌价准备的方法又会出现以下两种情况:
第一,用于出售的存货(含商品和材料),其可变现净值=存货2.3积极参与全球会计国际化
我国会计的国际化不能局限于遵循国际会计准则,一味地向国际会计准则靠拢,而应该积极主动参与国际会计准则的制定,以各种方式扩大我国在国际会计界的发言权,并将我国会计实践中行之有效的一些行为规范推向国际。尤其应加强与经济背景相似、发展水平相当、具有相似特征的国家开展区域间沟通与合作,以区域会计协调推进我国会计国际化进程。
2.4发挥会计职业组织和相关人员在会计规范制定中的作用
笔者认为,我国其实并不缺乏进行会计国际化研究的基础和资源,有的基础与资源还是非常有价值、有深度的。但是由于这些资源没有得到高效的整合,因而没能充分发挥其在会计国际化进程中应有的作用。具体而言,在我国,不论是会计制度还
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DiscussionontheMajorObstaclesandCountermeasures
forOurCountry’sAccountingInternationalization
WANGHao
ABSTRACT:Thispaperpointsoutthemajorobstaclesforoutcountry’saccountinginternationalizationatpresent,and
probesintothecountermeasuresforspeedingupourcountry’saccountinginternationalization.KEYWORDS:accountinginternationalization;accountingenvironment;qualityofaccountants
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吴中力资产减值的确认与计量方法探讨情形的关键是要求判断材料是否应计提减值准备。首先应先通过计算来判断用此材料生产的产成品是否应计提减值,若产成品需要计提减值,才能进一步判断材料是否应计提。
下面通过实例来说明存货在不同用途下如何计提跌价准备。实例1:茂盛公司在某年12月31日,甲库存商品账面成本为900万元,估计售价为850万元,估计销售费用及税金为50万元,则年末是否应计提存货跌价准备?
由所给资料可知,此例属于上述第一种情形,即商品直接出售的,则甲商品可变现净值=850-50=800(万元);甲商品成本为900万元,比较可变现净值与其成本,可得出前者低于后者,商品发生减值,因此应计提存货跌价准备为:900-800=100(万元)。由此得出结论,茂盛公司期末应计提存货跌价准备为100万元。
实例2:华能公司是一家专门生产煤炭防冻液的企业,某年12月31日,生产防冻液所用的原材料乙二醇账面成本为5000万元,因产品结构调整无法继续使用,准备出售,估计乙二醇的售价为5500万元,估计的销售费用及税金为50万元,则年末是否应计提跌价准备?
根据所给资料可知,此例为上述第一种情形中的材料直接出售,则乙二醇可变现净值=5500-50=5450(万元);接着比较材
料的可变现净值5450万元与材料成本5000万元,
前者大于后者。由此得出结论,华能公司在期末不用计提存货跌价准备。
实例3:华能公司在某年12月31日,丙原材料账面成本为600万元,估计售价为550万元,假设用全部丙材料生产成A商品的成本为720万元,商品估计售价为900万元,估计销售费用
及税金为30万元,
则年末计提跌价准备如何?由所给资料可知,此情形属于材料用于继续加工的,则首先应先比较商品的可变现净值与其成本。A商品可变现净值=900-30=870(万元),因商品的可变现净值870万元大于其成本720万元,则判断丙材料不需计提存货跌价准备。
实例4:某年12月31日,甲公司库存丁材料账面成本为600万元(6万元/件,数量100件),可用于生产100台B型机器,丁材
料的市场价格为5万元/件。丁材料市场销售价格下跌,
导致用其所生产的B型机器的市场价格也下跌,由此造成B型机器市场价格由原来的15万元/台降为13.5万元/台,但生产成本仍为14万元/台。将每件丁材料加工成B型机器尚需投入8万元,估计发生销售
费0.5万元/台,
则年末计提存货跌价准备的会计处理如何?由所给资料可知,此例属于上述第二种情形,即首先计算其产成品的可变现净值,B型机器的可变现净值=13.5×100-100×0.5=1300(万元),B型机器的成本=14×100=1400(万元),由于产成品可变现净值低于生产成本,所以丁材料按可现净值计量,接着计算丁材料的可变现净值=13.5×100-8×100-0.5×100=500(万
元),丁材料成本为600万元,
二者的差额为100万元,所以得出结论丁材料需计提100万元跌价准备。
会计分录为:借:资产减值损失—存货减值损失100
贷:存货跌价准备100
需要说明的是,在资产负债表日企业应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益,做与原分录相反的会计处理,即借记存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。
2固定资产减值测试的方法及确认和计量
根据减值准则的规定,企业应当在资产负债表日判断资产
本刊E-mail:bjb@sxinfo.net经济论坛
是否存在可能发生减值的迹象,若存在减值迹象,则应当进行减
值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照二者的差额,计提减值准备。可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。具体方法如下:
(1
)资产的公允价值和处置费用的确定。资产的公允价值可以根据公平交易中销售协议价格、活跃市场中资产买方出价的市场价格确定,当两种价格均不存在时,可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。处置费用包括与资产处
置有关的法律费、
相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
(2)资产预计未来现金流量现值的确定。此现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。未来现金流量又包括持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现资产持续使用过程中现金流入所必需的预计现金流出、资产使用寿命结束时,处置资产所收到或支付的净现金流量。
(3)可收回金额的确定。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者,即:当前者大于后者时,可收回金额=资产的公允价值-处置费用,反之,可收回金额=资产预计未来现金流量的现值。
(4)资产减值损失的处理。第一,资产的可收回金额低于其账面价值的,企业应当将账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是资产成本减去累计折旧和累计减值
准备后的金额。会计处理为借记
“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。第二,已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。第三,固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,这是和存货减值所不同的。
下面举例说明判断固定资产是否应确认减值损失以及如何计提减值准备:
实例5:某年12月31日,华义公司拥有的账面价值为112万元的设备出现减值迹象,设备的公允价值为100万元,处置费用为39万元。预计继续使用该设备未来3年每年产生的现金流量分别为28万元、26万元和27万元,且折现率为10%。要求:判断华义公司期末是否计提减值准备?如何计提?
由所给资料可知,设备公允价值减去处置费用后的净额为:100-39=61(万元),设备未来现金流量的现值=28÷(1+10%)+26÷1+10%)2+27÷(1+10%)3≈67.23万元,由于固定资产的可收回金额应按两者之中的较高者来确认,比较可知后者高于前者,因
此该设备的可收回金额即为未来现金流量的现值67.23万元;
再将可收回金额67.23万元与资产的账面价值112万元相比可知,前者低于账面价值,因此华义公司应确认资产减值损失,计提减
值准备=112-67.23=44.77
(万元)。会计分录为:借:资产减值损失44.77
贷:固定资产减值准备44.77
3结语
综上所述,企业要想判断资产是否发生减值以及如何确认,
首先应当判断是否出现了可能发生减值的情形和迹象,然后再通过比较某一关键值与账面价值的大小来判定是否应计提减值
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科技情报开发与经济
文章编号:1005-6033(2009)27-0114-03
SCI-TECHINFORMATIONDEVELOPMENT&ECONOMY2009年第19卷第27期
收稿日期:2009-07-30
新形势下促进菏泽市经济发展的对策与建议
刘兆立
(中共菏泽市委党校,山东菏泽,274030)
摘要:介绍了菏泽市2009年上半年经济发展的概况,分析了菏泽市经济发展面临的
问题及有利因素,提出了促进菏泽市经济平稳较快发展的对策与建议。困难、关键词:经济发展;金融危机;菏泽市中图分类号:F127文献标识码:A
当前,全球金融危机正在以种种方式影响着国际经济的各
个领域,也直接或间接地影响到了菏泽市经济的发展。面对复杂多变的国际国内形势,我们应积极落实中央扩内需、调结构、保
“四大基地”建设和“一大产业”发展为增长的决策部署,以加快
重点,按照高境界、高标准、高效率、高效益的要求,积极作为,科学务实,迎难而上,使经济社会呈现出平稳较快发展的良好态
正确认识和对待金融危机的影响,是保持菏泽市经济势。所以,
平稳较快发展的前提和保证。
107.6亿元,同比增长14.1%;实现社会消费品零售总额230亿元,增长18.5%;实现专业批发市场交易额282.3亿元,增长32.8%;商贸流通业固定资产投资完成21.6亿元,增长30.2%。上
同比增长6.4%,回落16个半年全市进出口完成50184万美元,
百分点。其中出口36652万美元,下降5.4%,回落21.5个百分
增长60.6%,回落2.5个百分点。全市新点;进口13532万美元,
批外商投资企业11家,实际利用外资800万美元,同比下降86%;完成外派劳务1709人,增长41.5%。五是财政收入稳定增长,金融存贷较快增加。上半年全市完成地方财政收入30.1亿
增幅居全省第5位。其中税收完成23.7亿元,同比增长12.1%,
元,占地方财政收入的比重达到78.6%,比2008年同期提高3.1个百分点。6月末,全市金融机构人民币各项存款余额为885亿元,比年初增加179.5亿元。全市金融机构人民币各项贷款余额为632.9亿元,比年初增加148.3亿元,创历史新高。六是民生保障持续改善,社会总体和谐稳定。上半年全市城镇居民可支配收入达到6220元、农民人均现金收入达到2835元,同比分别增长9%和16.5%。城镇新增就业6万人,新增农村劳动力转移就业17.1万人,登记失业率控制在4%以内;城乡低保人数分别达到5.2万人、26.6万人;各项社会保险新增参保14.6万人,征缴保险费总额12.5亿元。新型农村合作医疗参合率达到98.5%,参合农民739.1万人。全市新(改扩)建乡镇文化站30家,启用43家,新
新发展城乡有线电视用户17560户。社会治建农用书屋200个,
安持续稳定。
1菏泽市2009年上半年经济发展概况
菏泽市上半年实现地区生产总值427.4亿元,同比增长12.8%,经济发展主要指标实现了时间过半任务过半。一是夏粮生产喜获丰收,农村经济全面发展。2009年全市小麦总产353.7万t,同比增长3.2%,实现连续6年增产,创历史最高水平。农民专业合作经济组织发展到1100个;新建、改造农村公路437.9km,新建农村住房2.5万户,改造危房7680户;新增饮水安全受益人口13.5万人,新建沼气池7843个,农民生产生活条件明显
二是工业生产平稳增长,质量效益同步提高。截至6月底,改善。
全市规模以上工业企业发展到1655家,比年初增加174家;上半年规模以上工业企业完成增加值210亿元,同比增长18.5%;实现利税61.9亿元,增长37%;工业经济效益综合指数达到238.3%。三是投资保持较快增长,内需项目进展顺利。上半年全市固定资产投资完成217亿元,同比增长24.5%。全市在建千万元以上项目890个,完成投资185亿元,增长22%。其中亿元以上项目310个,完成投资111亿元,增长23%。四是消费需求保持稳定,外贸增幅有所回落。上半年全市实现服务业增加值准备。这个关键值,对于存货而言即为存货的可变现净值,对固定资产而言则为可收回金额,因此只有确定了这两个金额,判断企业是否应计提资产的减值准备就变得很容易了。
(责任编辑:李敏)
2菏泽市经济发展面临的困难及问题
尽管上半年菏泽市经济和社会发展取得了一定的成绩,但
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第一作者简介:吴中力,女,1973年5月生,2002年毕业于山西财经大学会计学专业,会计师,山西焦煤集团西山煤电总公
030053.司职工大学,山西省太原市,
ProbeintotheConfirmationofandMeasurementMethodsforAssetsImpairment
WUZhong-li
ABSTRACT:Theassetsimpairmentisaveryimportantprobleminaccountingpracticeofenterprise.Accordingtosome
relevantregulationsofaccountingstandardsforbusinessenterprises,thispaperprobesintotheconfirmationofandmeasurementmethodsfortheinventoryandfixedassetsimpairmentofenterprise.
KEYWORDS:accountingstandardsforbusinessenterprises;assetsimpairment;determination;measurement
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