顺流交易中,为什么合并报表中调整分录是一致的?-精华
联营或合营企业顺流交易在合并报表中的处理
情景模拟：甲企业（有子公司A ）持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。乙公司20×7年净利润为2 000万元。不考虑所得税因素。
现对此题进行扩展
假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为：
1、按权益法确认投资收益
借：长期股权投资——损益调整 2000*0.2
贷：投资收益 2000*0.2
2、对未实现的交易损益进行抵销
借：投资收益 400*0.3*0.2=24
贷： 长期股权投资——损益调整 400*0.3*0.2=24
3、无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录： 借：营业收入 2 00（1 000×20%）
贷：营业成本 1 20（600×20%）
投资收益 80
求解：1、为什么不论当期销售多少，合并报表均不考虑销售情况而在份额内全部抵销？
2、当期30%未销售，抵销了投资收益24万，可在合并时，还原的投资收益却是80，这不是不一致了吗？
现将合并报表的为什么作这样的抵销分录作以下探讨：
为方便理解，我分步说明（我先将乙看作甲的子公司，不考虑20%，大家看时心中想着有20%这个比例就行了）。
1、合并报表中真正要抵销的内容应该是这样的（心要要把甲乙一体化，这个是合并报表中的知识）：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 600+（1000-600）*0.7
存货 （1000-600）*0.3
可是这并不是甲合并报表中要抵销的，因为乙并不纳入合并，将上式转化为甲合并报表中真正要抵销的分录应该是这样的：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
投资收益 1000-600）*0.7
长期股权投资 （1000-600）*0.3……………..…..①式
为什么：第一：由于乙是联营企业，所以要抵销的营业成本中（1000-600）*0.7 是乙个别报表中多结转的成本，可以乙并不纳入合并，所以这部分不能在甲的合并报表并不以营业成本来反映。以什么来反映呢？乙多结转成本导致利润减少，利润减少导致甲少确认投资收益，所以这里应该是投资收益。第二，存货也是这样，存货以长期股权投资代替，原因同上。
2、乙结存30%存货，甲个别报表处理如下借：
投资收益 （1000-600）*0.3
贷：长期股权投资——损益调整（1000-600）*0.3………………………②式
3、甲有子公司A ，甲在编制合并报表中处理是这样的（这个上面题干中已有，不过我这里没有20%的比例，原因已说明）
借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
投资收益 400 …………………….③式
4、总结部分，认真看：
为什么合并报表中的调整分录是这个3式呢，其实，我们将②式+③式可以得到下式 借：营业收入 1000
贷：营业成本 600
投资收益 (1000-600)）*0.7
长期股权投资——损益调整（1000-600）*0.3………………………..④式
而这个④式正好是我们要得到的①式。这正是我们要达到的目的。为什么要作3式这个调整分录，这个解释也许是合理的。
5、如果乙对外销售的80%，或是90%，这并不影响合并报表中的调整分录，我们可以将上式中的比例换着试一下。
6、进一步扩展：2008年度，因为未实现的内部损益只是体现是未销售的存货中，对未销售部分未实现损益，甲个别报表中使用完全权益法，作分录借：投资收益贷：长期股权投资此分录已抵销了内部未实现损益，甲在合并报表中已不存在营业收入，营业成本的抵销了，所以此时在合并报表中对顺流交易就不再编制任何分录了。