对我国资源环境审计的战略思考

2008No 16(To talNo 188)

北京城市学院学报

JO UR NA L OF BEI J I N G C I TYUN I V ERSI TY

2008年第6期

(总第88期)

对我国资源环境审计的战略思考

闫　蕾

(郑州大学　河南　451191)

摘　要:本文立足我国资源环境审计现状, 借鉴国外资源环境审计已有研究成果, 深入分析了我国资源环境审计存在的主要问题及其成因, 并就如何进一步做好我国的环境资源审计工作发表了自己的看法。

关键词:资源环境审计; 战略; 思考

中图分类号:F01　　　文献标识码:A 　　　文章编号:1673—4513(2008) —06—054—07

　　与传统审计不同, 资源环境审计以可持续

发展战略下的受托环保责任为理论前提, 突出

(比如, 我国单位G DP 的能源消耗分别是日本的1115倍、美国的413倍) , 突发环境污染事

对基于资源环境问题的环境会计信息的真实性、件接连发生, 严重影响了人民群众的身体健康, 合法性以及效益性的审查验证, 是集资源环境造成了巨大的经济损失。资源危机和环境污染状况信息披露和资源环境责任履行情况鉴证于一体的特殊目的审计。对传统审计进行“绿化”, 将自然资源和环境保护纳入审计范围的资源环境审计, 是审计界对世界可持续发展的重大贡献。目前西方各国审计理论界对资源环境审计的探索方兴未艾, 美国等二十多个国家都在广泛推行资源环境会计的同时积极开展资源环境审计工作。

在我国, 资源环境审计工作有着深刻的社会经济背景和极强的现实意义。随着我国经济发展、人口膨胀以及生活水平的不断提高, 资源供需矛盾日趋尖锐。但我国的资源人均占有量严重不足。据统计, 我国人均矿产资源是世界平均水平的1/2, 人均耕地、草地资源是世界平均水平的1/3,人均能源占有量是世界平均水平的1/7……与此同时, 我国目前却是世界第一煤炭消费大国和第二石油、电力消费大国, 水的循环利用率比发达国家低50%以上。土地闲置, 违法违规占用耕地等资源浪费现象十分严重, 主要污染物排放总量大大超过环境容量

收稿日期:2008年10月23日

作者简介:闫蕾(1978—) 女, 郑州大学升达经贸管理学院会计系讲师, 研究方向:会计与审计理论。

已经成为制约我国经济社会发展和人民生活水平提高的严重障碍。人民群众要求改善资源环境的呼声日益高涨。针对近年来资源环境约束加重的严峻形势, 中央明确提出建设资源节约型、环境友好型社会的要求, 并作为“十一五”经济社会发展的目标之一, 同时也在“十一五”规划纲要中确定了节能减排的约束性指标。这充分体现了党中央对资源环境保护的高度重视, 对于全面落实科学发展观, 不断提高资源环境保障能力, 实现国民经济又快又好发展具有重要意义。

资源环境问题关乎国家利益和民族生存。节约资源保护环境, 不仅是举国上下的共识, 也是我国审计界关注的重要话题。因而, 千方百计做好资源环境审计工作是落实科学发展观的应有之义。

一、我国资源环境审计的发展现状(一) 在审计类型上, 以财务审计和合规性审计为主

最高审计机关国际组织

(I NT OS A I) 在

《从环境视角进行审计活动的指南》中指出, 政府审计的全部内容———财务审计、合规性审计和绩效审计也应用于环境审计领域。但在我国目前的资源环境审计实践中, 仍以财务收支审计和合规性审计为主。主要基于以下原因:首先, 从法律依据看, 绩效审计的开展有相应的法律规定, 但囿于资金效益方面局限, 绩效审计所包含的许多其它内容(如对政府环境管理绩效的评价) 并未在法律上得到体现。其次, 从资源与环保形势看, 我国投入的环保资金大多用于国家生态环境安全建设。但近年来, 环保资金管理、拨付和使用等环节上的违法违规现象时有发生, 加之环保资金中有相当部分的使用具有分散性, 基层个体的环保成本就得不到有效补偿, 直接影响了环保事业的健康发展。

再次, 从审计资源看, 绩效审计的开展需要运用环境管理和环境经济评价领域的知识。在满足绩效审计开展所需审计资源方面, 国外审计机关的做法主要是审计人员知识结构的多样化和外部专家的聘用。我国审计机关虽然做过这方面的努力, 但因体制、经费等因素的制约, 仍不能满足全面开展环境绩效审计的资源要求。

(二) 在审计对象上, 以环保资金使用为主

尽管政府资源环境审计的对象应当包括资源的使用与节约、环境保护资金、环境政策以及政府部门的有关资源环境管理活动等许多方面, 但我国目前的资源环境审计仍然以环保资金审计为主。原因主要在于:(1) 按照我国有关法律的规定, 对资金进行审计是审计机关的主要职责。而我国环保资金的来源中, 政府投资占相当大的比例。例如, 在《国家环境保护“十五”规划》中, 政府投资占投资总需求的56%, 企业投资所占的44%当中也有相当部分来源于国有企业。也就是说, 我国环保资金的大部分都在审计机关的审计范围之内。(2) 对资源环境政策和政府部门资源环境管理活动进行审计监督, 在我国宪法与法律中都没有明确规定。审计机关只能通过对环保资金的审计, 借助发现的问题, 促进政府资源节约和环境保护的深入开展。(3) 由于政府部门职责划分的

不同, 西方国家审计机关开展资源环境审计时所拥有的一些职责, 在我国还属于其他政府部

门(如环境管理方面的职能在我国属于环保部门) 。在目前尚未与其开展联合审计的情况下, 审计机关的工作权限受到明显限制。(4)由于环保资金具有管理部门多、数额大、使用分散(育林基金、排污费等还存在资金来源分散) 的特点。各单位在环保资金的管理和使用欠缺严格全面的监督, 侵吞挪用环保资金的情况时有发生。近年来, 国家审计署先后对46个重点城市的排污费, 17个省的退耕还林和三峡库区、淮河、海河、辽河、太湖的水污染防治资金进行了审计。审计总金额达1400多亿元, 发现违法违规资金100亿元左右。所以, 保证环保资金管理使用的真实合法成为资源环境审计的首要任务。

(三) 在审计实施方式上, 以强制审计为主

根据审计实施方式不同, 可将资源环境审计划分为强制审计和自主审计。在我国现阶段, 面对经济社会发展的不平衡和生态环境的日趋恶化, 国家需对资源环境实施宏观管理。但地方保护主义的存在和对资源环境问题认识的滞后, 使资源环境政策在执行中常常遭到抵制而走形变样。因而, 完全依赖自主审计是不现实的, 只有实施强制审计, 才能确保资源环境管理的良性运转。

(四) 在审计项目确定上, 以重大环境问题为主

政府审计机构充分关注在资源环境方面暴露的突出问题(如严重污染和自然资源浪费等) , 以此为线索确定审计项目。自1998年以来, 我国审计机关主要围绕当前国家环保重点项目, 先后完成了林业生态建设资金审计调查、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等项目, 取得良好成效。

二、我国资源环境审计发展过程中存在的主要问题及成因

　　(一) 环保投入较少, 技术力量薄弱西方发达国家的资源环境审计一般都建立在雄厚的经济实力和充实的技术力量之上。他们开展资源环境审计的经验证明, 若拿出国民生产总值的115%作为环保投入, 大体上可控制

不少资源管理和环境保护方面的行政法规与地

住经济增长造成的环境污染, 环境质量能够得

到改善。相比之下, 我国在环保方面的投入一方性法规。然而, 这些法律法规的覆盖面仍显直偏低, 历史欠账较多, 仅三河(淮河、运河、不足, 其中不少实施细则有待明确完善, 与实海河) 和三湖(太湖、滇池、河湖) 的污染欠账就高达1185亿元。同时, 我国城市基础设施尤其是城市环保基础设施严重不足。这些不利因素已成为我国开展资源环境审计的严重障碍。

(二) 对资源环境审计认识不足, 审计环境亟待优化

我国正处在经济转型的重要时期。但当前, 不少地方“重G D P 增长、轻资源环境保护”的思想观念依然根深蒂固, 科学发展的观念还远未真正树立。为片面追求经济发展指标, 不少地方置环境污染和资源浪费于不顾, 不把环境保护的目标、任务、措施纳入本地区经济和社会发展规划, 责任不到位、措施不到位、投资不到位、监管不到位。这些现象的存在自然与以往的干部政绩考核机制不无关系, 但部分领导干部环保意识淡薄、对资源综合利用重要性认识不足、督促企业实施清洁生产和达标排放的积极性不高也是重要的原因。

片面追求G DP 的粗放型经济增长方式恰恰反衬出对资源环境重要性的极端漠视, 同时也反映出人们对资源环境审计的认识还十分肤浅, 审计部门对被审计单位资源环境方面的违法违规行为依然缺乏有效的惩治。资源环境审计的环境建设依然任重道远。

(三) 资源环境审计内容单一

目前, 我国进行的资源环境审计主要是合规性审计, 即鉴证经济活动是否遵循了现行法律法规的规定(如污染物的排放是否超过规定标准) , 并未涉及对政府资源环境政策进行审查监督等深层次方面的内容, 资源环境审计仍局限于消极防范, 远未起到应有的制约和促进作用。

(四) 相关法律法规体系不够健全1. 资源环境法律体系不健全

资源环境法规可以规范企业的经济行为。没有来自资源环境方面法规的压力, 环境成本会计就不可能在企业内部自然生成。绿色(环境保护) 形象与企业长远利益往往紧密相联。到目前为止, 全国人大已颁布一系列有关资源环境的法律法规, 国务院和地方政府也制定了

务操作的要求存在不小的差距。2. 资源环境审计制度不健全

我国资源环境审计目前尚处于理论探讨的初步阶段。随着我国逐步融入世界经济, 越来越多的企业进军国际市场参与国际竞争。如何注重生态环境保护, 建立有效的绿色经营系统, 实施环境成本核算与控制制度; 如何防止国际贸易“绿色壁垒”; 如何防止发达国家将“不绿色”的产业商品转移或销售到我国来; 如何对上市公司和大型制造企业的资源环境报告的真实性与合法性进行再监督等。所有这些亟待解决的问题在我国目前的审计监督体系中都难觅踪迹。我国资源环境审计理论研究与业务实践远落后于国外的现状, 急需引起国家有关部门的高度重视。

3. 与资源环境审计相关的税收制度不健全

促进资源节约和环境保护是税收政策支持建设节约型社会和发展循环经济的主要着力点。目前, 我国现行税制体系中专门针对资源与环境的税种有资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税等。但各税种的征收目的主要是调节级差收入或增加收益, 未能与保护资源环境很好地结合起来。比如, 我国现行资源税的课税对象仅为矿藏资源, 未将急需保护的水资源、草原资源、森林资源和土地资源纳入资源税的征税范围, 课税范围过窄, 与我国多种资源短缺的情况极不相称。同时, 资源税税额偏低, 不足以补偿资源损耗, 对稀缺资源、非再生资源没有课以重税。导致资源过度开采和浪费, 加剧了资源的供需矛盾。另外, 现行的税制并不是一个对环境十分“友好”的税制, 在促进“资源节约”方面也“力不从心”。它没有单独设立环境税, 没有把环境成本纳入到有关的税目和税率当中去。对工业企业超标排放的废水、废气和废渣一直采取了征收排污费的方法, 存在着征收范围偏窄、征收标准偏低、

管理和运用不规范等弊端, 加之拖欠拒缴现象

严重, 征收效果欠佳, 调控力度十分有限, 远

远达不到污染治理的目的。

(五) 缺乏资源环境审计的具体实施办法和

对我国资源环境审计的战略思考

评估标准

企业资源环境成本包括资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本和环境保护成本。57

提高资源利用效率带动转变。(3) 资源利用效率显著提高。单位国内生产总值能源消耗降低20%左右, 单位工业增加值用水量降低30%, 由于资源的破坏程度与类型、可利用技术及恢复标准不易确定, 资源耗减成本和环境降级成本往往难以量化。但资源环境审计离不开环境成本效益的分析, 应用哪些指标来科学反映环境成本和环境效益成为审计人员普遍关心的问题。因缺少评价环境成本和效益的指标体系, 我国现行的资源环境审计可操作性差、审计风险大。因此, 开展资源环境审计, 完善的实施办法和评估标准显得至关重要。然而, 在我国已颁布实施的审计规范中, 并没有这方面的内容。

(六) 未建立专门的资源环境审计机构, 审计人员素质不高

目前, 我国没有专门的资源环境审计机构, 也没有配备专门的资源环境审计人员。大大削弱了审计在促进可持续发展和解决资源环境问题方面的作用。另外, 资源环境审计的难度和广度要求审计人员必须具备较高的素质。除传

统审计知识外, 审计人员还要掌握较为全面的资源环境知识(包括发展经济学、环境经济学、环境法学、环境管理学等) , 以及社会学、统计学、工程学等方面的知识。由于资源环境审计起步较晚, 我国审计人员目前的知识结构与业务素质, 还不能够满足全面开展资源环境审计的内在要求。

三、进一步改进完善我国环境资源审计的若干设想与建议

　　(一) 在审计对象上, 应增强对资源环境政策的关注

《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》在资源环境方面做出系统阐述:(1) 必须加快转变经济增长方式。要把节约资源作为基本国策, 发展循环经济, 保护生态环境, 加快建设资源节约型、环境友好型社会, 促进经济发展与人口、资源、环境相协调。坚持节约发

展、清洁发展、安全发展, 实现可持续发展。(2) 立足节约资源保护环境推动发展, 把促进经济增长方式根本转变作为着力点, 促使经济增长由主要依靠增加资源投入带动向主要依靠

农业灌溉用水有效利用系数提高到015, 工业固体废物综合利用率提高到60%。(4)可持续发展能力增强。全国总人口控制在136000万人。耕地保有量保持112亿公顷, 淡水、能源和重要矿产资源保障水平提高。生态环境恶化趋势基本遏制, 主要污染物排放总量减少10%, 森林覆盖率达到20%, 控制温室气体排放取得成效。

党的十七大报告也明确指出, 加强能源资源节约和生态环境保护, 增强可持续发展能力。要完善有利于节约能源资源和保护生态环境的法律和政策, 加快形成可持续发展体制机制。落实节能减排工作责任制。建设科学合理的能源资源利用体系, 提高能源资源利用效率。发展环保产业。加大节能环保投入, 重点加强水、大气、土壤等污染防治, 改善城乡人居环境。加强水利、林业、草原建设, 加强荒漠化石漠化治理, 促进生态修复。加强应对气候变化能

力建设, 为保护全球气候做出新贡献。毋庸置疑, 随着我国市场经济体制的建立和完善, 资源环境审计今后将逐渐增强对国家资源节约和环境保护方面重大决策落实情况的关注, 重点调查国家资源环保政策法规执行中存在的主要问题, 以及资源环境政策(尤其是资源环境经济政策) 运用的实际效果。比如, 对国家退耕还林和退耕还牧政策的执行情况、对水污染治理和水资源保护政策的落实情况加大审计力度。

(二) 在审计类型上, 应逐渐增加绩效审计绩效审计属政府审计范畴, 指被审计单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。这项审计的目的在于促进政府加强责任, 改进管理, 提高效率。审计发展的国际趋势已转向绩效审计, 而资源环境问题正是绩效审计关注的重要内容。尽管我们已在资源环境审计中尝试过一些绩效

方面的评价, 但与国外相比, 还存在不小的差距。今后应逐步扩大资源环境绩效审计的范围与比重。

笔者认为, 我国当前开展资源环境绩效审

这些关系国计民生、对生态环境有重大影响的大型投资项目的全程资源环境审计。适时评判项目资金的收支情况, 避免资金的严重流失和

计的重点领域应当包括:1. 环保专项资金绩效审计。环境保护专项资金使用效益不佳是我国的一个普遍现象。所以, 加强环保资金的绩效

审计刻不容缓。2. 重大环境项目的绩效审计。浪费, 从而提高资金的整体使用效率和管理水我国对环境项目的投资巨大。开展环境绩效审平。同时, 在一定程度上遏制一些地方政府以计, 保证这些重大环境项目的经济性、效率性

浪费资源牺牲环境为代价换取经济发展的短期

和效果性, 对我国的环保事业来说意义重大。行为。另外, 应适时扩大专项审计的范围, 例3. 国际投资环境项目的绩效审计。我国是一个发展中国家, 环保资金有限, 应充分利用国际资金来投资环保事业。而更好地吸引国际资金的一个重要措施就是积极开展环境绩效审计, 以提高我国利用国际资金的绩效和透明度。今后, 对国际投资的环境项目的审计应是我国环境绩效审计的一个重点。4. 节能减排的绩效审计。重点审计用于改造高耗能、高污染、高排放的专项资金, 是否按要求全部用于节能减排项目, 需要配套的资金是否到位; 已投入的资金使用效果是否达到预期目标等。同时, 对污水处理、工业污染治理等政府重点投资项目, 围绕项目建设决策、可行性论证、设计方案、资金使用以及项目投入运营后的效果等诸多环节, 加强审计和调查分析, 突出反映项目投入运营后所暴露出来的问题, 提出合理的、具有较强可操作性的审计建议, 进一步促进节能减排建设项目发挥效用; 揭示重大工程建设中的损失浪费问题, 促进建设单位节省能源, 减少物料消耗, 经济利用自然资源。需要提及的是, 为更好发挥节能减排绩效审计的作用, 节能减排绩效审计应当与预算执行审计相结合、与深化经济责任审计相结合、与财务收支审计相结合。

(三) 在审计内容上, 应突出专项审计和环境咨询

1. 强化专项审计

目前, 我国正在实施跨流域调水、西气东输和西电东送等若干重点工程。资源环境审计的一个突出特点就是加强对国家重点基础设施的审计, 确保公共资金的安全使用。但我国当前的资源环境审计力量仍然十分有限。因此, 我们应强化重点项目(尤其是国家重点基础设施项目) 的专项资源环境审计。比如, 对青藏铁路环境保护资金进行审计, 对国外援助的臭氧层保护、水土保持等项目进行审计; 通过对

如, 应增加对国有企业领导人由于决策和履行职责不当而造成的环境污染、生态破坏等方面的审计。

2. 开展资源环境咨询

资源环境咨询是管理部门做出决策前, 由审计人员进行资源环境调查并提出相关建议的一种服务活动。正如很多社会审计机构都有咨询部门一样, 资源环境咨询以后也将成为资源环境审计的一个发展方向。通过资源环境咨询, 可减少企业能源消耗和废弃物排放, 进而降低能源使用成本, 改进环境质量。

(四) 借鉴国外资源环境审计先进经验, 加

强资源环境审计理论研究

首先, 在西方国家, 资源环境审计开展较多的组织与政府部门, 经济实力和技术力量一般都比较雄厚。而我国环保投入较少, 历史欠账较多, 环保激励机制欠缺, 排污收费标准偏低(仅为治理成本的20%左右) 。不少企业宁肯多缴“排污费”、“买排污权”, 也不愿投资环境治理。此外, 西方国家资源环境审计研究相对成熟, 而我国环境审计研究起步较晚, 借鉴国外先进经验自然成为一种现实选择。因此, 我国必须积极借鉴发达国家资源环境审计的先进理论和有效经验, 一方面, 坚持环境保护与经济发展并重的原则, 加大环保投入, 提高环保产出。另一方面, 组织环境审计方面的专家学者, 加强资源环境审计的学术交流和理论研究, 建立健全我国的资源环境审计理论框架、作业规则与报告标准, 使资源环境审计工作逐步走上规范化、制度化的轨道。

(五) 尽快制定资源环境审计准则在我国已颁布实施的审计规范中, 并没有对资源环境审计方面的具体内容(诸如实施办法和评价标准) 做出明确规定。国内对应否遵循国际标准化组织(I S O ) 对环境审计的规定(I S O 14000) 也缺乏统一的认识。由于欠缺相关

的审计依据和评判标准, 审计机构开展资源环境审计时显得无所适从, 不利于审计风险的防范, 也给资源环境业绩评价带来很大困难。因此, 鉴于资源环境审计的特殊性和复杂性, 制定资源环境审计具体准则显得非常迫切。

要建立中国特色的资源环境审计准则, 就要依据我国现行的法律法规与制度准则。包括《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》、《中国国家审计准则》、《中国内部审计准

则》等审计方面的法律规范, 以及《环境保护法》、《水污染防治法》《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《海洋环境保护法》、《森林法》、《矿产资源法》、《土地管理法》、《野生动物保护法》、《防治陆源污染物污染海洋环境管理条例》、《化学危险品安全管理条例》、《基本农田保护条例》等资源与环境保

护方面的法律法规。I S O 于1996年发布的I S O14000环境管理体系标准(主要指I S O14010环境审核通则、I S O14011环境审核程序和I S O14012环境审核员资格要求) 涵盖了环境管理体系、环境审核、环境标志、生命周期分析等国际环境管理领域的许多焦点问题, 旨在指导各类组织(企业、公司) 取得和表现正确的环境行为, 是目前世

界范围内规定最全面、操作性最强、应用最广泛的资源环境审计标准, 对顺利开展资源环境保护审计, 提高审计质量, 促使资源环境保护制度化、规范化等具有重要意义。这套标准已被世界各国普遍接受, 业已成为进入国际市场的“绿色护照”。另外, 截至2003年12月31日, 我国已颁发环境管理体系认证证书5064份, 位居发展中国家前列, 已基本具备应用I S O14000系列标准的环境基础。因此, 制定与国际标准趋同的资源环境审计准则, 就需要以I S O14000系列标准作为蓝本。另外, 也要借鉴国际会计师联合会1998年3月颁布的有关在财务报表审计中考虑环境事项的实务公告, 汲取联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(I S AR ) 《环境会计公告》中的有益经验。

目前, 建议由中国注册会计师协会联系中国会计学会环境会计专业委员会, 组织业界专家, 协调有关部门, 尽快拟定发布中国资源环

境审计准则, 促进资源环境审计实务的健康发展。

(七) 提高审计人员素质, 完善机构设置资源环境问题涉及多个学科, 资源环境审

计对审计人员的知识结构和综合素质提出了“苛刻”的要求。这就需要我们继续强化专项业务培训, 不断丰富完善资源环境审计人员的知识结构, 提高资源环境审计人员的业务素质, 为开展资源环境审计提供人才保障。此外, 还应着力构建专门的资源环境审计机构, 开展以

联合审计为主要模式的资源环境审计。这是因为, 一方面, 资源环境审计在审计对象、审计目标、审计方法、审计标准、审计证据乃至审计报告等诸多方面具有特殊性, 对审计人员提

出了很高的要求; 另一方面, 我国许多环境保护政策和项目, 往往涉及多个政府部门, 与这些相关部门加强合作, 有助于加深审计人员对

资源环境问题的认识, 有利于资金使用效果的

综合评价。另外, 资源环境保护日趋国际化, 我国的地理位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上需与邻国加强合作共同应对, 这也给我国审计机关与其他国家进行跨国联合资源环境审计提供了条件。

(八) 建立资源环境审计外聘专家制度目前, 我国政府审计人员的专业结构仍以

经济类为主, 而环保效果测评需要大量环保方面的专业人员积极参与。因而, 建立资源环境审计外聘专家制度就显得十分必要。根据资源环境审计项目的具体情况, 适时汲取外部力量, 聘请环境工程技术专家和环境法律专家, 以及资质优秀实力雄厚的大型环境影响评价机构参与其中, 会使审计结果更趋客观合理、更为权威有效、更易得到广泛认同。同时, 对审计人员的素质提升也会大有裨益。

(九) 注重在日常工作中开展资源环境审计由于资源环境审计在我国还处于起步阶段, 许多人对其并不熟知。因此, 审计机关在日常审计工作中应加强对资源环境问题的关注, 适当融入资源环境审计方面的内容。在确定审计方案和审计内容时, 明确资源环境审计的具体要求; 在执行审计程序时, 检查分析资源环境方面的相关情况; 在出具审计报告时, 适当披露被审单位存在的资源环境问题, 并提出建设

环境审计中的应用”《审计研究》第5期。

[3]耿建新、房巧玲, 2003, “环境信息披露与环境审

性的改进建议。总之, 结合日常审计工作开展常规资源环境审计, 有利于扩大资源环境审计的影响, 有利于审计人员资源环境审计经验的积累, 是我国大力开展资源环境审计的可行办

法与有效途径。

除以上九点外, 还要规范环保与审计部门职责权限, 提高资源环境审计工作效率, 进一步健全资源环境方面的法律法规体系、尽快建立完善企业资源环境会计准则、建立环境报告审验制度以及充分发挥注册会计师在资源环境审计中的作用等等, 也是构建我国资源环境审计发展战略的重要内容, 需要引起我们的充分关注。

计的国际比较”, 《环境保护》第1期。

[4]张以宽, “论可持续发展与中国环境审计制度”,

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[5]Stanislav Karape trovi c:On the Concep t of A Universa l

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[6]Nola Buhr:A struc tural View On the I nitiati on of Envi 2

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[7]Jonas Amm enbe rg :Auditing Exte rna l Envir on m enta l

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[2]辛金国、杜巨铃, 2000, “试论费用效益分析法在

Stra tegic Th i n k i n g a bou t O ur R es ources and Envir onm en t Aud it

Yan Lei

Abstrac t:This article f ocuse s on the sta tus quo of resour ce and envir onm ent audit in our country, learning the ir achieve m ents and deeply ana lyzing m ain p r oble m s and causes we exists 1Author a lso expresses his o 2

pinion about how to work r e s ource and envir on m ent audit better and further 1Keyword s:R es ources and Envir onm ent Audit; Str a tegic; Thinking

(责任编辑:王育)