论内部审计制度的必要性及其完善与发展

论内部审计制度的必要性及其完善与发展

【关键词】内部审计 必要性 完善 发展趋势

【摘要】内部审计作为服务于公司内部各个利益关系人或各个委托人，审查内部受托责任的审计而区别于国家职能审计部门的外部监督审计，在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。随着现代企业制度的建立、健全和完善，建立“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的现代企业制度，是社会主义市场经济发展的客观要求，也是当前国企改革的方向。现代企业制度下内部审计制度建立的必要性在于：建立完善的自我约束机制是现代企业制度的客观要求；内部审计是自我约束机制的重要形式和手段；内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的内在需求；内部审计是企业自我管理的重要组成部分以及内部审计在内控制度中的重要作用。由此引申出当前我国企业内部审计的现状及弊端是：对内部审计不够重视以及审计意识薄弱；内部审计的审计范围和独立性受限制；普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥；审计决定难以执行等。为了在我国更好地实行内部审计制度，我国的内部审计应以经济效益审计为中心；开拓内部审计的领域；机构设置革新；内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合；在审计策略上，采取参与、合作的方式；建立配套的法律规范和提高内审人员素质，建立强有力地审计队伍。

【序言】随着中国加入WTO，经济迅速发展，改革开放不断深入，现代企业制度的建立为内部审计事业的发展带来了机遇。内部审计的地位，职能，作用，方法等也因此发生了相应的转变。建立完善的自我约束机制成了现代企业制度的客观要求，于是内部审计应运而生。一个现代企业要在激烈的市场竞争中位于不败之地，求得发展，就必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚，无论在理论、法规标准、职能、审计方法以及专业人才的培养等方面都存在程度不同的问题和不足，有待不断地探索、研究、改进、提高，加之入世以来的外部环境发生了诸多较大的变化，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此，我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。对内部审计发展的不断完善成为当前我们必须给予重视和关注的重点。本文通过对内部审计的简要展开，介绍了关于我国内部审计制度建立的必要性以及目前内部审计的现状及相应的改善与以后的发展情况。通过本文的阐述，目的在于更加明白通透地使人认识到现代企业制度下内部审计的必要性及发展趋势的重要意义。

【正文】在社会主义市场积极条件下，企业产权关系发生了变化，市场竞争日益激烈，现代

企业制度的建立一方面给内部审计提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全内部控制，严肃财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的重要手段。随着企业内部环境和外部环境的变化，内部审计的地位，职能，作用，方法等也应发生相应的转变，以适应现代企业制度下企业经营管理对内部审计的需求。为了促使内部审计的健康转变和发展，正确认识现代企业制度下内部审计的必要性和发展趋势将具有非常重要的意义。

一、现代企业制度下内部审计制度建立的必要性

当前在企业的实际工作中普遍不重视监督约束，企业的行为日趋自由化,缺乏规范的约束体制。比如，有的企业大搞不正当竞争，有的国有资产大量流失，有的只注重眼前得失，有的利润虚假。名闻遐尔的巴林银行、住友商社等大公司，就是因为缺少内部审计和稽核，使得一些高风险业务产生的巨额亏损得不到及时发现和制止，一旦暴露就已经难以救药了。造成这些严重后果的根源就是这些企业对内没有实行一套自我约束体制和监督机制。从当前面临的经济形势来看，内部审计的作用显得越来越重要。审计最基本的职能就是监督，而且是比较超脱的监督。国外有名言说：“缺乏监督必然产生腐败。”这里说的腐败是广义的，不

只贪污是腐败，浪费也是腐败，没有生机也是腐败。组织规模越大，管理层次越多，就越需要监督。而现代企业的重要特点就是规模越来越大，层次越来越多，这是企业内部审计产生和发展的原动力。可以说，企业内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理职能的分化。因此，企业需要内部审计，而且在形势下，这种监督，只能加强，不能削弱。

（一）建立完善的自我约束机制是现代企业制度的客观要求。所谓现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。建立完善的自我约束机制，使企业能正确地行使自主权，保障自身地健康发展。加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度地客观需要。有人曾经对监督制约问题打过一个比方：任何机构既有动力系统，又有制动系统，汽车靠发动机行走，但一直走是不行的，因此制动系统就很重要。一个企业也如同一辆汽车，企业自主权之类属于“动力系统”，企业自我约束之类则属于“制动系统”。因此，只有建立“制动系统”，才能更好地保障“动力系统”持久正常地运行。要保证生产经营活动正常有序地协调进行，调动各方面地主动性，自觉性，不但要有竞争、激励机制，更要建立完善地自我约束机制，使企业的权力机构、管理决策机构、经营机构和监督机构能权责分明、相互制约、团结协作，形成一个自我约束的有机整体，确保企业管理达到高水平，企业经营创出高效益。这也是市场经济中现代企业制度的一个重要特征。

（二）内部审计是自我约束机制的重要形式和手段。建立一整套行之有效的自我约束机制势在必行。企业自我约束，就是企业通过自己的职能机构，对生产经营活动进行控制和制约。企业要实现自我约束除了应重视发挥企业内部检察、纪察、财会等专业监督机构的作用外，特别要重视发挥审计的监督职能。缺乏了内部审计监督，企业自我约束将很难实现。因此，内部审计作为企业自我约束的一种重要形式和手段，在企业经营机制中起着保障作用外，在深化企业改革的实践中应加以改进和完善，实行自我约束，增强监控能力。如果内部审计制度不健全，企业自我约束机制就不完善，企业就难以立足于竞争激烈的市场中。

（三）内部审计是企业改善经营管理、提高经济效益的内在需求。审计署关于内部审计工作作出规定：“内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度以加强内部管理和监督，遵守国家财经法规，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，提高经济效益。”内部审计是管理决策层的耳目，具有经济监督、经济评价、经济鉴证的职能，通过内部审计可以使企业的管理层了解企业经营活动中各环节的真实情况，核实确认下层部门单位的经营情况，以便及时发现企业管理中存在的问题和漏洞，采取必要的相应措施，挖掘各方面的潜力，改善经营管理，提高经济效益。同时，内部审计还可揭露存在的错误弊端，及时制止生产经营过程中的违纪违法现象以及损失浪费、侵占国际财产等行为，以促进企业健全内控制度，维护企业的正常经济秩序，保证企业的健康发展。 现以某亚视集团有限公司为例来看内部审计如何帮助企业提高经济效益。该厂于2000年成立了审计审价处，要求各部门在每月8日以前将下月的外购物质计划一是三份报审计审价处，经审价人员审核签字后，一份返回采购单位作为采购依据，一份交财务部门，作为各单位的采购用度计划，一份留审计审价处。采购任务完成后，采购人员将发票，入库单，验斤单等送交审计审价处，经审价人员审价后在发票或入库单上签字，财务部门方可报销，力争做到事前审核与事后监督相结合，事前主要审查合同的合规合法性、真实性、有效性和可操作性，审查签约单位法人资格是否真实，防止出现假合同或不具有法律效力的合同，在此基础上重点审查订货价格是否合理。事后只要审查合同的执行情况，价格、质量、品种、规格、型号是否符合合同规定的内容和要求，在购货时坚持货比三家，以符合经济效益最佳为

原则，对外购物资确定最高限价，节奖超罚，以在相同条件下选择价格最低的，在价格相同下选质量最好的，在质量和价格相同下选择采购费用最低，综合效益最低为原则。以上措施出台并执行后，杜绝了个别业务员损公肥私的现象，降低了外购物资的采购成本，厂内的经济效益也日益提高。从2000年到2005年的这六年间一共为公司节约了接近2000万的额外支出，帮助公司每年提高利润达到10％左右。

（四）内部审计是企业自我管理的重要组成部分。内部审计是在两权分离的基础上产生和发展的，内部审计作为企业内部独立的职能部门，在企业主要负责人领导下，根据管理的需要可以随时进行审计，是企业管理层的一个实施监督的职能部门，其监督突出“内部”的特点。因此，内部审计是为了维护企业利益而促使企业遵纪守法，从而保证企业内部一整套制度的落实，维护资产完整，保证财务信息的真实性；同时，提高经济效益，实现企业经营目标，是企业进行自我管理的重要组成部分。

（五）内部审计在内控制度中的重要作用。现代意义的内部控制产生于现代企业管理的需要，是20世纪40年代以来企业管理机构对实现组织目标的各类活动进行组织、制约、考核和调节而逐步形成和发展起来的一种管理机制或制度。内部审计作为该系统的一个重要组成部分，可以通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性，并促进好的控制环境的建立。这一点在西方发达国家表现得更为突出，例如在美国爱迪生电力公司，内部审计机构得业务有3/4是围绕此项职能开展的。随着市场经济的日趋完善，与其它控制形式相比，内部审计更具有全面性、独立性、权威性，是对其他控制的一种再控制，正是因为内部审计具有管理的控制职能，所以在为改进内部控制提供建设性意见上，它有着其它控制方法无法比拟的作用。

二、当前我国企业内部审计的现状及弊端

我国的企业内部审计，从开放搞活初期的20世纪80年代中期开始建立，经历了十多年的风风雨雨，曲曲折折，为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。但目前，企业的内部审计还存在着诸多的不足，有待于不断地发展。

（一）对内部审计不够重视以及审计意识薄弱。我国的企业内部审计是在政府行政干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立企业内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。在实际工作中，部分领导未真正认识到内部审计的重要作用，片面认为内部审计只是查查帐而已，认为这项工作可有国家或社会审计取代，因而撤销、合并、精简机构和人员时，往往首先只搬弄内部审计机构有的则认为每年报表经过注册会计师审计的程序，再设内审机构就显得多余了。这些观点都是失之于偏颇的，是不利于内审工作顺利开展的，归根到底也是由于对内部审计工作的重要意义和作用缺乏足够认识。

（二）内部审计的审计范围和独立性受限制。从现代经济的角度看，会计与审计都是为保证经济责任关系的有效履行而建立的两个各自独立并且密切联系的系统，反映了经济责任的履行情况，目的都是为了向信息使用者提供准确可靠的信息，但两个系统又是各自独立区别的，会计系统是信息加工系统，即按照一系列的准则要求，对经济责任的履行情况进行加工反映；审计系统则是信息验证系统，即按照一系列的准则要求，以会计系统为基础，对会计信息的确认进行再确认，并对各部门进行业务指导和监督。因此，会计和审计是两个相互关联，但职能各自独立的部门。但由于现阶段我国内审往往局限于财务会计方面，因此有的企业认为内审主要同财务工作关系密切，往往归口给财务主管领导，使内审变成财务审计的自审过程，其公正性受到影响。有的企业甚至把内审机构和纪检、监察等部门合并在一起，使内部审计工作的独立受到影响，削弱了内部审计的作用。另外，由于我国企业实行厂长（经理）负责制，内审不能够置于厂长经理之外，使内部审计为经营者服务，在厂长经理允许的

范围内开展工作，独立性受到限制。

（三）普遍着重于事后审计，内审的作用未得到充分发挥。虽然事后审计使审计工作中的一种重要监督形式，但事前、事后的审计尤为重要。比如，企业进行投资时，往往由于事前缺少有效的监督不但没有投资收益而且造成大量长期投资遭到损失。对于这些既成事实，事后审计也无法挽回造成的损失，最多只能“亡羊补牢”。如果该企业能由事后审计转变为事前、事中参与防范、决策、审查，就有可能避免决策错误的发生。所以，内部审计的真正任务是通过事前的预测，为企业管理者提供必要的信息，发挥审计快、发现问题快、纠正错误快的优势，实行全过程的监督，把好经济监督的关口，把一些问题在萌芽状态中就解决好，减少损失，这样才能充分地、真正地发挥内部审计的作用。

（四）审计决定难以执行。由于我国的内部审计工作起步较晚，许多企业对内审所具有的巨大职能作用缺乏理解，审计意识非常薄弱，有的企业只是迫于国务院的规定，被动地设立内部审计机构，并采取“上有政策、下有对策”的手段来应付检查。有的企业领导把内部审计当成是给自己挑问题找麻烦的机构，从而排斥内审工作，不能有力地支持内审工作。这都使得内审人员的审计报告执行情况不正常，查出的问题往往也不了了之。另外，由于内审机构独立的相对有限性，其行为必然会受到领导和其他部门的影响，受被审单位局部利益的影响较大，内审结论往往难以执行。所以，在实际工作中存在着“审计难、审计处理难、执行内部审计决定更难”的现象，加之又没有一套完整科学的审计业务标准和评价标准，使内审工作的监督职能难以发挥。

（五）审计人员的综合素质有待提高。内部审计人员来自财务、经营、生产管理等岗位。一方面，有些人员懂财务，但不了解生产经营；有些审计人员懂生产经营管理，但没有掌握审计、财务知识。此外，企业经营及经营环境不断变化，审计人员的知识却没有及时更新，难以适应新形势的需求，从而影响内部审计工作的质量。

三、内部审计发展的不断完善及主要趋势

随着企业所有权和经营权的完全分离和现代企业制度的建立，投资者和经营者、管理者会更加重视内部审计，内部审计在企业经营管理中的地位将更加提高。这是内部审计发展的主要趋势。

（一）内部审计应以经济效益审计为中心。现代企业制度下的内部审计，应该站在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业增加利润的潜力；注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价；注重于如何当好领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计治疗真实、正确的基础上，展开经济效益审计。 某公司正是以“以提高企业经济效益为中心，通过审计监督为这个中心服务”为指导思想，几年来，该公司审计部紧紧围绕“充分发挥内审作用，为企业快速发展服务”这一宗旨开展工作，取得了骄人的成绩。萍钢公司通过每月对各单位的大宗原燃料实地盘点、材料零库存和成本分析，公司审计部做好各单位的成本审计工作，既协调各单位抓好降耗挖潜降成本，又确保各单位成本的准确性和真实性。1997年以来，共撰写出这方面的审计报告192份，纠正挤占成本等违规金额2587.5万元。近几年来，随着萍钢的快速发展和经济实力的增强，该公司的技改工程项目和进厂原燃料大量增加，为了做好这方面的服务工作，审计部投入了大量的人力和物力协助公司工程管理部门和物资采购部门严格把关。5年来，共审核进厂材料合同1550份，审核结算票据4875份，审出不合理结算90份，金额达8591万元，处理有质量异议的结算453份。5年来，完成工程决算审计2450项，审计金额达33137.8万元，审减额为1552.09万元，为维护企业利益，提高公司生产经营效益发挥了较大作用。

（二）开拓内部审计的领域。目前一些企业的内部审计仍以财务收支审计为主，但在现代企业制度下，企业的内部审计必然要有空间上的突破发展，也就是内部审计要从目前对财

务会计、资产进行审计外，还应针对企业内部生产经营的各项决策与执行是否正确、资源的配置及内部分配是否正确、国家、企业、职工三者利益关系是否能处理好，以及企业发展的规划、策略等方面来开展审计工作。

西方国家内部审计涉及的领域就非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。而英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国也相似。总之，凡是对加强企业管理、提高企业经济效益、促进企业健康发展有利的方面，内部审计都可以涉及。这样内部审计就达到一个高的层次，拓宽了审计领域，可以更好地为领导提供服务，形成一个“群众欢迎审计，企业需要审计，领导支持审计”的局面，审计决定也能顺利地执行。

（三）机构设置革新。在原有体制下，内审机构归属于企业经营者，不能最大限度地保证其独立地位，使内审不能充分发挥其监督作用。调整和理顺内审机构的隶属关系，是完善内审机构的关键所在。在现代企业制度下，在董事会下设审计委员会，在行政系统――经营管理系统设置审计机构这种模式最为科学、有效。因为它能够最大限度地体现内审地独立性和权威性。董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，故在其领导下的内审机构能够较好体现它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺利开展奠定良好的基础。另外这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求也相一致。这种内审组织机构模式，有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。在这种组织模式下，内审机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”职能地发挥。

（四）内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪调查，对计划的实施，方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析，总结经验教训，并提出改进意见。这样，通过全过程的控制监督，实现行之上的制约、政策上的咨询、数量金额上的控制、经济上的管理，防患于未然，充分发挥内审的防护性与建设性作用。以降低企业在项目建设中的消耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。

（五）在审计策略上，采取参与、合作的方式。参与式审计主要体现在以下几个方面：

（1）在审计开始时，就对被审部门抱着信任态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时就地解决正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

（六）建立配套的法律规范。二十世纪三十年代以来，世界各国有关控告审计人员的诉讼急剧增加，西方国家根据不断出现的新情况，逐步完善有关法律。我国的内审工作还刚起步不久，也将有一个逐步完善的过程。法律规定的健全不但能规范内审人员的行为，而且也

可以使内审人员根据法律规避风险，摆脱无关的纠纷，树立维护内审的权威性，也能使内审人员更好地工作。

（七）提高内审人员素质，建立强有力地审计队伍。内部审计要有大地突破发展，培养多学识多技能地审计人才是很重要的，也是开展高层次审计监督地关键所在。首先，要重视内审人员在任用、培训、升迁等问题上制定相应地制度；其次，要加强内审人员各方面相关知识地培训，以利于内审人员提高处理不同类型问题地能力，为企业决策者提供更有效建议。 我国有些企业在这方面地做法卓有成效。例如，某摩托车股份有限公司在提高内审人员思想素质和业务素质上实行制约和激励并重，狠抓内审队伍建设。一是严格把进门关，对招聘的人员除了要求本科以上学历外，还注重人员的思想品德；二是制定严格的工作守则，对审计人员规定“八个不准”，规范审计程序和行为；三是对工作出色者破格越级提拔；四是逐步实现把审计人员的个人收入与审计效果挂钩，公开奖罚，严格处罚。通过一系列的方法，使得公司的每个审计人员对工作尽心尽职，内审工作搞得有声有色，提高了工作效率，增强了企业效益。因此，提高内审人员素质，建设强有力的审计队伍是搞好内审工作的根本保障，是开展高层次监督的关键所在。

随着21世纪的到来，跨国与全球化趋势的日益明显，各国经济合作和交往将进一步加强，中国经济要在世界经济中立于不败之地，必须是企业的管理和效益再上台阶。因此，内部审计的全面开展势在必行，在现代企业制度下，内部审计将逐步地向高层次发展，这需要企业内部和整个社会地协同努力，使内部审计在我国企业改制过程中发挥巨大地作用。

【参考文献】《企业内部审计制度》

《谈强化企业内部审计》

《管理会计》

《完善与发展我国企业内部审计的思索》吴萧.

《内部审计的发展趋势》肖炎.

《论内部审计的管理职能》王淮.