试论内部审计与外部审计的协作
试论内部审计与外部审计的协作
【摘要】 作为公司治理的两大基石，内部审计和外部审计在公司治理中发挥着不可替代的作用。由于财务丑闻的不断爆发，如何发挥审计作用成为学者研究的热点。文章从公司治理的角度出发，分析了内部审计和外部审计进行相互协作的必要性，并提出了两者协作的有效途径，对于完善公司治理，实现公司目标具有一定的参考价值。
【关键词】 公司治理；内部审计；外部审计；协作
审计的基本职能是监督、评价和鉴证，公司治理与审计密不可分。从早期英国的南海公司事件、安然公司事件来分析，公司治理不力的重要原因之一是审计机制存在缺陷。审计包括内部审计和外部审计，因此，加强内部审计和外部审计的协作，对于完善公司治理意义非凡。
一、内部审计与公司治理
内部审计是公司治理的有机组成部分，公司治理与内部审计有着密切的联系。国际内部审计协会制定的《内部审计实务标准》（2001年修订本）对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价，并提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。”该定义对内部审计的属性、职责和范围作了精辟的概述。内部审计的最终目的是帮助组织实现目标，增加价值。
公司治理又称公司治理结构，著名经济学家李维迎（1998）认为公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理是指有关公司董事会的功能、结构、权利等方面的制度安排；广义的公司治理是指公司有关控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文件和制度安排。这些安排决定公司的目标、谁在什么状态下实施控制、如何控制风险和收益、如何在不同企业成员之间分配等诸多问题。在广义的公司治理概念中，公司治理涉及的对象不仅仅是股东、经营者，还包括债权人、社会公众、中小投资者等利害相关者。本文所指的是广义的公司治理。
从定义上看，内部审计“对风险管理、控制和治理程序进行评价”与公司治理“决定公司的目标、谁在什么状态下实施控制、如何控制风险和收益”，两者的目标具有一致性，而且内部审计评价风险管理、控制和治理程序与公司治理也是直接相关的。公司治理是实施内部审计的制度环境，是保证内部审计功能实现的前提，而内部审计是公司治理的有效保证，完善的公司治理离不开内部审计作用的发挥。良好的内部审计是公司解决治理问题的有效手段，是公司实施治理问题的重要保障。
现代企业里所有权和经营权的分离，形成了委托代理关系，由此产生了委托和受托责任的问题。公司治理作为一种制度安排，就是确保受托责任关系有效履