公允价值计量属性在新会计准则中的应用

　　摘要：2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则， 新会计准则的一大亮点是公允价值重新回到企业的会计准则当中，并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性。

　　关键词：公允价值；计量属性；新会计准则；应用

　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

　　一、公允价值的涵义

　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它应当基于这样一个假定：一是交易双方应当是持续经营的企业，而不是为了破产清算、资产重组或者缩减经营规模；二是交易双方应是在公平前提下进行的交易，双方交易的资产和认定的价值是双方都愿意接受的公允价格；三是在资产价值认定上，这种交易需要一个成熟活跃的市场，市场价格是公允价值最恰当的依据，这是资产价值确定的最重要和可靠的依据；四是在不存在活跃的市场价格作参考的情况下，则应以专业的资产评估部门经估值技术确定的未来现金流量现值作为交易资产的公允价值。在交易过程中，计量的动态性是其首要特征，它使会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化，更加注重会计信息的相关性。

　　二、公允价值在新会计准则中的具体应用

　　公允价值计量属性在投资性房地产、金融工具确认和计量、债务重组、非货币性资产交换、企业合并这五项具体准则中应用的比较广泛，下面我对公允价值在这几项具体准则的具体应用进行简要的分析：

　　1.公允价值在投资性房地产的中应用

　　新准则中对投资性房地产的后续计量采取两种方式，即，实际成本和公允价值计量。但在实际操作中，限于公允价值计量条件严格，无法计提折旧和摊销，而实际成本法的数据来源容易取得且能真实反映企业的现金流出，因而更受青睐。所以企业只有在掌握充分可靠证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的前提下，企业才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。据统计数据，在2012年沪深两市近700家拥有房地产业务的企业中，仅有金融街、津滨发展等少数公司采用了公允价值后续计量的核算方法。但不可否认的是，随着我国资产市场的逐步成熟，公允价值更能反映资产的期末估值，这种公允合理的价值确认方式更易得到企业自身、投资者、债权人以及社会公众认可。

　　2.金融工具确认和计量

　　该准则规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

　　3.公允价值在债务重组的应用

　　在旧会计准则中，由于债权人让步而导致债务人减免或少偿还的债务作为一种损益被计入资本公积。从实质上来讲，这种重组被视同为一种正常的经营交易；而在新会计准则中，债务重组收益计入营业外收入，对实物抵债引进公允价值作为计量属性。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源。因此说，新准则中债务重组会计处理更加务实合理。

　　4.非货币性资产交换

　　在非货币性资产交换方面，新准则较以前做出较大调整，在旧准则中，更多地强调了交换双方的资产价值确认方式和是否涉及补价及补价的确认原则。而新准则要求：不管是否以公允价值作为计价基础，交易双方都不确认收到的补价中所含收益或损失；但以公允价值计量并确认的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，可直接计入损益；以账面价值作为计量基础的，无论是否涉及补价，均不确认损益。

　　5.企业合并

　　新会计准则从公允价值的认定和核算方面，对非同一控制下企业合并做出了较详尽和更利于操作的规定。一方面对非同一控制下的企业合并，以双方自愿交易协商确定的价值作为双方认可的公允价值，并可以确认购买商誉；另一方面对同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与其支付的合并对价账面价值的差额，应调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，再调整盈余公积和未分配利润。可以说，公允价值的运用对于非同一控制下的企业合并及对资本市场的整合和优化起到了推动作用。

　　三、公允价值在具体运用过程中所面临的问题

　　目前，我国企业在经营过程中，从实际业务操作的层面上来讲，公允价值在具体运用过程中所面临的问题主要表现为：

　　1.公允价值难以取得

　　从公允价值的概念中我们可以看出，公允价值公平交易价格体现资产真实的价值。但就现阶段而言，我国资产市场尚处于初期阶段，而公允价值的认可是以完善成熟的评估、审计制度为前提的，目前以我国现在的资产估值技术对资产的公允价值认证往往缺乏公信。可以说，成熟活跃的市场、完善的资产评估认证技术、高素质的会计人才是公允价值计量模式存在的基础和发展的保证。

　　2.公允价值可能成为企业调节利润的工具

　　一方面，公允价值的取得需要大量的估计，企业可以因此夸大自己资产的价值，从而创造了利润。另一方面，公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观，企业可能会利用会计计量属性的这种选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。采用公允价值计价，无疑会使企业当期净利润有较大程度的提高。

　　3.我国会计人员的整体素质不高

　　现值技术的应用需要由专业技术高超、诚信的评估师队伍来完成，公允价值的计量与核算需要高素质的会计人员进行复杂专业的处理才能完成。而目前我国财务人员队伍中，高端会计人才尚不足10%，基层绝大多数企业的财务人员对评估还是一知半解。可以说会计人才培养和使用机制的建设迫在眉睫。

　　四、推行公允价值属性的几点建议

　　就像我前面所提到的，在公允价值的运用过程中存在着诸多亟待解决的问题，因此，如何正确合理使用公允价值计量，成为会计理论和实务界关注的焦点。我在阅读大量的文献后，认为公允价值计量属性的应用应注意以下问题：

　　1.制定并颁布专门的《企业会计准则一一公允价值》

　　财政部应该制定并颁布专门的《企业会计准则一一公允价值》，尽可能详尽地对公允价值予以规定或说明，并在其他相关法律文件中明确规定对违反相关公允价值规范的法律责任。

　　2.建立与公允价值相适应的市场环境

　　建立与公允价值应用相关的市场环境，反对垄断经营，创造公平、自由、活跃的市场环境是公允价值应用的关键。

　　3.建立公允价值的市场信息平台

　　为更好地运用公允价值，国家应着力于完善资产数据库系统，建立资产、负债价值信息交流平台，对资产的类别、功能甚至待处理资产的再利用，不同功能资产的市场需求量及饱和度定期向社会发布；使资产在市场资源配置中起到举足轻重的作用，真实地反映市场行情的瞬息变化，防止公允价值的滥用，提高公允价值计量的可操作性。

　　4.规范公允价值信息的披露，建立公允价值审计制

　　国家应完善公允价值审计制度，在涉及公允价值计量的上市公司财务报表中，应该披露与公允价值计量相关的会计信息，如：公允价值的计量原则与方法、未来现金流量的依据与确认原则、贴现率的选择、有无可能存在与公允价值计量相关的重大调整事项等。

　　5.提高会计人员的职业判断力和专业水平

　　提高会计人员的素质，既要加强职业道德教育，提高其职业道德水平，又要不断对其进行业务素质方面的培训，使会计人员做到不仅是一个报表编制者，也是一个评估师，以使公允价值相关新准则真正得以良好实行。

　　五、结束语

　　通过以上我们对新旧会计准则的对比，可以清晰的发现，由于公允价值的引入，新会计准则的要求能更好的反映企业经济实质，提供的会计信息更加具有相关性，更有利于信息使用者的决策。积极稳妥解决公允价值在应用推广中遇到的各种问题，争取为公允价值的应用推广创造更多的有利条件，确保公允价值在新会计准则中得到充分有效的应用，使之向外部投资者提供更为真实更具价值的会计信息。