加强国有企业审计的重要性

学号：

XXXXXXXXX学院

姓名：

院系：

年级：

专业名称：

教育层次：

审计课程文献综述 加强国有企业审计的重要性 201X年XX月XX日

目录

1、摘要： ........................................... 3

2.文献综述 .......................................... 3

2.1对国有企业审计主体的研究 ........................... 3

2.2国有企业审计范围及发展方向研究 ..................... 6

3. 加强对国有企业审计的重要意义 ..................... 9

3.1公有制占主导地位的经济制度决定国有企业审计功能需要加强

...................................................... 10

3.2 进一步加强国有企业审计监督是国家审计的法定职责 ..... 11

3.3 国有企业庞大规模客观上要求其不能被置于审计监督的盲区113.4 近年来审计效果显示加强国有企业审计监督能够促进企业发展

...................................................... 12

4. 结论 ........................................... 15

5. 参考文献 ....................................... 16

1、摘要：随着国有企业管理制度的不断标准化、正规化，企业管理中会存在一定的差错，从而导致企业经营状况出现问题。加强企业的内部审计与外部审计，可以及时发现企业管理中存在的问题。特别是在十八大召开以后，国家加强对经济体制、政治体制方面的改革，与此同时加强对国有企业的审计工作，可以监督和指导国有企业的健康发展，由此可见加强对国有企业的审计有着重要的影响。本文就是从这个角度出发，分析加强对国有企业审计重要性。

关键词：国有企业；审计；重要性

随着1994年社会主义市场经济改革，国有企业的发展走向了更急繁荣的今天。然而在国有企业不断壮大的时候，不容忽视的的是企业内部所存在的一些问题。这些问题可以通过企业的内部审计来及时发现并及时纠正。同时国家审计也要发挥相应的作用，监督企业的真实经营状况。通过这样的形式，来让国有企业健康有序的运行。

2. 文献综述

目前，在对国有企业审计的相关研究资料中，作者的侧重点各有不同，主要分为对国有企业审计主体的研究和对国有企业审计范围及发展方向的研究，以下对两方面的研究分别进行综述。

2.1对国有企业审计主体的研究

随着国家经济体制改革的进行和现代企业制度的建立，特别是国有资产管理体制的变迁，给国有企业审计监督权的归属带来了纷争，对此不同学者有着不同的认识。归纳起来主要分为两种，一是加强国家审计对国有企业的审计监督，二是削弱国家审计对国有企业的审计监督，乃至国家审计退出国有企业审计。

刘力云在《论强化审计机关的国有企业审计职责》一文中提出，从目前的情况看，审计机关的国有企业审计职责有些弱化，其原因是多方面的，例如有人对公共财政的概念存在误解，认为政府内部部门间职责划分不清，怕对企业造成重复监督；认为审计机关任务重，无暇他顾；认为审计机关力量无法满足要求等。强化审计机关的国有企业审 计职责有充分的理论依据，因为这符合审计机关的职责定位，也是现行法律框架要求， 并且符合国际惯例，也是当前现实的选择。强化审计机关的国有企业审计职责，要求审计机关不仅要开展企业领导人员任期经济责任审计，还要开展财务报表审计，同时针对目前国有企业经营和管理中存在的问题，开展经营审计。

刘力云在另一篇论文《国家审计与政府责任机制》中提出，国家审计与政府责任联系非常密切。国家审计是强化政府责任的一个重要工具和手段。强化政府责任，首要的就是建立一个有效的政府责任机制。作为政府责任监督体系的重要组成部分，国家审计在政府责任机制中发挥着重要作用。

王宝庆等在《国有资产管理体制改革对国家审计的影响及其对策》一文中指出，国有资产管理体制的不断变革，对国家审计产生了巨大影

响。新体制下，应重建国家审计监督的基本框架，强化国家审计监督的独立性地位，强化国家审计的服务功能，加强对民间审计的质量监管，建立国家审计机关与其他国资机构的协同机制，完善国家审计准则体系。

伍利娜在《国企监事会监督条件下国家审计发展方向研究》中，分析了在新的国有资产监督管理体制下国家审计应如何对国有企业进行审计监督，认为在对国有企业进行的监督中，国家审计有着其它监督方式不可替代的优势；审计机关对国有资产监督的审计应更多地转向经济责任审计和绩效审计，并使审计活动更具有整体性、系统性和宏观性。

以上学者认为国家审计对国有企业的审计监督在目前市场经济条件下应该得到强化，审计机关作为公共利益的代言人，有责任、有义务对国有企业进行审计，以维护市场经济秩序，促进国有资产保值增值。

李三喜在《对国有企业审计监督应重新定位》中指出，作为政府职能部门的审计机关，不应对企业进行直接的审计监督，而应该对国资委履行出资人职责情况进行高层次的审计监督。在新的国有资产管理体制下，应由国资委委托社会中介机构对国有企业的财务决算和经济责任进行审计。

孙长平、陈志强在《企业国有资产出资人主体定位对国家审计的影响》中提出，企业国有资产作为经营性国有资产从一般国有资产中独立出来，由专门机构即国资委进行专项监督管理，这意味着国家审计机关对国有企业的审计监督不能只通过政府对国有资产的审计监督授权，而应经过专门机构即国资委的委托。

张立民等在《转型社会政府审计战略定位：一个分析框架》中认为，

在企业产权多元化格局之下，国家审计对国有控股企业的直接审计监督，影响了其他股东的利益，因而国家审计应该对国有企业投资人的代表——国资委进行直接审计，并通过宏观调控职能对社会审计进行业务监督控制，达到对国有企业的间接监督目的。

上述研究人员的观点，主要是认为应该削弱国家审计对国有企业的审计职能，归纳起来又分以下两种观点，一是“完全退出论”，认为随着现代企业制度建立，投资主体日趋多元化，审计应按公司治理的程序委托给独立的社会审计来进行，国家审计应退出这一领域，二是“转为间接审计”，国家审计应通过对社会审计进行业务监督，控制其审计质量，从而达到对国有企业监督的目的。

从目前国内研究现状看，对国有企业审计主体的研究，主要是希望理清对国有企业审计监督权的归属，防止政府内部部门间职责划分不清，对企业造成重复监督。但从实践来看，强化审计机关的国有企业审计职责有充分的理论依据，因为这符合审计机关的职责定位，也是现行法律框架要求，并且符合国际惯例，也是当前现实的选择。

2.2国有企业审计范围及发展方向研究

很多学者针对国有企业审计范围和未来发展方向也提出了自己的观点：

杨茁在《国家审计在国有企业改革中的职能弱化及其修正和创新》中提出，在国有企业改革中，国有资产流失与国有资产监管不力有关，作为国家经济监督职能的组成部分，由于国家审计在国有企业改革中职

能弱化，因而没能有效地运用其特有的监督制衡机制。杨茁认为，国家审计应当修正其职能缺陷并进行职能创新。在国有企业改革中， 国家审计强化国家审计监督机制；以风险为导向，对国有企业改革风险进行预警防范；对国有企业改制过程及改制企业经营中的会计信息失真问题进行真实性审计；强化对改制后企业的国有资产运营效果的审计监督；对国有控股企业应进一步强化经济责任审计。

张文祥、王羚和马绪忠在《国家审计在宏观经济管理中的地位和作用研究》中认为，国家审计作为国家宏观经济管理的监督保障系统的一个重要组成部分，应当而且能够在国家的宏观经济管理中发挥积极的作用。该文以国家审计与宏观经济管理的新型关系为视角，从国家审计的本质出发，结合国家宏观经济管理的组织体系，研究了国家审计在宏观经济管理中的地位和作用，并在分析当前我国国家审计在宏观经济管理中发挥作用的问题和原因的基础上，提出了进一步完善国家审计在加强和改进宏观经济管理中作用的对策和建议。

王鸿在《新的制度解释：国有资产管理体系的框架安排》文中提出，国有资产管理体系分为国有资产经营管理体系和国有资产监督管理体系。前者是指为了实现国有资产有效利用而进行一系列经济活动的相关制度安排，后者是为了保证国有资产的有效运营，防止国有资产流失而对国有资产的利用和管理进行监督的相关制度安排，并各划分为宏观与微观两个层次。宏观国有资产经营管理体系的建模主导思想不应是现行经营层次上的划分，而应是不同的经营方式划分；纯粹的资本运营，纯粹的生产经营，资本与生产经营的结合。国有资产监督管理体系的建模主导

思想在于通过专门的机构对国有资产利用和管理进行公正客观的监督评价。

杨迪在《对垄断性国有企业开展效益审计的探析及实证》文中提出，基于其产出的公共产品属性，垄断性国有企业要受到政府监管。在利益集团理论、信息不对称性理论 和寻租理论的分析框架内，文章论证了监管博弈的困局——利益因素驱使被监管者与监管机构在监管需求和供给层面互动，导致监管往往偏离公共利益。国家审计为保障公共利益对垄断性国有企业开展效益审计，对其产出的公共效益进行审计评价，在监管博弈中增加了外生变量，可以防止监管行为偏离公共利益的“锁定”效应，也促进垄断性国有企业提供高质量公共产品，更好地服务于公共利益。

余玉苗在《我国国有企业审计中的几个问题研究》中指出，从强化国有企业监督的客观需要、国家审计具有的优势和注册会计师审计存在的局限性来看，重要的国有企业 应当由国家审计机关进行审计，而注册会计师在审计国有中小型企业、国有控股和参股企业方面可发挥积极作用。国有企业会计信息失真和国有资产流失的严重状况决定了国有企业审计的重点内容应当放在财务审计上，制止会计信息失真和国有资产流失的审计目标又决定了国家审计机关审计国有企业宜采取详细审查法。从以上研究可以看出，国家审计还应当进行创新：在国有企业改革中，国家审计强化国家审计监督机制；以风险为导向，对国有企业改革风险进行预警防范；对国有企业改制过程及改制企业经营中的会计信息失真问题进行真实性审计；强化对改制后企业的国有资产运营效果的审计监

督；对国有控股企业应进一步强化经济责任审计。上述研究资料对国有企业职能创新有一定的阐述，但从实践的角度，强化审计机关的国有企业审计职责，要求审计机关不仅要开展财务报表审计，还要开展企业领导人员任期经济责任审计，同时针对目前国有企业经营和管理中存在的问题，开展经营效益审计；针对国家经济宏观调控的需要，适时开展专题审计与审计调查。

3. 加强对国有企业审计的重要意义

国有企业仅指一个国家的中央政府投资或参与控制的企业；而在中国，国有企业还包括由地方政府投资参与控制的企业。政府的意志和利益决定了国有企业的行为。国有企业作为一种生产经营组织形式同时具有营利法人和公益法人的特点。其营利性体现为追求国有资产的保值和增值。其公益性体现为国有企业的设立通常是为了实现国家调节经济的目标，起着调和国民经济各个方面发展的作用。国有企业的发展能够很大程度上带动国家经济的发展，由此可见，国有企业对于一个国家的重要性。

十八届三中全会上提出“加快推进社会主义民主政治制度化、规范化、程序化，建设社会主义法治国家。”“经济体制改革是全面深化改革的重点，核心问题是处理好政府和市场的关系，使市场在资源配置中起决定性作用和更好发挥政府作用”从这些都能够看出中央在经济体制改革上有着大的期望。国有企业作为国家投资的大型企业，加强对其的经济体制改革有助于它们的健康发展。从审计的角度上讲，加强对国有企

业的审计是不可或缺的。

3.1公有制占主导地位的经济制度决定国有企业审计功能需要加强

目前，在我国的社会主义市场经济体制下，公有制经济仍然占据主导地位，国家仍然是许多国有企业的唯一投资主体，即使一些已经实施投资主体多元化的改制企业，国家也仍具有控股权或实际控制权。如国资委直接监管的100多户大型中央企业中，绝大多数企业都是国家作为投资主体，按照《企业法》注册，实行总经理负责制。这种公司治理结构具有天生的弊端，一是出资人财产所有权与企业法人财产权合一，公司决策职能和公司执行职能合一，权力高度集中，决策缺乏制衡；二是国务院派出的监事会只对国有独资企业经理人员职务的合法性实施外部监督，不能直接通过参与重大决策来防止内部人控制。 无论是出资人所有权与企业法人财产权的分离，还是对企业经营绩效——国有资产保值增值的度量，都需要国家审计机关通过对国有企业的审计，摸清国有企业“家底”。 此外，国家审计机关通过对企业的合规性审计、绩效审计以及企业领导人员任期经济责任审计，可以有效防止企业内部人控制，如公费吃喝、公费旅游、超标准分配住房等在职消费；财务上做假帐、信息披露不规范、越权决策；过度投资和过度耗用资产等短期行为；工资、奖金和福利等收入增长过快，侵占国有资产所有者剩余；转移、侵犯国有资产；瓜分国有资产，逃废银行债务等。在防止内部人控制的同时，结合对国有资产经 营情况的审计，还可以完善经营者年薪制、持股制、股票期权制等分配制度，形成激励制约机制。国家审计还能够

通过行业性审计，针对企业经营管理，提出相应建议，同时结合国家有关产业政策，督促企业落实，促进企业持续健康发展。 加强审计监督，也是政府在社会主义市场经济条件下，克服市场的缺陷和不足，实 现宏观调控的重要手段。政府要有效地实现宏观调控，必须占有充分、真实、可靠的信息，这是制定宏观调控目标的主要依据。同时，这些信息所反馈的各方面的经济指标， 成为宏观调控的基本参数，并由此向市场主体传导宏观调控的意图，影响其经济决策， 最终实现政府宏观调控的预期目标。

3.2 进一步加强国有企业审计监督是国家审计的法定职责

目前国有企业正在按照现代企业制度的要求，进行规范的公司制改革，完善企业法 人治理结构，有的还探索了股份制改革，但从法律法规上来看，对国有企业的审计监督 不应随国有资产管理方式的改变而改变，不应随企业组织形式的变化而变化。国家审计必须根据变化了的情况，探索企业审计的方式方法，依法继续对国有企业履行监督职责。

3.3 国有企业庞大规模客观上要求其不能被置于审计监督的盲区

根据国资委的统计数据，截至2006年底，全国国有企业户数达到11．9万户，承担 了我国几乎全部的原油、天然气和乙烯生产，提供了全部的基础电信服务和大部分增值 服务，发电量约占全国的55％，民航运输总周转量占全国的82％，水运货物周转量占全 国的89％，汽车产量占全国的48％，生产的高附加值钢材约占全国的60％，生产的水电设 备占全国的70％，火电设备占全国的75％。国有企业，特别是中央国有企业的活力进一 步增强。目前，中央企业80％以上的国有资产集中在军工、

能源、交通、重大装备制造、 重要矿产资源开发领域，2006年基础行业的国有资本达到3．3万亿元，占全部国有企业 占用国有资本总量的70．6％，比2003年提高5．1％。同时，国有资本的控制力不断增强， 国有资本直接支配或控制的社会资本1．2万亿元，比2003年增长1．1倍。 国有企业占有和控制的资产是我国国有资产的重要组成部分，也是国民经济中关系国计民生的重要部门。国家审计作为国有资产的守护者，必然要承担对国有企业审计监 督的职责。可以说，抛开国有企业审计监督的国家审计，不是完整的国家审计，因此， 庞大的国有企业天然注定要求被置于国家审计的范围之内。

3.4 近年来审计效果显示加强国有企业审计监督能够促进企业发展

国家审计机关成立来，依据不断变化发展的客观环境和形势，在实践中不断探索创新，走出了一条由重点查处违法违规问题到以真实性审计为基础的资产负债损益审计的新路子。特别是近年来，为适应建立现代企业制度和国有企业监督管理体制的变化，企业审计坚持以经济责任审计为中心，重点揭露企业资产负债损益不实，决策失误、管理不善造成的损失浪费，国有资产流失等重大问题，摸家底、揭隐患、促发展，有力的推动了市场经济体制的完善和现代企业制度的建立。 国家审计对国有企业的审计监督，对于防止国有资产流失、反腐败及国有资产保值增值起到了很好的促进作用。今年以来，中共中央政治局常委、中央纪委书记王岐山多次主持召开专题座谈会，强调落实党风廉政建设的主体责任和监督责任。王岐山指出，中央企业和国有金融机构负责人决不能只重业务不抓党风、只看发展指标不抓惩治腐败。据记者统计，今年至

少有70名国企高管被查处（表1）。

（表1）

由此可见，经济责任审计对于促进领导干部增强法律意识、责任意识、廉政 意识，提高管理能力和水平起到了积极的推动作用。

4. 结论

在对国有及国有控股企业进行的直接监督中，国家审计有着其它监督方式不可替代的优势，首先，国家审计是一种行政性经济监督行为，国家审计机关与被审企业之间不存在经济利益关系，从而使其独立性得到保证；其次，国家审计的调查权和处罚权是法律赋予的，从而保证了审计监督的严肃性和权威性；最后，国家审计不仅直接对国有资本营运机构及下属国有及国有控股企业进行审计检查，而且可以直接对属于政府行政序列的国有资产监管机构实施审计监督，从而有助于从整体上考察国有资产的营运状况。因此，国家审计在国有企业审计中的地位和作用是其他监督主体无法替代的。在新的国有资产监督管理体制下，审计机关对国有资产监督的责任、要求、内容都要发生应的变化，不仅仅是过去单一的财务收支审计，更多的是转向经济责任审计和效益审计；不仅仅是审计单个企业，更多的是要从总体上把握审计的重点和内容，使审计活动更具有整体性、系统性和宏观性。

随着十八大以来党和政府对国家机关和事业单位人员的管理不断加强，十八届三中全会以来，国家不断在对经济体制改革的大前提下，审计机关应改变过去只对国有企业财务收支进行审计的方式，更多地开展国有资产监管机构的效益审计和企业领导人员的经济责任审计。在新的形势下，国家审计应依据审计法的规定，明确所有的国有企业都是审计监督的对象，在全面审计的基础上，对国有资产监督管理部门和社会审计进行监督，加强对企业领导人的经济责任审计，对国有企业改制和重大产权交易进行监督，加强效益审计和专项审计，为国有企业的健康持续发展做出贡献。

5. 参考文献

[1]耿建新，宋常．审计学．北京：中国人民大学出版社，2010．1．

[2]王鸿．新的制度解释：国有资产管理体系的框架安排[J]．审计研究，2009，4．

[3]李金华．中国审计史．中国时代经济出版社，2004．2—3．

[4]项俊波．国家审计法律制度研究．中国时代经济出版社，2008．58

[5]张维迎．企业理论与中国企业改革．北京大学出版社，2006，5—6．

[6]李风鸣等．经济责任审计．北京大学出版社，2007．125．

[7]高岩芳．企业经济效益审计．人民邮电出版社，2006．

[8]张少春．政府公共支出绩效考评理论与实践．中国财政经济出版，2005．6．

[9]林毅夫．发展战略与经济改革．北京大学出版社，2009．

[10]杨肃昌．中国国家审计问题与改革．中国财政经济出版社，2010．

[11]杨茁．政府审计在国有企业改革中的职能弱化及其修正和创新．审计研究，2007，2．

[12]张文祥，王羚，马绪忠．国家审计在宏观经济管理中的地位和作用研究．审计研究，2008，6．

[13]王宝庆等．国有资产管理体制改革对国家审计的影响及其对策．审计研究，2011，4．

[14]宋常，胡家俊，陈宋生．政府审计二十年来实践成果之经验研究．审计研究，2009，3．

[15]杨迪．对垄断性国有企业开展效益审计的探析及实证．审计研究，2006，2．

[16]刘力云．论强化审计机关的国有企业审计职责．审计研究，2012，4．

[17]余玉苗．我国国有企业审计中的几个问题研究．武汉大学学报(社会科学版)，2001，1．