浅析企业固定资产与无形资产处置的会计处理

浅析企业固定资产与无形资产处置的会计处理

作者：贾广民

来源：《商品与质量·学术观察》2012年第12期

摘要：在新的企业会计准则和企业会计制度改革下，为了更好地认识和掌握企业固定资产与无形资产处置核算的条件、原因、方式、结果与账务处理流程等，在此通过对固定资产与无形资产处置核算进行比较，加深对两项资产处置核算的认识，为今后顺利完成企业固定资产与无形资产处置的会计核算奠定基础。

关键词：固定资产处置无形资产处置会计核算

在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。

一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析

1.两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产处于出售、转让、报废、对外投资、非货币性交换等处置状态或企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产不能用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，企业无形资产处于出售、转让、对外投资、非货币性交换等处置状态或由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。

2.两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转让、对外投资、非货币性交换、债务重组。因此说明企业两项资产已经不能给企业带来预期的经济利益，故企业采用出售、报废、转让的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。

3.两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：

（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。

4.两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。

5.两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税或营业税和土地增值税（不动产包含土地使用权），而无形资产处置收入要征收营业税或土地增值税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。

6.两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出，属于与收益相关的利得。

以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因—采用处置方式—应用账务处理流程—选择处置核算账户—处置收入征税处理—处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。

二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析

1.固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。

例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为300000（不含进项税）元，购入时间为2009年2月，该设备购进时所含增值税51000元已计入进项税额。假定2011年3月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备15000元。出售价款为192000元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。

2年计提折旧=（300000÷10）×2=60000（元）

出售时应缴纳增值税=[192000÷（1+17%）]×17%=27897.44（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理225000

累计折旧60000

固定资产减值准备15000

贷：固定资产300000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款192000

贷：固定资产清理164102.56

应交税费—应交增值税（销项税额）27897.44

（3）结转清理净损失

借：营业外支出60897.44

贷：固定资产清理60897.44

如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税51000元不计入进项税额。

例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额180000元，已计提摊销18000元，已计提减值准备20000元，取得出售收入200000元存入银行。营业税税率为5%。

出售时应缴纳营业税=200000×5%=10000（元）

借：银行存款200000

累计摊销18000

无形资产减值准备20000

贷：无形资产180000

应交税金—应交营业税10000

营业外收入—出售无形资产收益48000

2.固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合

同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。

三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结

综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。

参考文献：

[1]李春泉主编.财务会计（第六版）[M].大连：大连理工大学出版社，2009.