商业伦理与会计职业道德

商业伦理与会计职业道德

主讲人：叶陈刚

1.子曰：道不远人，己所不欲勿施于人。德不孤必有邻。道者路也，德者得也。

2.子曰：舜其大孝也与。德为圣人，尊为天子，富有四海之内，宗庙飨之，子孙保之。故大德必得其位，必得其禄，必得其名，必得其寿。

二、道德的分类

上德

道德

中德 下德 无德

三、商业伦理与会计职业道德的重要性

1．体现“以德治国”和“依法治国”相结合治国方略的时代需要； 2．落实“八荣八耻”为主要内容社会主义荣辱观的具体步骤；

组会上关于树立社会主义荣辱观的讲话，在两会代表委员中产生热烈反响，纷纷表示，胡锦涛讲话中提出的“八个为荣、八个为耻”，全面阐述了树立正确价值观的具体要求，对明确是非、善恶、美丑界限，推动形成良好社会风气，具有重要的现实指导意义。

树立社会主义荣辱观，让每一个生活在社会主义大家庭的成员生活得更有尊严，是人民的企盼，是一个国家文明民主的表现。各级领导干部要率先垂范，引导广大干部群众特别是青少年树立社会主义荣辱观，

以热爱祖国为荣、以危害祖国为耻， 以服务人民为荣、以背离人民为耻， 以崇尚科学为荣、以愚昧无知为耻， 以辛勤劳动为荣、以好逸恶劳为耻， 以团结互助为荣、以损人利己为耻， 以诚实守信为荣、以见利忘义为耻， 以遵纪守法为荣、以违法乱纪为耻， 以艰苦奋斗为荣、以骄奢淫逸为耻。

四、商业伦理与会计职业道德的必要性

“德治”是长期以来中国治国安邦的优良传统，创造并维护着光辉璀璨的上下五千年中华文明。

“仁义礼智信，信内求财；温良恭俭让，让中取利”的伦理道德文化，使我们炎黄子孙沐浴在中华民族礼仪之邦的灿烂阳光之中。

“以德治国”和“依法治国”相结合的治国方略，是在全面而深刻地总结古今中外治国经验的基础上得出的科学结论，是对建设具有中国特色社会主义市场经济规律性认识的升华。毫无疑问，这对于加强我国经济管理与会计工作的“法治”与“德治”，充分发挥经济管理与会计审计的职能作用，也有着特殊重要的指导意义。

道德是调整人与人、人与社会之间关系的行为规范的总和，是一定社会经济、政治、文化的客观反映。道德与法律同属于社会上层建筑范畴，都是规范和调节人们行为的重要手段，对

加速国民经济发展和社会进步具有同等的不可替代的重要作用。

（一）社会进步与法制健全呼唤伦理道德全面回升

只有法律与道德同等重视，以法治国与以德治国同时并举，标本兼治，才能从根本上扭转社会风气下滑的局面，诚信中国方能重新确立。人类社会从来就没有像今天这样面临道德水平整体提高的强烈需求和迫切呼唤。

（二）发展市场经济亟待提高商业伦理会计职业道德水准 市场经济既是竞争经济，又是法制经济，还是伦理经济。

1.从世界范围看，自20世纪70年代开始，管理及商务崇尚伦理道德，已经成为一种新的全球性发展趋势。重视商业伦理教学成为世界各地商学院或管理学院MBA培养的一大特色。美国绝大多数商学院或管理学院都开设管理及商务伦理道德课程。

在英美及西欧、日本的较多先进企业内部逐步建立起严格的伦理制度和监管机制。大多数世界500强企业制订了成文的伦理准则来规范员工的行为。不少企业出现一种新型职位：伦理主管。国际企业界改变旧有偏见的经营观念，把企业目标定位在追求利润与推动社会良性循环的变迁上，使企业能够长久持续协调地生存下去，并且发展壮大。

2.中国已经加入WTO，这对中国的企业与会计行业来说，既充满发展前进融入经济全球化的机遇，同时也面临来自强大的国外优势企业与国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元和信息密集的网络经济环境下，中国企业与会计行业将不得不接受国际社会及世界各国更为严格的检验与监督。可以说，在公平开放的国际化竞争中，没有伦理道德约束的企业和会计公司难逃被淘汰的厄运，没有伦理道德自律的企业家与CPA将被剥夺参与竞争的资格而无地自容。

3.我国企业界与会计界的当务之急是要尽快走出经营管理和思想认识上的误区，大力开展商业伦理与会计职业道德教育，强化职业伦理道德理念，将商业伦理与会计职业道德作为企业体制改革的一个重要部分和企业文化建设的重要方面，在企业组织框架中建立一套行之有效的伦理监督机制，切实提高商务人员伦理道德或会计人员职业道德水准；促使我们的企业家与会计师担负起更多的社会责任，共创人间净土，以确保企业间开展良性竞争，在正确轨道上健康持续协调地发展社会主义市场经济。

本讲座所讨论的问题涉及道德问题中最核心的部分。这些对于商务人员或会计人员成为致命的道德困境问题，对于其他专业人员乃至一切从事经济与管理活动的人员来说也都可能是难以回避的、迟早要面对的问题。希望本书能够使商务人员或职业会计人员以及关注此事的人们进一步认识到伦理道德问题的深刻意义以及商业伦理与会计职业道德文化重建过程的长期性与艰巨性，并把人格信誉、行业自律和执业操守当作自己的生命一样永远珍惜。

会计职业道德不是空洞的说教，而应是会计人员自觉遵循的共同纲领与行动指南

。有鉴于此，以职业道德案例的形式，或正面引导，或反面警讯，便于会计人员感同身受，从而自发投身于构建诚信大厦的伟业中去，共同营造出会汁职业道德建设的良好氛围。这既是会计职业道德的美好前景，也是进行本讲座的初衷。

商业伦理与会计职业道德

主讲人：叶陈刚

第一部分 伦理道德理论基础

上德不德，是以有德。下德不失德，是以无德。上德无为，而无以为也；下德为之，而

有以为。

--------老子

世上最奇妙的两种东西长期震撼我的心灵：那就是我们头上浩瀚的灿烂星空和我们心中神圣的道德准则。

--------康德

一、商业伦理与会计职业道德概论

（一） 时代呼唤：升华道德和诚信中国

（二）研究目的与意义

（三）商业伦理与会计职业道德的研究方法 1.归纳法与演绎法

2.“方法论的个人主义”与“方法论的集体主义” 3.成本—效益法

（四） “道德人” 、“经济人”与“会计人”的角色辩析

二、道德、商业伦理与会计职业道德概述 （一）道德变迁与当代道德沦丧的困惑 1.古人云“道者，路也”，“德者，得也”。 孔子曰：“吾日三省吾身”。 《荀子》：“故学至乎礼而止矣，夫是谓之道德之极”。 刘备说：“勿以善小而不为之，勿以恶小而为之”。

老子、孔子等圣人认为道德学（即伦理学）是关于人性善恶的学问。 2.费尔巴哈以为伦理学是“达到幸福的科学”。 3.“伦理道德”用以说明道德现象。 （二）社会公德的基本要求与建设途径 1.道德的特点 （1）规范性 （2）非强制性 （3）历史性 （4）阶级性 （5）全人类性 （6）社会实践性 （7）相对独立性

2.社会公德的基本要求

（1）为人正直、善良、诚实、守信

（2）人们相互之间团结合作、互相尊重、互相帮助 （3）维护公共秩序、公共设施、公共卫生、公共安全 （三）商业伦理的研究内容和任务

（四）职业道德与会计职业道德 1.职业道德的含义

职业道德，就是在一定的职业生活中，从业人员所应遵循的且具有自身职业特征的道德原则和规范的总称。

职业，就是人们在社会生活中所从事的对社会承担一定职责，并作为自己主要生活来源的具有专门职能的工作。

2.职业道德的特征 （1）鲜明的行业性 （2）范围的有限性 （3）形式的多样性 （4）稳定的连续性 3.会计工作的特征 （1）综合性 （2）系统性 （3）广泛性 （4）效益性 （5）独立性

三、商业伦理与会计假账的道德透视

（一）商业伦理道德的功能：在没有人看到的时候做正确的事

（二） 契约经济、道德契约与信用机制 （三）“道德滑坡”及会计败德行为分析

（四） 权钱交易、腐败及寻租与会计假账的关系

权钱交易是会计假账丛生的社会根源。 四、会计职业道德思想的历史发展

（一）会计职业道德思想历史的分析思路：诚信无价 （二）我国会计职业道德思想的历史发展 1.我国古代的会计职业道德思想 2.革命根据地会计职业道德思想

3.潘序伦先生倡导的立信会计精神：做老实人、办老实事、说老实话 （三） 市场经济的定位

1.市场经济是竞争经济、法制经济、信用经济 2.信用机制是市场经济的调节器

商业伦理与会计职业道德

主讲人：叶陈刚

第二部分 商业伦理与信用理念

尊德乐义，则可以嚣嚣矣。故士穷不失义，达不离道。穷不失义，故士得己焉。达不离道，故民不失望焉。古之人，得志，泽加于民，不得志，修身见于世。穷则独善其身，达则兼善天下。

----孟子《尽心上》

自爱、自律、劳动习惯、诚实、公平、正义感、勇气、谦逊、公共精神以及公共道德规范等，所有这些都是人们在前往市场之前就必须拥有的。

----英国著名经济学家亚当·斯密

五、商业伦理道德原则设计

（一）商业伦理道德规范系统的构成与义利共生理论 （二）商业伦理道德原则的特征与要求

（三）推行集体主义原则：形成商务团队精神

1.商务行业推行集体主义原则的依据

（1）集体主义原则是人类历史发展的客观产物；

（2）集体主义原则是调整我国现实道德关系的主要手段； （3）集体主义原则贯穿于马克思主义道德理论体系的始终。 2.集体主义原则辩证地统一集体利益与个人利益

（1）集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证性； （2）集体主义原则强调集体利益与个人利益的统一性； （3）集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证统一。 3.集体主义原则强调和颂扬自我牺牲精神 4.集体主义原则肯定合理合法的功利主义 5.集体主义原则反对各种形式的拜金主义 （四）依法为民理财原则：商务活动终极目标

1.依法为民理财原则要求把人民群众的整体利益放在首位 2.依法为民理财原则要求商务人员做人民群众的“好管家”

3.依法为民理财原则必须处理好人民长远利益与眼前利益的关系 4.依法为民理财原则必须妥善处理全体人民利益与个人利益的关系 （五）诚信为本原则：经商致富之灵魂 1.“诚”是指真实客观，无欺无妄

朱熹曰：诚者何？不自欺不妄之谓也。 2. “信”的原意是人言谓定，诚实无欺

老子曰： 信言不美，美言不信。知者不博，博者不知。善者不多，多者不善。 3.当诚信与利益冲突时

（1）孔子告诫后人：见利思义，见危授命，久要不忘平生之言，亦可以成人矣。他还说：君子喻于义，小人喻于利

（2）胡雪岩讲究：君子爱财，取之有道；战必以义，信而服众；利义统一，仁富合一 （3）李嘉诚的经营理念之一：做生意首要讲诚实信用，无信不立；名利不是最重要的，道

义至上；与人方便、与人为善才能财源广进；耐心及决心是制胜法宝

4.商务人员贯彻诚信为本原则的内在要求 （1）“诚”是指诚实 （2）“信”是指信用、信誉、信念 5.诚信为本：会计立业之根本要求 （1）对会计人员来说“诚”的内容

①忠诚于自己所承担的会计事业，热爱本职会计岗位； ②诚肯善待与自己会计工作有关和无关的人们；

③诚恳勤勉的做好会计工作，精益求精，追求卓越。 （2）对会计人员来说“信”的内容

①讲究信用，信守“会计当而已矣”的诺言，实话实说，只做真账； ②树立会计信誉，创建会计品牌，提高会计公信力，让公众信服； ③信任他人及会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人。

（3）对会计人员的内在要求 ①正直客观的立场； ②公正平等的意识； ③独立自主的人格； ④笃信虔敬的态度；

⑤会计职业判断与责任能力。

（六）廉洁奉公原则：经商活动之行为准绳

“廉洁”是指清白、节俭、高洁、干净，与损公肥私和贪污盗窃对立。 1. 廉洁奉公原则要求商务人员做到廉洁清正、操守为重 （1）洁身自爱，切忌以权谋私 （2）保护公共财产神圣不可侵犯 （3）自我约束，严禁舞弊贿赂

（4）加强学习，造就廉洁清正的高尚道德品质

2. 廉洁奉公原则要求商务人员做到秉公执法、率先垂范 （1）熟悉法律，精通政策 （2）有法必依，执法必严 （3）以身作则，克己奉公

（七）公平与效率兼顾原则

1.在市场经济中，会计人员要讲求公开、公平、公正、公信的原则。 （1）地位平等 （2）权利平等 （3）机会均等 （4）分配平等 2.具体措施：

（1）竞争与合作协调统一 （2）控制与自由协调统一 （3）权利与权威协调统一

六、企业对外经营伦理道德理念

（一）企业的社会责任及其本质：道德责任

（二）企业经营的道德理念：诚信是企业伦理的核心 （三）企业与购销客户：顾客就是上帝

（四）企业与竞争者：互惠互利、实现双赢

七、企业内部管理伦理道德理念

（一）伦理道德规范的特殊管理功能：在没人看到时做正确的事 （二）企业与所有者：委托经营，信息对称 （三）企业与员工：同舟共济，风险共担 （四）企业文化中的伦理道德理念

八、企业信用管理制度建设构想 （一）企业信用管理制度模式的选择 国外企业信用管理的三种模式：

（1）中央信贷登记为主体的德法模式 （2）商业征信公司为主体的美国模式

（3）会员制征信机构与商业性征信机构共同组成的日本模式 （二）关于中国企业信用状况的625份问卷调查分析

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主讲人：叶陈刚

第三部分 会计职业道德规范体系

孔子尝为委吏也，曰：“会计，当而已矣”。

-----孟子 做生意是无信不立。不只是商人，一个国家亦是无信不立。

-----李嘉诚

诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。

要把诚信教育放在首位，培养出来的人才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一流的职业道德水平，绝对不做假账。

----- 朱镕基

第九章 会计职业道德教育与环境优化

一、 大力加强会计职业道德教育 （一） 会计职业道德教育的特征 1.会计职业道德教育的整体性 2.会计职业道德教育的针对性 3.会计职业道德教育的复杂性 4.会计职业道德教育的实践性 5.会计职业道德教育的渐进性 （二）会计职业道德教育的方法

1.传授会计职业道德知识与进行道德锻炼相结合的方法 2.个人示范和集体影响相配合的方法 3.典范诱导和舆论扬抑相统一的方法

二、关于会计职业道德教育的48位会计专家教授问卷调查分析 （一）样本设计与调查问卷说明 （1）为紧密联系我国高等院校会计职业道德教育的实际情况，以本章作者为课题组负责人

之一的国家会计学院《会计诚信教育》课题组(组长为丁平准先生)一行五人，自2002年1月中旬开始，至3月底结束，赴厦门、上海、武汉、大连、石家庄、天津等地调研，召开了高等院校会计教授专家座谈会及进行个别访问，共有13所高等院校。

（2）在调研过程中，教材开发组向参加座谈会的会计教授专家发出调查问卷，共收回48份。

（3）由于问卷在设计时，每道题都有四个选项，问卷虽然说明了“只填首选”（即只选自己认为是最重要的），但有的人在回答某些提问时，认为“都有道理”，就采取多项选择。

（4）这次问卷调查的对象有三类：企业总会计师、大学院校教授专家、会计师事务所的注册会计师，问卷中有个别问题是相同的，但三种调查对象的回答有的大致相同。

（二）问卷回答与现实会计职业道德教育状况的分析 （三）加强会计职业道德教育的对策建议 1.净化会计环境

（1）强化会计监督意识，增强道德观念。

（2）加强企业内部管理，迅速建立监督约束机制。 （3）排除不正当的行政干预，克服浮夸虚报现象。

（4）加强会计职业道德建设，完善会计职业道德准则，强化会计职业道德教育。 （5）扩大现有会计人员的知识结构，积极推广会计终身教育。 2.深化会计教育的改革

（1）充实现代会计教学的内容，不仅要设置经济、管理方面的课程，而且要将会计职业道德课作为会计专业学生的必修课程之一，让这些未来的会计人才在学校就有会计职业道德意识，并树立会计职业道德观念，这样可以防微杜渐。

（2）建设现代会计教材，不仅要丰富专业教材，还要将会计职业道德教材作为正式的教材学习，另外，可以从国外引进比较经典的教材，这样可以与国际接轨。

（3）改进现代会计教学方法。现代会计教学方法主要有；讲授方法、讨论方法、发现方法、实践方法等，而在会计职业道德教育的过程中，最好采用案例教学的方法，这是同学和各类进修的会计人员最容易接受的，也是最有成效的教学方法。

3.大力开展诚信教育和会计职业道德教育

“诚信为本、操守为重”是会计人员必须具备的职业道德，会计人员没有了诚信，真实、客观、公允的会计信息也就无从谈起，决策也就失去了可靠的依据。诚信为本是我国几千年的美德，在任何一个时期，诚信是每一个经济人的基本要求，在会计工作中，诚信显得尤为重要，它直接影响着资本市场的正常运转、正常经济秩序的维护。我国加入WTO后，与国外的公司的接触会越来越多，如果不讲诚信，中国的企业将没有立足之地。

三、为会计行业营造良好的社会道德环境 （一）重视会计职业，提高会计地位

1.发展经济必须加强管理，实施管理必须借助会计 2.经济越发展，会计越重要

（二）尊重会计人员，配合会计工作 1.明确会计人员身份的多重性 2.理解会计人员的职责

3.切实提高会计人员的政治地位和经济待遇 （三）利用会计信息，做好经营决策

1.会计信息的重要性还体现在使用目的的多样性上。 （1）会计信息能满足企业内部的管理需要。企业领导者主要应根据会计信息开展决策和管理活动，作为企业主人的劳动者也要经常了解会计信息，关心企业的发展。

（2）会计信息能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。从国家与企业的关系看，企业是定期向财政、税务部门报告会计信息，接受国家的监督，同时为国民经济宏观决策积累资料；企业应向银行报告会计信息以取得资金支持；企业要考虑与本单位有往来关系的单位对会计信

息的了解的需要，发展与这些单位的协作。

2.（1）会计信息是制定企业经营决策的重要依据。

（2）经营决策的实施过程也是会计信息的记录和控制过程。 （3）经营决策的反馈过程主要体现为会计信息的反馈过程。 （四）遵守会计法规，强化会计责任

1.单位负责人的会计责任：治理层和管理层的会计责任 2.会计人员的会计责任

3.注册会计师的审计责任 4.会计责任界定与划分

5.履行会计责任的若干建议

第十章 会计职业道德规范框架

一、市场经济对会计职业道德的影响

（一）提高会计人员主人翁意识，激发奋发向上的工作作风 （二）促进会计人员自由平等发展，消除行业不正之风

市场经济的发展有助于消除会计行业的以权谋私、家长作风和行业不正之风，有助于树立会计人员平等互助，以及会计部门与其他行业的平等互助关系。

（三）打破会计行业任人唯亲观念，形成举贤尚能新风尚

市场经济的发展，企业的经营的效益直接影响到它的生存。为了国家和企业的利益，本单位职工要求把昏庸、守旧或不称职的干部和工作人员从岗位上换下来，让那些具有竞争能力的人担任领导。这样就必然会产生这种情况：干部由职工选举而产生。以前任人唯亲做法由于市场经济的发展而最终必然会失去市场。

（四）市场经济发展引起会计工作生活发生变化 1.会计工作由单一格局向多样格局发展 2.选择会计职业的标准由重名向重实转化

（1）为紧密联系第一线会计人员工作实践，课题负责人赴上海、武汉、沈阳、大连、北京等地召开了总会计师座谈会。其间，向参加五地座谈会的总会计师们发出了调查问卷。同时，通过中国总会计师协会向23个地区的总会计师协会分会发出了问卷，共收回216份，代表了216家企业总会计师对所提问题的回答。

（2）问卷在设计时，共列示15道题， 每道题都有四个选项，问卷虽然说明了“只填首选”（即只选自己认为最重要的）。

（3）回答问卷的被调查人员，既有南方及东部沿海经济发达地区的企业总会计师，也有东北原工业基地“刚刚脱困”的企业总会计师，还有西部经济欠发达地区正在“努力追赶”的企业总会计师；包括钢铁、化工、石油、纺织、电信、电力、服装、造船、食品、商贸、金融等多个行业；以及集团公司、独资公司、上市公司等多种组织形式。因此，这次问卷调查，具有地域广、行业多、方式活、回答快、统计准等特点，具有较强的代表性。

（4）这次问卷调查的对象有三类：企业总会计师、大学院校教授专家、会计师事务所的注册会计师，问卷中有个别问题是相同的，但三种调查对象的回答有的大致相同，有的大相径庭。

（二）15个问题

1. 您认为总会计师目前在企业经营管理决策中的地位怎样？

问 项

回答人次数

在本题中所占比例

14.96% 73.56% 3.79% 7.69%

A．很高 35 B．一般 172 C．摆设 9 D．说不清 18

2. 你当总会计师选择会计人员应具备的品质时会注重哪些品质？

问 项

回答人次数

在本题中所占比例

A．专业胜任

126

170 B．诚信可靠

C．听话 14 D．灵活，能付各种检查组 31 3. 你认为总会计师目前最缺乏的是什么？

问 项

38.95% 49.85% 2.11% 9.09% 在本题中所占比例

26.05%

17.62%

A．领导的信任 B．自身的德才 46 C．所处的环境艰难 126 D、职工的支持与理解 21 4. 您认为在会计行业开展诚信教育有什么作用？

回答人次数

68

48.28% 8.05%

问 项 回答人次数

A．抓住了根本

62 163 B．能起部分作用 C．没有用 15 D．说不清 3

5. 您认为会计人员具有较高的职业道德水平是指什么？

问 项

回答人次数

在本题中所占比例

25.51%

67.08% 6.17% 1.24%

在本题中所占比例

A．遵守国家有关规定

B．实事求是地记账、算账

回答人次数

110 145 42 9

35.95% 47.39% 13.72% 2.94%

C．应当多为企业利益着想 D．听领导的话，为领导分忧

问 项

6. 按照国家法律、法规、准则的要求，您公司近两年出具的会计报告的情况。

在本题中所占比例

A．没有水分 B．基本没有水分 C．有水分 D．说不清

46 142 33 15

14.49% 60.17% 13.98% 11.36%

在本题中所占比例

7. 你认为最近出现的上市公司严重虚假财务会计报告主要原因是什么？

问 项

回答人次数

A．会计人员职业道德问题 B．公司治理不到位 C．相关法规不配套 D．政府部门严重干预

27 136 84 52

9.03% 45.48% 28.09% 17.40%

8. 有时难免违心地出具了带有虚假水分的会计报告，主要是由于什么原因？

问 项 回答人次数

A．证券市场规定不合理 B．不加点“水”脱不了困 C. 控股集团公司要钱堵黑洞

123 23 19 50

在本题中所占比例

57.21%

10.70%

8.84% 23.25%

D．当地政府的要求

问 项

9. 你认为国有企业改制上市，采取包装剥离、模拟的会计数据是否真实？

回答人次数

在本题中所占比例

A．真实 B．基本真实 C. 不真实 D．无可奈何

问 项

2 87 113 36

0.85% 36.55% 47.48%

15.12%

在本题中所占比例

48.41%

1.59%

10.你认为现在上市公司做假账起主要作用的是谁？

回答人次数

A．公司董事会 B．公司会计人员

C. 国企改制直通车、一股独大 D．证券市场游戏规则不合理

122

4 65 61

11.你认为挽救会计行业“信誉危机”关键在于什么？

问 项

回答人次数

25.79%

24.21%

在本题中所占比例

A．严惩造假者

B．加快相关法规的建设 C．改善执业环境 D．进行诚信教育

问 项

54 126 92 38

17.41%

40.67% 29.67% 12.25%

12.您认为目前假账成为社会经济生活中的“毒瘤” ，主要原因是什么？

回答人次数

在本题中所占比例

A．政府当官的要“政绩” B．企业当头的要“业绩” C．会计人员要“饭碗” D．注册会计师要“钞票”

123 163 36 44

33.61% 44.54% 9.83% 12.02%

13.您认为我国目前上市公司的财务会计报告是否可信？

问 项

回答人次数

在本题中所占比例

A．可信

B．大部分不可信 C．完全不可信 D．难说

问 项

5 139 16 39

2.51% 69.85% 8.04% 19.60%

在本题中所占比例

14.您认为假账的根源主要在于什么？

回答人次数

A．会计人员专业水平、职业道德低下 B．法规不健全、惩处不严厉 C．公司治理结构不完善

D．国家政治、经济体制改革不到位

10 83 68 133

3.40% 28.23%

23.13% 45.24%

在本题中所占比例

15.您认为企业总会计师对假账的责任主要是什么？

问 项

回答人次数

A．承担主要责任

B．承担企业领导班子成员之一的责任

23 172 51 30

8.33% 62.31% 18.48% 10.88%

D．经注册会计师审计后就应由他们负责

三、会计职业道德规范要求

会计职业道德规范是根据会计这一职业的特点，对会计人员（主要是指会计实务工作者）在社会生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质，也是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。这种道德要求，是会计人员在长期会计实践活动中形成的，通过一定的习惯方式固定下来的，主观见之于客观，并为大家所共同遵循的行为准则。具体地讲，会计职业道德规范规定了会计人员在履行职责中应该怎样做和不应该怎样做，即从道义上规定了会计人员应以什么样的思想、什么样的态度和什么样的作风去接人、待物、处事，去完成本职工作。

（一）克尽职守，爱岗敬业

1.克尽职守，即通过自己的工作把会计管理职能作用充分发挥出来，也就是要在会计人员充分认识自己应负会计责任的前提下，最大限度地将应负的会计责任担当起来。爱岗敬业，则是要求会计人员以极大的热忱投身会计本职工作之中，作好工作，干出成绩。这一规范反映了会计人员对社会劳动的态度，体现了诚实劳动，树立共产主义劳动态度的共产主义道德规范的精神。

2.这一规范的具体要求：

（1）自觉把从事的会计工作同祖国的命运紧密联系在一起

（2）克尽职守，以饱满的工作热情、一丝不苟的工作态度对待会计工作

（3）爱岗敬业是会计工作的内在要求

（4）加强会计基础工作，增强会计从业人员敬业意识 3.爱岗敬业的不同层次：

（二）当好参谋，参与管理

“当好参谋，参与管理”这一规范就是要求会计人员不能只是消极地被动地记账、算账、报账，而是要积极地、主动地经常向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。这一会计道德规范，是会计人员对自己的本职工作的基本道德认识，同时，也是他对社会应尽的道德责任。

这一规范的具体内容是：

1．会计职能由“报账型”转为“管理型”

传统的会计职能以记账、算账、报账为主，它的主要任务是核算。现代企业制度的建立，更看重会计的本质即会计参与管理、会计核算为企业管理奠定基础，目的是更有效地管理企业，提高效益。中国加入WTO和知识经济的迅速发展，要求会计主要进行信息控制、预测经营、加强企业管理。会计工作除了进行传统的企业核算外，重点进行财务管理，制定经营计划，进行财务控制系统设计和投资决策。

而在现代企业制度下，企业会计核算要做到核算与管理相结合，不仅对外提供会计信息，而且还要为企业内部各级管理人员提供预测、决策、控制、分析的信息，将会计工作由“报账型”转为“管理型”。会计核算的重点由过去主要侧重于事后算账和面向已经发生的经济活动，为企业及上级有关部门服务，转为既要有事后算账、报账，做好事后分析，又要有事前预测和决策，为控制经济活动提供会计信息。

2．积极参与企业经营管理的全过程，做好参谋工作 为了积极参与企业经营管理的全过程，这就要求作到：

第一，参与预测。即开展广泛调查研究，科学地预测市场、资源状况、本企业的生产能力、技术设备条件和企业未来发展趋势等，以了解情况，取得有关信息

第二，参与决策。即根据预测情况，拟订各种可行性方案，对生产、销售、成本、利润、价格等方面的备选方案进行优化决策；

第三，参与制订计划。即为实现决策目标而制订各种计划，如劳务、资金、技术、设备等各种具体计划；

第四，参与执行。即将计划付诸实施，并将执行情况进行记录、计算、分析和控制，使各种计划得以实现；

第五、参与效果评估。即对执行结果加以分析和评价，考核成绩，检查存在问题，并通过信息反馈，为下期计划提供依据，为领导决策提供信息。

3．以经济效益为中心，提出改善管理的各项会计措施、 建议

经济效益是企业一切工作的核心。会计管理工作必须围绕这一中心来开展。在这里，一方面就是要通过对各项资金的管理、监督，以保护财产安全，挖掘增产潜力，少花钱多办事，加速资金周转；另一方面就是要通过收支管理，以合理组织收入，节约费用支出，少投入多产出，增加财富收益。会计人员应充分利用管理工作所反映的信息，如资金周转率、投资收益率等指标，积极提出建议，为改善企业经营管理，提高经济效益服务。在现实生活中，有些会计人员，

只算产值产量账，不算经济效益账；只算死账，不算活账；只能按制度办事，不善于按效益处

理；只管合“法”不大考虑合“理”等，这些现象应予以改变。

目录：

第十章 会计职业道德规范框架

三、会计职业道德规范要求

商业伦理与会计职业道德

主讲人：叶陈刚

第三部分 会计职业道德规范体系

第十章 会计职业道德规范框架

三、会计职业道德规范要求

（三）如实反映，正确核算

反映经济活动，是会计的基本职能。进行会计核算，是会计机构、会计人员的主要职责。如实反映、正确核算，以提供真实可靠的数据和信息，就能协助企业搞好经营决策，有效加强企业管理与经营，提高经济效益，反之，失真的数据和信息，将会导致决策失误，给国家、人民财产带来极大损失。

1．明确会计的核算职能

会计核算贯穿于，并反映经济活动的全过程，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账的基础上，对企业单位一定时期的收入、费用（成本）、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流动情况，以会计报表的形式对有关方面进行报告。会计核算应注重会计信息质量，会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要看会计核算的客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等.

2．适应现代企业制度的要求，做好会计核算工作

（1）明确产权关系，建立产权明晰的会计核算体系。现代企业制度的特征之一是产权关系明晰。国有企业财产属国家所有，企业具有法人财产权。

（2）正确核算劳动者在企业中所拥有的各项权益。在企业中，劳动者在完成生产经营任务的同时也获得了合法报酬和权益。

（3）改革会计核算体制，完善会计报告体系。

3．会计人员应具备诚实可靠的品质，客观反映经济活动过程

（1）诚实，就是要讲真话，做真事，不欺骗，不说慌，对己、对人、对上、对下都不掩盖

事实真相；可靠，就是要始终把握好自己，保持客观公正立场，不为任何利诱所动。

（2）这包括三个方面的内容：

① 反映实际，核算实绩。也就是把发生的经济业务，通过记账、算账、报账等方式予以反映，并核算企业生产成果。这是最关键的一个方面。

② 分析现象，抓住规律。将企业丰富多彩、千变万化的经济现象加以归类、整理、分析，找出构成因素及发生原因，以便搞好生产经营活动。

③ 揭示未来，明确方向。也就是在以前核算资料的基础上，认识事物的本质和现状，预测未来的发展趋势，做出可行的先进的经营决策，明确往后的奋斗目标与方向，促使企业发展兴旺.

4．会计人员应正确核算经济业务，提高会计信息质量水平

（1）对于会计记录必须以经济业务发生的原始凭证为依据，要作到手续完备、内容真实，账目清楚，无任何凭证不得记账。

（2）用科学适用方法，日清月结，搞好成本计算、财产计价、收益确认、费用分配。

（3）定期进行财产清查，保证账实、账表、账证、账卡相符。

（4）对于会计报表不能全面反映的事项，应加以文字说明和辅助资料等补充表述。

（5）会计人员不得弄虚作假，制造假账，谋取私利；也不得为了集团或地方利益，虚增成本，虚减收入，偷税漏税，损害国家整体利益。

（四） 遵纪守法，严格监督

遵纪守法是每个公民应尽的义务和责任，作为会计人员必须以身作则，应严格遵守国家的财经纪律（财政纪律、信贷纪律等）和财务制度（如费用开支标准、成本开支范围），贯彻执行国家的法律规定，如经济合同法、企业法，特别是会计法，牢牢树立会计法治的思想，使会计工作早日走上全面法治的轨道。

会计在我们国家目前是与财务工作结合在一起开展的。所谓严格监督，是指会计人员不屈服于任何人的意志，严格按照国家有关法律、法规、财经政策、制度的制定，通过审核凭证、账簿、控制预算或计划的执行，对本单位的每项经济活动的合理性、有效性进行监督，制止损失浪费，维护财经法纪，提高经济效益。

1．明确会计的监督职能

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。有效发挥会计监督职能不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作，建立规范的会计工作程序，也起到重要作用。会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。

2．会计人员应以身作则，模范遵守财经法规

为了作到严格监督，会计人员必须培养自己具有公正、客观的品质和忠于职守的精神，从国家和人民的利益出发，以有关政策和法规为标准，不带任何成见和偏见去开展会计工作。实

施严格监督，更为重要的是会计人员必须从自己做起。具体要求是：

（1）自觉遵守财经纪律和经济法规，严于律己，大公无私，不谋私利。

（2）积极主动宣传解释财经法规和制度，使有关会计人员了解、掌握并自觉遵守

（3）在工作中严格把守关口，从实际出发，善于区别各种情况，宽严结合。进行严格监督，最后必须落实到实处。

（4）积极支持促进生产，搞活流通，开发财源的一切合理、合法开支，坚持抵制揭发违反财经纪律、偷税漏税、铺张浪费、假公济私、行贿受贿、贪污盗窃等不道德的行为，不怕打击报复，维持会计人员的尊严，忠实地执行法律所赋予的权利和义务，以促进社会主义建设的发展。

3．对经济活动实施严格的事前监督、事中监督和事后监督

会计监督工作要始终贯穿于经济活动的全过程中，要把会计监督寓于决策之中，寓于管理之中，寓于日常的财务业务之中，这样，既可以防患于未然，又能及时解决出现的各种问题，避免造成大的损失。具体来说，这一规定就是要会计人员运用会计方法、会计手段和会计资料对本单位的经济活动进行严格的事前、事中和事后的监督。

事前监督是指在企业各项经济业务活动的准备阶段，以财经政策、制度和企业计划为准绳，对企业经济合同、经营计划等所做的合法、合理、合规、经济性审查，使之符合规定要求。

事中监督是在企业生产经营过程中以计划、定额、预算等为标准，对生产消耗、成本升降、资金使用、收益大小加以控制，及时发现并校正执行中的偏差，促使预定目标的实现。

事后监督则是指在一个生产经营过程完结之后运用会计资料进行检查，对经营全过程做出评价，并检查会计工作的质量，为下一个生产经营过程做全面的准备。

4．把握会计监督工作重点，增强监督工作的有效性

会计监督工作的重点应该根据党和国家对经济工作的要求来保证经济工作沿着正确的轨道运行，不断提高经济效益，因此，会计监督工作者要围绕这个重点，抓住经济活动中的重要环节，开展监督工作。

（1）要积极参与经营决策的研究和制定工作。

（2）要积极参与经营管理。

（3）要积极发挥把关作用。

要做到严格监督，首先会计人员要保证自身的廉洁自律。从规范的角度而言，会计人员的自律包括两层含义，首先是会计人员个人的自律，其次是行业的自律。廉洁体现职业道德的基础，自律是廉洁的保证，廉洁是自律的前提。

（五）坚持准则，不做假账

“没有规矩，不成方圆”。干会计这一行也是如此。“规矩”是什么?“规矩”就是会计人员从事会计工作所遵守的行为规范或具体要求，包括一系列的会计法律、法规和政府规章。遵纪守法是会计职业道德规范中的重中之重。会计工作涉及社会经济生活的方方面面，必须以会计法律、法规和规章为准绳，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好财务收支合法性、合规性的关口，依法理财；必须具备高度的政治责任感，时刻保持清醒的头脑，既不助纣为虐，也不监守自盗，做到立于潮头而不倒。

1．坚持准则，依法理财

（1）会计人员在工作中，要把国家的整体利益放在首位。无论在什么情况下，决不做对国家、对民族有害的事情。国家利益就是人民的整体利益。把国家利益放在首位，具体表现为把遵纪守法作为自己理财工作的出发点，凡是违反法律、法规的事都不能做，也反对、抵制他人违反法律和法规；

（2）依法理财，就是要处理好为国家利益服务和为单位利益服务的关系。会计人员应在严守法律、法规的前提下维护单位的利益，不能为单位的利益损害国家的利益，也不能因此而忽视了单位的合法利益。

（3）在为单位理财的过程中，要正确处理单位整体利益与个人利益的关系。

2．用法律维护自身正当权利

随着经济体制改革的深化，逐步完善的会计法律、法规将给予会计工作强有力的法律支持。我国于2000年7月1日开始实施的新《会计法》第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”

3．会计人员应全面理解“不做假账”的现实意义

（1）“不做假账”是整顿经济秩序的客观要求的根本。

（2）“不做假账”是贯彻实施新《会计法》的客观要求。

（3）“不做假账”是发展社会主义市场经济的必然要求。

（4）“不做假账”是加入WTO必须遵守的基本原则。

（5）“不做假账”是从源头上治理腐败的有效措施。

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4．坚持客观公正，坚决不做假账

（1）要保持会计人员从业的独立性。独立性有实质上的独立和形式上的独立两层含义。前者是指会计人员在从事会计工作时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观公正的工作态度；后者是指会计人员应当保持适当独立的身份，如财务利益上的独立，实行回避制度、内部稽核制度或控制制度等。

（2）要保持客观公正的从业心态。会计人员要时刻保持客观公正的工作态度，遇事三思而后行，不能分远近亲疏。

（六）公私分明，勤俭理财

所谓公私分明，就是会计人员要做到公私有别，径渭分明，守正尚廉、洁身自好、严于律己，不以权谋私，不贪赃枉法，不见利忘义，在经济上滴水不沾。要知道会计是因管理公共物品的需要而产生的集体性经济行为，不应成为满足私欲的行为。

公私分明原意为公即公，非私也；私即私，非公也。公私分流，黑白分明，清白不污、纯正不苟，特别要求不得公私混淆，假公济私，以权谋私，损公肥私，为此要做到廉洁自律，洁身自好。《周礼•小宰注》中解释为：“廉者，清不滥浊也。”所谓自律，即自我约束、自我控制，不放纵自己的欲望和行为，是一种非强制性的自觉的行为。前者是一种操守和品德，后者是一种修养和能力，二者互为条件，互为因果，相辅相成，共同促进人的道德完善。

这一道德规范要求会计人员将公私分明作为最基本的职业品质，将勤俭理财看作自己义不容辞的职责，以主人翁的态度在自己的岗位上科学地、合理地计算、控制人力、财力、物力的消耗，十分注意节约，尽可能为国家创造和积累更多的物质财富。

1．公私分明是会计从业人员职业道德的基本品质

公私分明的一般意义是要求洁身自好，为公众谋事。会计职业道德把公私分明作为道德规范，是会计工作的特殊职能所决定的，会计人员的职业工作说到底就是理财，就是对金钱和物资的管理，正是这种时时与钱物相联系的职业工作决定了会计人员必须是一个在经济上廉洁奉公、公私分明的人，而这已成为社会公众考察会计人员职业资格的基本前提之一。会计人员在社会中职业威信和荣誉的取得，在很大程度上也依赖于这种道德品质。如果做不到这一点，会计工作就失去了其自身的价值和意义。

公私分明的主要内容包括：

（1） 正确认识会计人员手中的管理权是职业神圣权力的一种表现。会计人员决不能把这种职业权力作为谋取私利的特权，不能挪用、侵吞单位的一分钱，一针线。

（2） 深刻认识自己管理的钱财是单位的财产。决不允许任何人以任何方式浪费、侵吞单位财产。

2．严明自律是会计从业人员职业道德的更高层次

自律是职业道德管制的基本形式，保持公私分明与廉洁奉公主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，而不是受制于外在的力量。自律很重要，会计人员应该能够经得起来自各方面的利益诱惑，自我约束，自我控制，不为金钱、酒色所动，能够不断反省、剖析自己，学榜样、找差距。

自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最高目标。目前的会计职业道德处于他律与自律相结合的阶段，我们盼望着它的发展会迎来第二次飞跃，即发展到完全的会计自律阶段。

3．发挥厉行节约的优良传统，坚决反对铺张浪费

厉行节约是我国人民在长期的革命和建设中形成的优良传统，是社会主义会计道德原则在对待社会财富上具体表现，它还包含着反对浪费、对人民财产的爱护和对社会劳动成果的尊重。

为了做到厉行节约，要求会计人员以主人公的态度处处精打细算，监督人力、物力、财力的使用和财经管理制度的执行，保证岗位、承包责任制和部门独立核算制的推行，从各方面、各环节杜绝浪费，尽可能压缩不必要的开支，降低和控制成本，加速资金周转，节约资金使用。

4．发挥勤俭理财的优良作风，管好财，聚好财和用好财

（1）培养自己节俭的品质。

（2）应摒弃在勤俭理财上的旧观念。

（3）会计人员在财务管理上要正确对待挣钱、花钱问题。

（七）保守秘密，内外协调

会计人员应保守本单位的秘密，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。会计工作是一项综合性很强的经济工作，它涵盖了一个单位整个生产经营的各个环节，所掌握的会计信息也涉及到企业的方方面面，其中有些属于商业秘密，除非获得授权，这些秘密是不可以外泄的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。

1．会计人员应保守秘密

保守秘密是会计职业道德规范的基本要求。这指的是会计人员应当保守本单位的商业秘密，不能将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。

（1）不该知道的事不问，仅在自己的职权和业务涉及的范围内了解有关财务及经营信息，不能以工作名义了解不相关信息。

（2）不该说的话不说，未经单位领导同意，不得向外散布有关的财务和管理信息。

（3）不该做的事不做、不为任何诱惑所动，坚决维护企业利益，坚持原则，坚守纪律，在任何情况下都不能泄漏本单位秘密。另外，企业也要作好保密工作，规范会计部门内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。

2．会计人员应协调各方关系

会计作为反映和监督经济活动的一种手段，其职业特点包括以下三个方面：

（1）协调组织内部管理者与被管理者之间的关系。

（2）协调组织与外部当事人之间的关系。

（3）协调会计职业技术性与职业社会性之间的关系。

（八）大胆改革，讲究效益

“大胆改革，讲究效益”是我国会计职业道德的重要规范。这一规范要求会计制度和传统的会计模式，努力提高会计工作自身的效益，促使企业与社会经济效益的提高。社会主义的根本任务是发展生产力。这一任务本身就有其道德价值。在当今社会，时间就是金钱，效率就是生命。高效率的工作才能保证高效，才能促进生产力的发展，而会计职业道德最终也只能在高效益的工作中得以体现。

讲究效益，这里是指讲究经济效益。它反映人们对社会利益、企业利益的关心。会计工作与经济效益有着密切的联系。这主要表现在：

（1）会计的产生是基于对经济效益的追求。

（2）会计的发展是基于提高经济效益的需要。

（3）会计的根本任务是提高经济效益，会计方法的变革、发展总是以提高经济效益的客观要求为动力。

1．解放思想，理顺会计改革的思路

解放思想，这是进行会计改革的前提。改革需要勇气，而勇气来自思想的解放。会计人员

要冲破“左”的思想和“平均主义”思想的束缚，一切从实际出发，理论联系实际，不“唯上”，不“唯书”，要“唯实”，在实践中探索中国会计改革的道路。

2．关注会计改革，促进会计发展

会计作为一门专门技术和社会科学，既有技术、方法等方面的共同性，也与特定的社会经济环境相联系。随着我国社会主义计划经济向市场经济的转变，会计的外部环境和内部环境，包括投资主体、经济利益分配、政府管理职能等都发生了巨大的变化，所以，会计必须不断进行改革，会计改革既要吸收、又要适合我国的国情和实际情况，逐步建立起完善的适合社会主义市场经济、有中国特色的会计方法、会计法规和会计理论等会计体系。

要关心、研究会计改革，更要投身、推动会计改革。会计是经济工作的基础，是反映经济运行的信息系统。会计工作涉及面广，进行会计改革必然会影响社会生活的各个方面。改革的阻力会很大。会计人员要冲破阻力，知难而进。同时随着经济体制改革的深化和会计的新问题、新情况，会计人员要认真去发现、研究、解决，以推进会计改革。

3．树立效益第一的思想，讲究“时间”、“效率”战略

“效率”战略是以最低的劳动消耗创造更可能多的物质财富；“时间”战略是要求在保证效益的前提下以最短的时间最快的速度去创造最高价值。效率与时间相辅相成，效率中本身就有时间的规定性，时间是检验效率的标准之一。会计人员必须有强烈的时间、效率观念。

会计人员自己要科学地支配时间，还要考核其他人员对时间的合理利用，力争高效率地做好会计工作。在主张效率第一时，我们还要坚持道义的原则，体现两个文明建设一起抓的精神。

道义与效益的关系在于：我们所追求的效益是体现道义要求的效益，道义则是实现最佳效益的手段。一旦道义与效益发生矛盾，首先考虑的应是道义。符合道义的经济效益才是我们所追求的目的。

会计改革的目的就是要在道义与效益相统一的原则下，促进社会物质文明和精神文明建设的同步发展。