权益法下股权投资收益确认浅探
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益法下权权股资收益投确认浅
长春探务 税学 院 石岩 2
00 6年 2月, 财政颁发 了部 新 企《会业 准则》 计并从 0 2 , 07 年 1 1日起首在上市公司 中执先行。作 为会计准新则体系的重 要组成月分 ,长期股部权投准则资相关核对算进行了一 列的系晰清 界。新会定准计规定 则 ,企业有持 的对营企联业合营和业企的 投 在后续资量计采中用权法益核 。算权法益是投指资以初 投 始资 成
存货账 价面值 公与允价 值差的应调额减的 利润= 70 5 0(0 —0 )
8× = %6( 元 ) 0 1o万
定 资产 固允公 价 与账值 价面 差值额应 调 整增 的折加旧 = 1
60 1— ÷ ÷02 = 万0元 ) 0 6 1 0 0 4 2 (
无
形资产 公 价允值 与账 面 值价 差 额应 调 整 加增的 推销
=
本计后量, 在 资投有期持 ,间据根资单投位享被投资有位所单 有制
权益 的份额的变动 对资投 的账 面值价进行调 的方整 。法规并 定 ,采权益用法核的算长股期投资权, 确认在应享有或应分被 担投资 位的净利润单或净亏损时,在 被 资投单账面位净润利的基 础 上 应考虑,下 因素以的响进行适当影调 整一是被:投单位资采 用 的会政策及会计期间计投与资企不业致 的一应按投资企,的会 业计 政及会策计期 对被投资单位的间务财表进行报整调; 是以二 取得资时投投资单被位定固资产 无、资产的形公允价为基值计础提 的 折额旧摊销额 或以及,以投资企 业取得资投时有资产关的公
允
0÷88 071 =÷ 0万 )元0 - 003 (
调
整后的利润 =净O6—0-=73 (元 ) 60 10 -— 300万 4 甲公 司 应享 有的份 额= 7 3 % =1 ( 30 0X1 1 万元)
假 A公定司当年除 资投收益外利 净润为 一21 万元 ,0么采那 用第种方一确法 的定税后净利为 润6 0万 , 采元用二第方种 确法 的税后认利润为净一 万9元, 一正负一 ,差别明显 。法规定律 :公 司申请 上 市, 公 司须必续连三年利盈( 其 条中件一之 )。 定 A公 假司20 05年、 0 年连续两 6年盈利, 07 年申请上 市, 2 02 若0按照第
一
种确认标
准 , 公A司符合定规; 则按若照第 二种 认确 准 标 , 则
值为价基础算确定计 的产减资值备金额准对被等投资位单利净润
影的响 。
A
司不公符合规。定投公 司是否能够合资取理得被资投公司产资 的公允
值 , 价界外
( 包审计部门括证和券公 )司 很 难知得 从准则, 上来看 , A公 采用司哪 种方法一是合理 的都。公A为 司能了够上 市 ,自然 会择第一种处选方理 法 即使, 公A 司能够获知B 公资司 产的公允 价。值公A 司样选择性地这行会计执准则审计 部门证和
但在是投资业企法无获知被资投业企 会计政的 、 公策允值 ,价 以及公价允与账值 面值差异不价大的况下情 可, 直以接用使被投
资企业的账 面利润基为计算础投收资益。
投 资公司 两 种 这不 的确同认 投资 收益 方的 ,法 必会然导 致 投
券公
都无从获知司 外,界规定从上 看 A来公司完 符合会全准计 则
,样 A这公司就 以可政策从的角度从上不可上以变市可 为上以
。 市
资
益收生产异差差异的,大取决于被小投公资资司产面账价与 值公
价值的差异 允。被投资公司若产资的账 价面值与公允值价差 异 大较不,的处理同方法就对投资会公 司的资投益收生产实性质的
综上所述 ,者笔为准认则 当的该条中定规性弹 大,给投太 资公司有了留整调润利的地 余,若将条该规采定用非上市到司公当 的中 话, 然必会成证造市场券监管混的乱 损害,广股 民大利的 益 。此因者建笔 议 ,规定可参 项国照会计际准第 2则 该8 —号— 对 联营企业资投的会计处 理: 对营企业联的 资 投, 应其自符联合营企 业 定义的之日起 ,按照权益予 以核算法。 在购一买投项时资, 对 于买成本与购资者占联投营业企 辨认可资产的净允价公中值份 的 额 之的差间(额不论是 数正或负数) 均应 按国照际计准则第会2 ,
影2 , 响而可从使其在以一程度定操纵上计利会润。
[ ]例 公A 2 0 司 70 年1月 1日购0入 公B 3司%的 股份,购 0买价款 20为20 元万 , 自得投资之取日起参 与 B公司 经营决。策 并 取得投当 资,日 B公司辨可净资产公允认价值 为 60 00 元 , 除万表 1中 项目外,B 公其司他 产 资负债 的、 允公价 值与账 价值相面 同。
表1 单 : 位元 万
账
原面 价 提已折 旧 公 允值价 B公 司预计 使A公 取司投得后资 或摊 销 用 年 限 () 使 余 年 用 (限年 剩年
存货 5 0O 固定 资 产 10 2 无0 形资产 07O
合 计20 4
0号 “业企合”并进行核 算。对于购买日以 后投资者损益中占的额 份应作适
调当。即整强行定投资企规业投收益资的确 ,认必 采用须 投资企被业 资产净 的允公值价,被对资投业 企的面利账润
进行调
整 以减, 少 准则 的弹 性 , 给 业企 调整 利润 的 空 间。 不 参考 文 献 :
024 014
038
70o 10 6 0 800
3 1) (o
2
0 l 0
1 8
6假
B定司公2 0 0 年7现净实润 6 利万O元 其中, 在公A取司 O投得时的资面存货账有 8对%外出售。 0A公 司 与B公司 会计的 年
度及
用 的采会政策相计 同 。固资定 产、 无形资均产直按线法提取 折 或旧销 摊 预计净残值为,0 。 若 公A司认无法为理获知合 B公资产司 公允价的值 , 可则
以照 B按 公当司年的面利账计润算资投益 : 收投收资益 = O 6×3 O= 8%( 0 10 元 万) 若 公司A为可认合以获理知B 司资公的产允价值公, 则 计算
如 ( 下 虑考 所得税 影 响 )不:
射通孔 企 综合・( 2 o年7 上) 0 第9
期[]1 中国 册注会师计协会:会 》计中国 政 经济 财版社出 20 《, 07
年版。
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3财 政 :企业会计准部则—应—用指 南2 0)中 财国政经 《06 , )济
出版 2社0 6年 版 0 。
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辑袁晓玲 )编